第七章外币财务报表折算

汇率的选择
折算差额的处理
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折算汇率的选择
历史汇率 现行汇率 平均汇率
业务最初发生时的即期汇率
外汇款项计入账中时或资产负债表编制日 即期汇率 (年初汇率+年末汇率)/2
返回
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折算差额的产生
资产负债表项目*折算汇率A 利润表\所有者权益变动表项目*折算汇率B
A>或<B，两张表上的折算留存收益就会有差额 资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目\所有者
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例:
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 利润税前 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 4 24.6 5 2.4 8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.30 8.30 8.30 8.30
8.29
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折合本位币金额 332 204.18 41.5 19.92 66.4 19.92 46.48 89.65 136.13 4.145 131.985(注)
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时态法——对货币与非货币性项目的完善
资产 负债 表项目
货币性项目 非货币性项目
现行汇率
原来按历史成本计价的项目按历史汇率折算 但按现行成本计价的项目按现行汇率折算
(如按现行市价计的存货)
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时态法——折算程序、折算差额
折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
折算差额
净损益
当期利润表
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项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
适应信息使用者 的观念货币
➢ 对外筹集资金时潜在投资者的需要
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子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
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返回
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
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外币财务报表折算具体会计事项
需要解决的问题
收入、费用以及所有者权益变动表中有关反映发生额的项目—— 历史汇率（采用交易发生日的即期汇率或近似汇率）
即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的、与交易发生 日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率 等。
即期汇率或近似汇率（平均汇率\加权平均汇率等）——方法应在 前后各期保持一致。
权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额
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折算差额的处理
理由:
计入当期损益
汇率变动是客观存在的,计入损益才能 将真实的信息提供给报表使用者
递延处理
折算损益只是报表重述的产物,它有可
(在股东权益下单独列示能 ) 不会实现;并且汇率有可能逆转
确认损失递延收益
出于稳健性原则的考虑
返回
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外币财务报表折算方法
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货币与非货币性项目法——汇率选择
资产 负债表
资产与负债 资本项目
货币性项目 非货币性项目
历史汇率
现行汇率 历史汇率
利润表
未分配利润
折旧与 摊销费用
计算 历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
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货币与非货币性项目法——折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
.
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 折算差额 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5
46
汇率 8.40 8.40 8.40 8.40
8.40 8.40 8.20
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折合本位币金额
16.8 33.6 42 294 386.4
3、BS小于RE——折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作为折算损失
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设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用区分流 动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计 价。
相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.29
现行汇率 历史汇率
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注: 现行汇率用篮色文本标出
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.40 8.32
8.40 8.25 8.20
现性汇率法 C C
C C
C C C C C C H *
4.2 折算差额处理的比较
折算损的益处理
现行汇 率法
1．折算损益和折算利得都 √ 递延
2．折算损失和折算利得均 计入当期损益
3．折算损失计入当期损益， 折算利得递延
流动与 非流动 项目法
√
货币性与非 时态法 货币项目法
√
√
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5. 外币报表折算方法的选择
如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当时，应采 用交易发生日的即期汇率折算。
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流动与非流动项目法——折算差额
净损失
当期利润表
净收益
资产负债表
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流动与非流动项目法——折算程序
1、按相应的汇率折算资产负债表项目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相应的汇率折算利润及利润分配表项目， 倒算出“留存收益”（RE）
2、BS大于RE——折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益
美国FASB第52号规定(功能货币法):
母公司货币观
时态法
子公司货币观
现行汇率法
国际会计准则(国外主体分类择定标准)
思考两种选择
标准的相同之处？
独立经营的国外实体
现行汇率法
国外有机组成单位
时态法
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我国外币财务报表折算方法——资产负债表
（1）资产、负债项目——即期汇率（资产负债表日汇率） （2）所有者权益项目除“未分配利润”项目外，
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单位:万元
余额
16.8 33.6 42 291.2 383.6
63
123.75 65.6
倒轧计 算
131.25（注）
383.6
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
63 126 65.6
131.985
（0.185)注 386.4
4.外币财务报表折算方法的比较
4.1 折算汇率的选择比较
资产负责表项目 现金 应收账款 存货 按成本 按市价 投资 按成本 按市价 固定资产 其他资产 应付账款 长期负债 股本 留存收益
时态法 C C
H C
H C H H C C H *.
平均汇率或编报日汇率
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现行汇率法——汇率选择
折算程序
利润表
利润分配表
资产负债表
折算差额
净损益
资产负债表
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假定:
具有国外投资的跨国公司所承担的是国外投资的 源自文库个净资产上的汇率风险，而不只是货币性项目 净额。因此所有项目都受到汇率变动的影响。
评价:
该方法是一种最简便的折算方法，它保持了会计 报表原有的财务关系和财务成果；但在以历史成 本为主要计量模式的情况下，以现行汇率来折算 历史成本金额，显然在理论上是没有依据的。
——历史汇率（发生时的即期汇率） （3）“未分配利润”项目——折算后的所有者权益变动表中该项目的数额 （4）折算差额（折算后资产类项目与负债和所有者权益类项目合计数的差额）
——在所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示 其中属于少数股东权益的部分，并入股东权益项目
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我国外币财务报表折算方法——利润表及 所有者权益变动表
第七章 外币财务报表折算
外币报表折算的目的 外币财务报表折算的概念 外币报表折算具体会计事项 外币报表折算的方法 我国外币财务报表的折算
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外币财务报表折算的目的
1.1 编制合并报表的需要(例)
满足相加数字 的同质性
1.2 满足个别报表使用者的需要
➢ 我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30
8.30 8.32 8.30
.
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
8.40 8.40 8.20
.
折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
8.30
8.29
.
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (3.135) 63.165 19.92 43.245 89.65 132.895
4.145
128.75
资产负 债表中
抄
货币与非货币性项目法——评价
恰当的分析了汇率变动对资产负债项目 的影响
仍没触及折算的核心问题——会计计量
3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币项目法 3.3 时态法 3.4 现行汇率法
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流动与非流动项目法——折算汇率
资产 负债表
利润表
流动资产与负债 非流动资产负债 资本项目 未分配利润
折旧与 摊销费用
其他项目
现行汇率 历史汇率 历史汇率 根据资产负债表的平衡原理计算 历史汇率
平均汇率或加权平均汇率
汇率 8.30 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (0.635) 65.665 19.92 45.745 89.65 135.395 4.145 131.885/131.25
折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.40 8.32
8.40 8.40 8.20
.
折合本位币金额
16.8 33.6 42 291.2 383.6
63
126 65.6
倒轧计 算
129(注)
383.6
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益
.
根据 利润 表及 所有 者权 益变 动表 算出
资 产 负 债 表 金 额
流动与非流动项目法——评价
* 操作上： - 若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折 算固定资产、折旧不切合实际 - 存货折算公式存在假定——对外销售是存货的减少 的唯一原因
* 理论上：关于汇率的选择缺乏理论基础，例如：存货 的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动 调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动 项目受汇率变动的影响却采用历史汇率
可分配利润
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
.
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
负债
表中
4.145
金额
129
时态法——评价
时态法所依据的会计计量基础从概念上来 说应该是颇具完美的，因为它触及了折算 的核心问题：会计计量基础。
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现行汇率法——汇率选择
资产与负债
现行汇率
资产 负债表
资本项目
历史汇率
利润表
未分配利润
折旧与 摊销费用
未分配利润
由折算后的利润表取得 平均汇率
根据利润表折算结果计算
其他项目