营改增后的税负变化讲解

营改增后的税负变化讲解

营改增后的税负变化讲解

一、税率不等同于税负

虽然税率在很大程度上决定了税负的高低，但绝不能简单地认为税率高就是税负高。以销售不动产为例，营业税的税率为5%，增值税的税率为11%。但营业税以销售额为税基，增值税以增值额为税基。如果房地产开发企业经营规范，税收安排得当，能够取得足够多的进项税额，即使实行一般计税方法适用11%的税率，营改增后也会税负下降。

二、有些政策设计能够降低税负

除了税率之外，许多政策设计也深刻影响着纳税人的税负。在此次营改增政策设计中，能够降低纳税人税负的有：

1.差额计税。此轮营改增的一个特点是大量平移了营业税的差额计税方法，36号文共列举了8项可以差额计税的业务。除了扣税之外，扣额也可以减少当期应纳税额时。营改增后当期应纳税额的完整计算公式

当期应纳税额=÷×适用税率-进项税额

2.未抵扣进项税额可能重新抵扣。36号文改变了以往增值税进项税额只能单向转出的状况，规定：不得抵扣进项税额的固定资产、无形资产和不动产，发生用途改变，用于允

许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额。

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷×适用税率

根据资产的实际用途和净值计算纳税人可抵扣进项税额的政策设计，更加科学合理，也更加灵活完善，也有助于降低税负。

3.扩大开专票的主体。随着增值税抵扣范围的扩大，为维护抵扣链条完整，36号文首次明确：其他个人销售、租赁不动产，也可以申请开具增值税专用发票。对广大纳税人而言，无疑增加了获取进项税额的渠道，有利于少交税。

4.增值税链条更加完整。此轮营改增，营业税退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税；增值税覆盖了货物、劳务、无形资产和不动产全领域，抵扣链条更加完整，纳税人可以取得更多的进项税额，税负自然降低了。

三、有些政策设计暗含隐形税收成本和管理成本

1.会计核算难度大，且要求分类分项清晰核算。增值税的会计处理远较营业税复杂，仅会计科目设置就可见一斑。而且36号文多处对未清晰会计核算设置了处罚性条款，比如《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条第一款规定：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得

抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第四十一条规定：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

顺便提一句，新修改的增值税申报表，表格数量增加，填写难度较大。

2.发票凭证管理复杂。增值税发票分为普通发票和专用发票，根据不同纳税人身份、不同计税方法和不同受票方身份分别开具，规则复杂。增值税税务管理中的一大问题就是如何防范虚开增值税发票。纳税人即使不故意开具，也可能“躺枪”，变成虚开或接受虚开，税务风险很高。如果被认定接受虚开增值税专用发票，不仅进项税额不得抵扣，还可能被处以滞纳金、罚款甚至刑事处罚，有些地方的税务机关还会要求调增成本。此外，当前的营改增，扣额和扣税的计税方法并存，用于扣额的凭证和用于扣税的凭证两者种类、要求又有所不同。

3.税务管理难度大。税务人员既要避免多缴税、早缴税，

又要防止大量留抵税额趴在账上“睡觉”，协调安排进销项，平衡各期税收负担。营改增后，纳税人和上下游企业之间需要修改、补充合同，重新审核或约定资金结算方式、发票开具时间等，以免发生不利影响。此外，营改增政策还要求纳税人对许多项目、业务设置各类台账分别核算，精细化程度较高。

营改增，税制变得更加复杂，纳税人往往需要增加财务人员数量，加大培训强度，并面临新的税务风险，经营成本和隐性税收成本变大。

四、增值税税负牵扯其他税种的税负

营改增绝非营业税改征增值税这么简单，由于价内税变成了价外税，其他税种如土地增值税、契税、个人所得税等的计税依据也相应变化，产生连锁反应。以房地产企业的增值税和土地增值税为例简单说明。

房地产企业土地增值税的计算公式可以简化为：

土地增值额=销售收入-扣除项目金额

扣除项目金额≈×130%+营业税金及附加

适用税率根据增值率确定，增值率=土地增值额÷扣除项目金额

土地增值税＝土地增值额×适用税率―扣除项目金额×扣除系数

营改增后，上述计算公式发生了如下变化：

1.房产销售价格变成了含税价，经还原，用于计算土地增值税的不含税收入约下降10%。

2.由于增值税是价外税，土地价款、开发成本都有不同程度下降，营业税金及附加仅剩城建税和教育费附加。土地价款、开发成本的下降程度，取决于土地价款的高低、建筑过程中取得进项税额的情况等。

对于房地产老项目，纳税人还可以选择简易计税方法，此时土地增值税计算又会有不同结果。因此，营改增后，纳税人的税收安排需要考虑各个税种之间的关系，以谋求整体税负降低。

五、竞争博弈能够转移税负

在市场经济中，上下游企业之间处于动态博弈状态，企业总是会根据外界情况变化调整自身经营策略，“鹿死谁手”很难说，笑到最后的才是真正的胜利者。此次同步纳入营改增的建筑企业和房地产企业，正好是上下游关系。从房地产企业角度看，材料甲供好还是乙供好？也许大家会认为，材料甲供，房地产企业可以获得17%的进项税额，从而实现税负降低。然而，建筑企业税负上升了，它一定会通过加价的方式转移税负，以保证自己的基本利润，正如俗语所说，“羊毛出在羊身上”。也可以套用一下黄小琥的歌词，“相爱没那么容易，每个人有他的脾气。”

另外，从专业管理的角度看，甲供材料不如甲控材料。