第十二章 货币资金审计

2015年1月3日
（3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的 原因，确定账簿记录日期晚于银行对账单的日期 是否合理[应当“早于”，“晚于”于理不通]； 检查未付票据明细清单中有记录[开出付款支票， 借记应付账款，但不贷记银行存款]，但截至资产 负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票 据[假付款]，获取票据领取人的书面说明，确认资 产负债表日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录 了调节事项中银行未付票据金额。
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（六）处理“未达账项” 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘 表”中注明，必要时应提请被审计单位做出 调整。 （七）调节至资产负债表日 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应 调整至资产负债表日的金额。
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第三节 银行存款审计
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（二）注册会计师核对现金日记账与现金收付凭 证 1.库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是 否相符； 2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接 近； （三）盘点前的准备工作 在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存 入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把 已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金 日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计 数额，结出现金结余额。
答案解析：
A 注册会计师 序 的做法是否恰 理由 号 当（是/否） 未对零余额和在本期内注销的账户实施 函证。也未评估这些账户是否对财务报 （1） 否 表不重要且与之相关的重大错报风险很 低。 小额差异也需要进行调整/小额差异可能 （3） 否 是由方向相反的大额差异相互抵消形成 的。
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审计学
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第十二章 货币资金审计
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框架结构
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学习重点
第一节 货币资金审计概述
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一、岗位分工及授权批准
1.出纳不兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办 理货币资金业务的全过程。 2.按规定程序办理货币资金支付业务： （1）申请。部门[应付凭单部门]或个人用款时，提前提交支付申请。 （2）审批。审批人[财务部门负责人]对支付申请进行审批。 （3）复核。复核人[财务部门职员]复核批准后的货币资金支付申请。 （4）办理。出纳人员办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和 银行 3.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
[要求]针对上述事项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根 据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制 运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。
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答案解析：
事项序号 （3）
控制运行是否有效（是/ 否）
是
理由
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第二节 库存现金审计
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一、监盘库存现金 （一）制定监盘计划 监盘库存现金是证实库存现金是否存在[计价和分 摊]的一项重要审计程序。 1.监盘时间：上午上班前或下午下班时。 2.监盘方式：突击性检查。 3.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管 的现金、零用金、找换金等。如存放部门有两处 或两处以上的，应同时进行盘点。 4.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会 计师监盘。
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一、检查银行存单 1.对已质押的定期存款，应检查定期存单， 并与相应的质押合同核对，同时关注定期 存单对应的质押借款有无入账； 2.对未质押的定期存款，应检查开户证实书 原件； 3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存 款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单 和定期存款复印件。
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二、现金和银行存款的管理
1.超过库存限额的现金应及时存入银行。超过现金开支范 围的业务应通过银行办理转账结算。 2.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支 出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。 3.指定[出纳以外的]专人定期核对银行账户，每月至少核对 一次，编制银行存款余额调节表 4.定期和不定期地盘点现金，确保账面余额与实际库存相 符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
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二、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款 余额调节表
重要程序。根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具 体测试程序如下： 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函 核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对 账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查加计数 是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额 是否一致。
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本 期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施 函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机 构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重 大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册 会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进 行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行 或其他负债存在。
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（四）出纳员盘点现金 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册 会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、 面值列示盘点金额。 （五）注册会计师核对账-实 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核 对，如有差异，要求被审计单位查明原因， 必要时提请调整；如无法查明原因，要求 被审计单位按管理权限批准后做出调整。
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案例分析
A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重 要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册 会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底 稿的部分内容摘录如下：
询征函编 是否回函 （是/ 账面余额 号 否） 银行询证函： Y2 235 是 ……（略） ……（略） 回函金 额 232 差异 3 审计说明 （ 1） （ 3）
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4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 5.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比 较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常 的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收 款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是 否存在舞弊。
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三、函证银行存款余额
谢谢大家！
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案例分析
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和 实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：
序 号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 A注册会计师对控制的预期编差率为零 ,抽取 25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇 总表进行核对 ,发现有 3张银行现金缴款单回 单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一 天。 财务人员解释 , 由于当日核对工作结束较晚 , 银行已结束营业 , 经财务部经理批准 , 出纳将 现金存入公司保险柜,并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的 记录,未发现异常。 现金销售通过收银机 集 中 收 款 , 并自 动 生 成销售小票和每日现 金销售汇总表。财务 人员将每日现金销售 （3） 汇总表金额和收到的 现金核对一致。除财 务 部 经 理 批 准外 , 出 纳应在当日将收到的 现金存入指定银行。
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3.检查调节事项的性质和范围是否合理： （1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业 务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成 的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调 整事项中。 （2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的 具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期， 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理， 确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行 适当调整；
… … …… （略） ……（略） ……（略） （略）
审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （3）差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无需实施进一步审计程 序。
要求：针对上述审计说明,逐项指出A注册会计师的做法是否恰 当。如不恰当,简要说明理由。
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