会计实务：企业会计政策选择的几点思考

企业会计政策选择的几点思考

一、会计政策选择的理论基础

(一)报酬契约。报酬契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:第一‚若实际利润高于目标利润的上限‚经理人员有递延报告盈利的动机以谋求总报酬的最大化;第二‚若实际利润处于目标利润的弹性区间‚经理人员会使报告盈利达到上限‚以及时获得好处;第三‚若实际利润低于目标利润的下限‚经理人员则可能有“巨额冲销”的动机;第四‚如果管理者的报酬契约中包括了认股权‚那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法‚以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策的选择是以维护个人收益最大化为企业立场。

(二)债务契约。债务契约对企业会计政策选择的影响主要体现为:第一‚假定其他条件保持不变‚企业的负债权益率越高‚企业的经理人员便越有可能选择“将报告收益从未来期间转移到当期”的会计政策‚如利息费用、研究和开发费用的处理、折旧的计提等会计政策都可帮助企业达到调节收益的目的。第二‚如果在某种会计方法下将发生违约行为‚管理当局一般会变更会计政策‚以避免这种违约行为的发生;第三‚企业越是与特定的、基于会计数据的限制性契约条款联系紧密‚企业经理人员便越有可

能采用可增加当期收益的程序。

(三)政治成本。政治活动对企业会计政策选择的影响主要体现在以下几个方面:一是税收。税收会增加企业的成本‚减少其现金流量。因此‚公司管理人员总是希望通过各种努力降低现实和潜在的税负‚包括对现行会计方法的选择和可能出台准则的游说。二是收费管制。政府机构依据有关会计数据对某些企业的产品价格和收费标准加以限制‚受限制的企业一般会游说管理机构和准则制定机构‚以便制定出最有利于公司的会计准则。三是不对称损失函数。在现实经济活动中‚人们对损失、失败的敏感度总是高于成功和收益。因此‚政治活动之一就是限制一切造成损失的可能性。具体地说‚大公司的失败或破产会产生一种潜在的政治危机‚从而把公众的注意力引向某一政治机构。因此‚政府机构宁可消除高估资产的潜在根源‚也不愿消除低估资产的可能。四是潜在危机的影响。政治家们总是为各种危机寻找“替罪羊”‚企业会计信息中的报告盈利往往会引起政治家和管制人员的注意。

二、企业会计政策选择的客观必然性

(一)市场压力是企业会计政策选择的必然结果。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离‚导致委托代理关系出现‚企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。管

理当局作为资源投入运作的实际操