CPA税法学习笔记——3.消费税

纳税义务时间：委托加工——提货当日，其他同增值税
委托方直接销售，按销售额计征消费税
1、3、5、10、15——期满 5 日内预交，次月 15 前申报结
三、进口应税消费品应纳税额的计算
清
（海关代征）进口人或代理人自海关填报专用缴款书之日起
1 月、1 季度——期满之日起 15 日内申报纳税
15 日内缴纳税款
一、从价定率计征：销售额（包括价外费用） 1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延
批发环节：11%+0.005/支（1/条，250/箱）—环节内不征
期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默
2.雪茄烟：生产进口环节 36%
认含税，税率同消费品？？？？？）
3.烟丝：生产进口环节 30%
2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售； 铅蓄电池：2016.1.1 开始安装 4%征税
外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。
（十五）涂料：其中 VOC 低于 420 克/升（含）免征
（二）进口、委托加工应税消费品
◆消费税税率
（三）零售应税消费品；批发卷烟
比例税率：绝大部分
3.消费税（10%） 中央税
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纳税义务人与征税范围
（八）摩托车：气缸容量≥250ml 的
◆纳税义务人
（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)
自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人
（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000 元
进口、委托加工应税消费品的单位和个人
（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇
2.包装物计税问题
（二）酒：生产（进口）环节
一并出售：进入销售额征收消费税
1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）
暂收押金：
20%+0.5/500 克（1/千克；1000/吨）
包装物
计税规则
2.黄酒：240/吨
酒以外
收取押金不纳增值税和消费税
3.啤酒（含果啤）乙类 220/吨
3000/吨（含包装物）
甲类 250/吨 4.其他酒（10%，葡萄酒，健字 38°以下，配制酒低于 20°） 注意：调味料酒不征消费税 （三）高档化妆品：生产（进口）环节 单价（不含增值税）超过：10 元/毫升（克）或者 15 元/ 片 不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等 （四）贵重首饰和珠宝玉石 1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金 基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率 5% 包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗 2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率 10% （五）鞭炮、焰火 不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线 （六）成品油 生产（进口）环节 1 汽油；2 柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6. 航空煤油（暂缓）；7.燃料油。 不含：变压器油、导热类油 （七）小汽车：生产（进口）环节 1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车（不含税 130 万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征 10% 包含：9 座内乘用车、10-23 座中轻型商用客车 不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车
税目和税率
定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）
◆消费税税目
复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟
（一）烟：
●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品
1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）
消费税计税依据
生产进口：甲类 56%+0.003/支（0.6/条，150/箱）70/条 乙类 36%+0.003/支（0.6/条，150/箱）
进口应税消费，海关填发之日起 15 日内纳税
（一）从价定率：组成计税价格 A
●纳税地点—1.销售地（包括外地销售）：机构地（居住地）
A=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
2.总分支机构分别申报缴纳，同省经批准可总机构统一纳税
应纳税额=A×消费税比例税率
3.委托加工：受托方机构地（居住地）；委托个人加工除外
（二）从量定额：计税价格 A
4.进口人或代理人向报关地海关申报；
A=进口数量×定额税率
5.质量原因退货退税手续：报主管税务机关备案办理
（三）复合计税：组成计税价格 A
消费税、增值税组价计税公式
消费税组价
增值税组价
成本利润率
从价计税
{成本×（1+成本利润率）}÷（1消费税比例税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或 {成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费
生产销售：销售数量；
自产自用：移送使用数量
委托加工：收回消费品数量
进 口：海关核定的进口增税数量
三、从价从量复合计征
应纳税百度文库=销售额×定率税率+销售数量×定额税率
四、计税依据特殊规定
1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征
2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征
3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）
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应纳税额的计算
A=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消
一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算
费税比例税率）
连续生产应税消费品——暂不计征
应纳税额=进口数量×定额税率+A×比例税率
一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）
四、已纳消费税扣除的计算（仅限生产环节消费税可以扣除）
受托方未履行代收代缴义务的，处 50%以上，3 倍以下罚款。 量自行计算抵扣；溶剂油不能扣税；不含零售、批发环节；
（二）受托方代收代缴消费税计算
五、特殊环节应纳消费税的计算
1.按照受托方同类消费品售价计征
（一）卷烟批发环节征收消费税的规定
2.组价计征●（不考虑成本利润率）
批发环节内不征收，总分支结构由总机构汇总缴纳。
零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
（十二）木质一次性筷子
批发卷烟
（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板
◆消费税征税范围
（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等
（一）生产应税消费品
不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、
1.生产
太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池
税比例税率）
应税消费品对应的成本 利润率
从量计税
不组价
成本×（1+成本利润率）+消费税
规定的成本利润率，规 定出台前沿用10%
复合计税
{成本×（1+成本利润率）+课税数 量×定额税率}÷（1-消费税比例
税率）
成本×（1+成本利润率）+消费税 或 {成本×（1+成本利润率）+课税数量×
定额税率}÷（1-消费税比例税率）
1.按照同类消费品不含增值税售价计税
（一）允许扣除的项目（10 种情况）
2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）
1.外购已税烟丝生产卷烟
二、委托加工应税消费品应纳税额的计算
2.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银）
（一）委托加工应税消费品计税规定
3.外购已税珠宝玉石直接转卖
4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的 70%）
国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定
变动：3 个月以上，幅度 20%以上，重新核定
5.金银首饰销售额确定
连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格
计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;
3.消费税（10%） 中央税
A=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）
（二）超豪华小汽车特殊的双环节纳税
B=（材料成本+加工费+课税数量×定额税率）÷（1-比例税率）
零售环节 10%；不含税 130 万以上
材料成本含采购材料运费、杂费、入库前整理挑选
厂家直接销售给个人 S=销售额×（生产环节税率+零售税率）
加工费含代垫辅料费，以上均不含增值税
委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅料
其他还包括：高档化妆品、鞭炮焰火、高尔夫球具、木质一
符合上述条件消费税纳税人为委托方，受托方代收代缴消费
次性筷子、成品油 5 种、摩托车、葡萄酒
税（个体户除外，应由委托方收回消费品后在所在地纳税）。
●注意：连续加工同一税目应税消费品，按照生产实际领用
应税消费品
没收押金换算成不含增值税计征增值税和消费税
啤酒
收取押金不纳增值税和消费税
黄酒
没收押金换算成不含增值税计征增值税，核定消费税档次
酒
收取押金缴纳增值税和消费税
其他酒
没收押金不重复计征增值税和消费税
3.含增值税销售额的换算
二、从量定额计征
啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500 克）
六、消费税出口退税的计算
（三）委托方后期处理
生产企业：免税不退税
1.不高于受托方计税价格出售：不重复计征。
外贸企业：免税退上一环节消费税
2.高于受托方计税价格出售：重新计征，扣除前期已纳部分
计算公式：按照征税率计算
3.连续加工应税消费品出售：重新计征，扣除前期已纳部分
征收管理
（四）受托方不能履行代收代缴义务
应税消费品对应的成本 利润率
不缴纳消费 税货物
不组价
成本×（1+成本利润率）
规定的成本利润率，规 定出台前沿用10%
备注
成本+利润=成本×（1+成本利润率）
成本利润率=利润÷成本
通常：消费税 和 增值税 的计税依据是一致的