第十二章 货币资金审计
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2015年1月3日
二、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款 余额调节表
重要程序。根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具 体测试程序如下： 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函 核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对 账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查加计数 是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额 是否一致。
答案解析：
A 注册会计师 序 的做法是否恰 理由 号 当（是/否） 未对零余额和在本期内注销的账户实施 函证。也未评估这些账户是否对财务报 （1） 否 表不重要且与之相关的重大错报风险很 低。 小额差异也需要进行调整/小额差异可能 （3） 否 是由方向相反的大额差异相互抵消形成 的。
2015年1月3日
2015年1月3日
案例分析
A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重 要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册 会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底 稿的部分内容摘录如下：
询征函编 是否回函 （是/ 账面余额 号 否） 银行询证函： Y2 235 是 ……（略） ……（略） 回函金 额 232 差异 3 审计说明 （ 1） （ 3）
[要求]针对上述事项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根 据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制 运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。
2015年1月3日
答案解析：
事项序号 （3）
控制运行是否有效（是/ 否）
是
理由
2015年1月3日
第二节 库存现金审计
2015年1来自百度文库3日
一、监盘库存现金 （一）制定监盘计划 监盘库存现金是证实库存现金是否存在[计价和分 摊]的一项重要审计程序。 1.监盘时间：上午上班前或下午下班时。 2.监盘方式：突击性检查。 3.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管 的现金、零用金、找换金等。如存放部门有两处 或两处以上的，应同时进行盘点。 4.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会 计师监盘。
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审计学
2015年1月3日
第十二章 货币资金审计
2015年1月3日
框架结构
2015年1月3日
学习重点
第一节 货币资金审计概述
2015年1月3日
一、岗位分工及授权批准
1.出纳不兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办 理货币资金业务的全过程。 2.按规定程序办理货币资金支付业务： （1）申请。部门[应付凭单部门]或个人用款时，提前提交支付申请。 （2）审批。审批人[财务部门负责人]对支付申请进行审批。 （3）复核。复核人[财务部门职员]复核批准后的货币资金支付申请。 （4）办理。出纳人员办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和 银行 3.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
… … …… （略） ……（略） ……（略） （略）
审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （3）差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无需实施进一步审计程 序。
要求：针对上述审计说明,逐项指出A注册会计师的做法是否恰 当。如不恰当,简要说明理由。
2015年1月3日
2015年1月3日
案例分析
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和 实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：
序 号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 A注册会计师对控制的预期编差率为零 ,抽取 25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇 总表进行核对 ,发现有 3张银行现金缴款单回 单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一 天。 财务人员解释 , 由于当日核对工作结束较晚 , 银行已结束营业 , 经财务部经理批准 , 出纳将 现金存入公司保险柜,并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的 记录,未发现异常。 现金销售通过收银机 集 中 收 款 , 并自 动 生 成销售小票和每日现 金销售汇总表。财务 人员将每日现金销售 （3） 汇总表金额和收到的 现金核对一致。除财 务 部 经 理 批 准外 , 出 纳应在当日将收到的 现金存入指定银行。
谢谢大家！
2015年1月3日
2015年1月3日
（六）处理“未达账项” 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘 表”中注明，必要时应提请被审计单位做出 调整。 （七）调节至资产负债表日 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应 调整至资产负债表日的金额。
2015年1月3日
第三节 银行存款审计
2015年1月3日
（3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的 原因，确定账簿记录日期晚于银行对账单的日期 是否合理[应当“早于”，“晚于”于理不通]； 检查未付票据明细清单中有记录[开出付款支票， 借记应付账款，但不贷记银行存款]，但截至资产 负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票 据[假付款]，获取票据领取人的书面说明，确认资 产负债表日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录 了调节事项中银行未付票据金额。
2015年1月3日
3.检查调节事项的性质和范围是否合理： （1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业 务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成 的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调 整事项中。 （2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的 具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期， 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理， 确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行 适当调整；
2015年1月3日
4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 5.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比 较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常 的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收 款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是 否存在舞弊。
2015年1月3日
三、函证银行存款余额
2015年1月3日
一、检查银行存单 1.对已质押的定期存款，应检查定期存单， 并与相应的质押合同核对，同时关注定期 存单对应的质押借款有无入账； 2.对未质押的定期存款，应检查开户证实书 原件； 3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存 款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单 和定期存款复印件。
2015年1月3日
（四）出纳员盘点现金 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册 会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、 面值列示盘点金额。 （五）注册会计师核对账-实 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核 对，如有差异，要求被审计单位查明原因， 必要时提请调整；如无法查明原因，要求 被审计单位按管理权限批准后做出调整。
2015年1月3日
（二）注册会计师核对现金日记账与现金收付凭 证 1.库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是 否相符； 2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接 近； （三）盘点前的准备工作 在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存 入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把 已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金 日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计 数额，结出现金结余额。
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本 期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施 函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机 构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重 大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册 会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进 行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行 或其他负债存在。
2015年1月3日
二、现金和银行存款的管理
1.超过库存限额的现金应及时存入银行。超过现金开支范 围的业务应通过银行办理转账结算。 2.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支 出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。 3.指定[出纳以外的]专人定期核对银行账户，每月至少核对 一次，编制银行存款余额调节表 4.定期和不定期地盘点现金，确保账面余额与实际库存相 符。发现不符，及时查明原因，做出处理。
二、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款 余额调节表
重要程序。根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具 体测试程序如下： 1.将资产负债表日银行存款余额对账单与银行询证函回函 核对，确认是否一致，核对账面记录的存款金额是否与对 账单记录一致。 2.获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查加计数 是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额 是否一致。
答案解析：
A 注册会计师 序 的做法是否恰 理由 号 当（是/否） 未对零余额和在本期内注销的账户实施 函证。也未评估这些账户是否对财务报 （1） 否 表不重要且与之相关的重大错报风险很 低。 小额差异也需要进行调整/小额差异可能 （3） 否 是由方向相反的大额差异相互抵消形成 的。
2015年1月3日
2015年1月3日
案例分析
A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重 要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册 会计师实施了银行及应收账款函证程序,相关审计工作底 稿的部分内容摘录如下：
询征函编 是否回函 （是/ 账面余额 号 否） 银行询证函： Y2 235 是 ……（略） ……（略） 回函金 额 232 差异 3 审计说明 （ 1） （ 3）
[要求]针对上述事项,假定这些控制的设计有效并得到执行,根 据控制测试和实质性程序及其结果,逐项指出资料四所列控制 运行是否有效,如认为运行无效,简要说明理由。
2015年1月3日
答案解析：
事项序号 （3）
控制运行是否有效（是/ 否）
是
理由
2015年1月3日
第二节 库存现金审计
2015年1来自百度文库3日
一、监盘库存现金 （一）制定监盘计划 监盘库存现金是证实库存现金是否存在[计价和分 摊]的一项重要审计程序。 1.监盘时间：上午上班前或下午下班时。 2.监盘方式：突击性检查。 3.监盘范围：已收到但未存入银行的各部门经管 的现金、零用金、找换金等。如存放部门有两处 或两处以上的，应同时进行盘点。 4.盘点人员：现金出纳、会计主管盘点，注册会 计师监盘。
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第十二章 货币资金审计
2015年1月3日
框架结构
2015年1月3日
学习重点
第一节 货币资金审计概述
2015年1月3日
一、岗位分工及授权批准
1.出纳不兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办 理货币资金业务的全过程。 2.按规定程序办理货币资金支付业务： （1）申请。部门[应付凭单部门]或个人用款时，提前提交支付申请。 （2）审批。审批人[财务部门负责人]对支付申请进行审批。 （3）复核。复核人[财务部门职员]复核批准后的货币资金支付申请。 （4）办理。出纳人员办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和 银行 3.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
… … …… （略） ……（略） ……（略） （略）
审计说明： （1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。 （3）差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无需实施进一步审计程 序。
要求：针对上述审计说明,逐项指出A注册会计师的做法是否恰 当。如不恰当,简要说明理由。
2015年1月3日
2015年1月3日
案例分析
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和 实质性程序及其结果,部分内容摘录如下：
序 号 控制 控制测试和实质性程序及其结果 A注册会计师对控制的预期编差率为零 ,抽取 25张银行现金缴款单回单与每日现金销售汇 总表进行核对 ,发现有 3张银行现金缴款单回 单的日期比每日现金销售汇总表的日期晚一 天。 财务人员解释 , 由于当日核对工作结束较晚 , 银行已结束营业 , 经财务部经理批准 , 出纳将 现金存入公司保险柜,并于次日存入银行。 A注册会计师检查了财务部经理签字批准的 记录,未发现异常。 现金销售通过收银机 集 中 收 款 , 并自 动 生 成销售小票和每日现 金销售汇总表。财务 人员将每日现金销售 （3） 汇总表金额和收到的 现金核对一致。除财 务 部 经 理 批 准外 , 出 纳应在当日将收到的 现金存入指定银行。
谢谢大家！
2015年1月3日
2015年1月3日
（六）处理“未达账项” 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、 未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘 表”中注明，必要时应提请被审计单位做出 调整。 （七）调节至资产负债表日 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应 调整至资产负债表日的金额。
2015年1月3日
第三节 银行存款审计
2015年1月3日
（3）检查未付票据明细清单，查明未及时入账的 原因，确定账簿记录日期晚于银行对账单的日期 是否合理[应当“早于”，“晚于”于理不通]； 检查未付票据明细清单中有记录[开出付款支票， 借记应付账款，但不贷记银行存款]，但截至资产 负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票 据[假付款]，获取票据领取人的书面说明，确认资 产负债表日是否需要进行调整； 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录 了调节事项中银行未付票据金额。
2015年1月3日
3.检查调节事项的性质和范围是否合理： （1）编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业 务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成 的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调 整事项中。 （2）检查在途存款的日期，查明发生在途存款的 具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期， 确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理， 确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行 适当调整；
2015年1月3日
4.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 5.当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比 较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常 的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收 款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是 否存在舞弊。
2015年1月3日
三、函证银行存款余额
2015年1月3日
一、检查银行存单 1.对已质押的定期存款，应检查定期存单， 并与相应的质押合同核对，同时关注定期 存单对应的质押借款有无入账； 2.对未质押的定期存款，应检查开户证实书 原件； 3.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存 款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单 和定期存款复印件。
2015年1月3日
（四）出纳员盘点现金 盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册 会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、 面值列示盘点金额。 （五）注册会计师核对账-实 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核 对，如有差异，要求被审计单位查明原因， 必要时提请调整；如无法查明原因，要求 被审计单位按管理权限批准后做出调整。
2015年1月3日
（二）注册会计师核对现金日记账与现金收付凭 证 1.库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是 否相符； 2.凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接 近； （三）盘点前的准备工作 在进行现金盘点前，由出纳员将现金集中起来存 入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把 已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金 日记账。由出纳员根据库存现金日记账加计累计 数额，结出现金结余额。
注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本 期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施 函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机 构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重 大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册 会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 注册会计师需要考虑是否对在本期内注销的账户的银行进 行函证，这通常是因为有可能存款账户已注销但仍有银行 或其他负债存在。
2015年1月3日
二、现金和银行存款的管理
1.超过库存限额的现金应及时存入银行。超过现金开支范 围的业务应通过银行办理转账结算。 2.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支 出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查 批准。 3.指定[出纳以外的]专人定期核对银行账户，每月至少核对 一次，编制银行存款余额调节表 4.定期和不定期地盘点现金，确保账面余额与实际库存相 符。发现不符，及时查明原因，做出处理。