03 消费税会计

七、金银首饰、钻石首饰零售业务会计处理 (一)自购自销 1、销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税: 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2、金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装 物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额 计缴消费税。 3、随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消 费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算 和处理； 4、随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他 业务收入”账户，其应交消费税(税率同商品)借记“其他 业务成本”账户。
[例4] 某白酒厂1月份用粮食白酒l0吨,抵偿胜利农场大米款 50 000元.该粮食白酒每吨本月售价在4800～5200元之间浮动,平 均销售价格5000元／吨（含税）。白酒成本每吨3000元。计算应 交消费税税额并作会计处理。 销项税额:5000×10÷（1＋17%）×17％=7 265(元) 粮食白酒的最高销售价格为5 200元／吨。 应纳消费税=10×1 000×l+5 200 ×l0÷1.17×20％=18 889(元) 借：应付账款——胜利农场 50 000 贷: 主营业务收入 42 735 应交税费——应交增值税(销项税额) 7 265 借：营业税金及附加 18 889 贷：应交税费——应交消费税 18 889 借：应交税费——应交消费税 18 889 贷: 银行存款 18 889
借：其他业务成本 384.62 贷：应交税费——应交消费税 384.62
(四)包装物已作价随同产品销售,另外又加收押金,逾期未收 回而没收押金
[例9]某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价， 在销售价款之外，另加收押金800元，包装物逾期未收回。 应交增值税=800÷(1+17％)×17%=116.24(元) 应交消费税=800÷(1+17％)×5%=34.19(元) 借：其他应付款 800 贷：其他业务收入 649.57 应交税费——应交增值税 116.24 借：其他业务支出 34.19 贷：应交税费——应交消费税 34.19
计提消费税时： 借：营业税金及附加 217 350 贷：应交税费—应交消费税 217 350 上缴税金时： 借：应交税费—应交增值税(已交税金) 410 550 —应交消费税 217 350 贷：银行存款 603 750
[例2] 某企业上月销售卷烟，现因质量问题退货，退回消费 税14 800元。 作会计分录如下： 借：营业税金及附加 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800 借：银行存款 14 800 贷：应交税费——应交消费税 14 800
(三)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 [例8]某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1 500元，包 装物逾期未还，没收押金。 计算增值税和消费税： 应纳增值税=1 500÷（1+17%）×17％=217.95(元) 应纳消费税=1500÷（1+17%）×30％=384.62(元) 借：其他应付款 1 500 贷：其他业务收入 1285.05 应交税费—应交增值税（销项税额）217.95
[例11]上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销售。假设当月销 售3个标准箱，每标准条调拨价格60元，期初库存委托加工应 税烟丝已纳消费税2 580 元,期末库存委托加工应税烟丝已纳 税额19 880元. 作会计分录如下： 取得收入时： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 (250×60×3)=45 000 应交税费——应交增值税(销项税额)7 650 计提消费税时：应纳消费税=150×3 +45000×45％=20 700(元) 借： 营业税金及附加 20 700 贷：应交税费——应交消费税 20 700 当月准予抵扣的消费税=2 580＋32 143－19 880=14 843(元) 借：应交税费——应交消费税 14 843 贷：待扣税金——待扣消费税 14 843 当月实际上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 5 857 贷：银行存款 5 857
五、委托加工应税消费品的会计处理 (一)委托方的会计处理 1．收回后直接用于销售的。 借：委托加工物资、生产成本、自制半成品 贷：应付账款、银行存款 [例10]某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。 卷烟厂提供烟叶55 000元，A厂收取加工费20 000元，增值税 3 400元。计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录如下： 发出材料时： 借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000 支付加工费时： 借：委托加工物资 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400
支付代扣代缴消费税时： 代扣消费税=(55 000+20 000)÷(1－30％)×30％=32143(元) 借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143 加工烟丝入库时： 借：库存商品 107 143 贷：委托加工物资 107 143 产品销售时，不再缴纳消费税。
2．收回后连续生产应税消费品的 以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成卷 烟，则作会计分录如下： 发出材料、支付加工费时：会计分录同前。 支付代扣消费税时： 借：待扣税金——待扣消费税 32 143 贷：银行存款 32 143 加工烟丝入库时： 借：库存商品 75 000 贷：委托加工物资 75 000
六、进口应税消费品的会计处理 由于进口货物海关交税，与提货联系在一起，即交税后 才能提货。为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费” 帐户，直接贷记“银行存款”帐户。 【例12】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40 000， 关税税率假定为20％，增值税税率为17％；假定当日汇率为 USD100=￥650。 组成计税价=(40000+40000×20%)÷(1-30%) ×6.5 = 445 714（元） 应纳关税=40 000×6.5×20%=52 000（元） 应纳消费税=445 714×30%=133 714（元） 应纳增值税=445 714×17%=75 771（元） 借：物资采购 445 714 应交税费—应交增值税（进项税额） 75 771 贷：应付帐款—××供货商 260 000 银行存款 261 485
四、应税消费品包装物应交消费税的会计处理 (一)随同产品销售而不单独计价 应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (二)随同产品销售而单独计价 因为其收入记入“其他业务收入”账户，消费税则应记 入 “其他业务成本”账户。 [例7]某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 700元(不含税)。计算应纳增值税和消费税税额并作会计分录 如下： 包装物应交的消费税税额=700×20％=140(元) 包装物应交的增值税税额=700×17％=119(元) 借：应收账款 819 贷：其他业务收入 700 应交税费—应交增值税(销项税额)119 借：其他业务成本 140 贷：应交税费——应交消费税 140
(三)企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 借：在建工程、营业外支出、销售费用等 贷：库存商品、自制半成品 应交税费——应交消费税 [例5]某汽车制造厂将自产的一辆乘用车(3.0升)用于在建工程, 同类汽车销售价格为180 000元,该汽车成本110 000元，消费 税税率12％。计算应纳消费税和增值税，并作会计分录如下： 应交增值税=180 000×17％=30 600(元) 应交消费税=180 000×12％=21 600(元) 借：在建工程 140 600 贷：库存商品 110 000 应交税费——应交增值税(销项税额)30 600 借：在建工程 21 600 贷：应交税费——应交消费税 21 600
三、应税消费品视同销售的会计处理
(一)企业以自产的应税消费品作为投资 投资时: 借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
[例3] 某企业7月份以20辆乘用车(2.0升)向市出租汽车公司 投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150 000 元，每辆车的实际成本为120 000元。 应交增税额=150 000×17％×20=510 000(元) 应交消税额=150 000×5％×20=150 000(元) 借:长期股权投资 3 510 000 贷:主营业务收入 3 000 000 应交税费—应交增值税(销项税额)510 000 借：主营业务成本 2 400 000 贷：库存商品 2 4000 借：营业税金及附加 150 000 贷：应交税费——应交消费税 150 000
[例1] 某企业9月份销售乘用车15辆，汽缸容量为2.2 升，出厂价150 000元／辆，价外收取有关费用 11 000元／辆。 应纳消费税 =(150 000+11 000)×9％×15＝217 350(元) 应纳增值税 =(150 000+11 000)×17％×15＝410 550(元) 根据上述有关凭证和数据，作会计分录如下： 销售实现时： 借：银行存款 2 825 550 贷：主营业务收入 2 415000 应交税费—应交增值税(销项税额) 410 550
(二)企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿 债务的会计处理 换取生产资料和消费资料： 借：物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 抵偿债务：借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 支付代购手续费： 借：应付账款、物资采购 贷：主营业务收入 应交税费-应缴增值税（销项税额） 上述各项同时，按售价计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 结转销售成本。
(二)受托方的会计处理 设上例，消费税率为30％，则： 组成计税价格=(55 000＋20 000)÷(1－30％) =107 143(元) 应纳消费税税额=107 143×30％=32 143(元) A厂作会计分录如下： 收加工费时： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400 收取代扣代缴消费税时： 借：银行存款 32 143 贷：应交税费——应代交消费税 32 143 上交代扣税金时： 借：应交税费——应代交消费税 32 143 贷：银行存款 32 143