浅析农业类上市公司审计失败案例

浅析农业类上市公司审计失败案例

摘要：随着上市公司财务造假的频繁曝光，审计失败已屡见不鲜。然而，农业类上市公司审计失败案件，其造假手段之低劣，漏洞之明显格外引人注目。本文以蓝田股份、绿大地、万福生科三个典型的农业类上市公司为例分析了农业类上市公司审计失败的深层原因，从而得出相关的启示。

关键词：农业类上市公司蓝田股份绿大地万福生科审计失败

从最初审计失败案件一旦曝光就能震惊全国，到现在的大案小案频发，对于审计失败，我们已经屡见不鲜。然而，在近几年的审计失败案件中，绿大地和万福生科可谓吸人眼球，造假手段简单粗暴，金额庞大，粉饰报表的程度令人心惊。更引人注目的是绿大地作为一家花卉苗木企业，万福生科主要从事稻米的精深加工，二者巧合地均隶属于农业类的上市公司，再考虑到2001年被刘姝威教授打破神话光环，从事生态农业，销售农副产品和饮料的蓝田股份，我们不禁要问为何农业类上市公司审计失败频发，漏洞明显的造假手段为何能够一次次逃过不同注册会计师的眼睛？

一、农业类上市公司审计失败案例回顾

（一）蓝田股份审计失败案。蓝田股份有限公司是一家

以传统农业及食品加工为主线的企业，它于1996年作为农业部首家推荐上市的企业向社会公开发行股份，上市以来，在财务数字上一直保持着神奇的增长速度。以五年间股本扩张360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话。然而，2001年刘姝威教授一篇600字的短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》使其跌下神坛。存货成疑、纳税额和应收账款极低等问题引起了广泛关注，最终蓝田股份接受了证监会的调查，涉嫌提供虚假财务信息的高层被刑拘。而其上市审计机构――沈阳华伦会计师事务所对蓝田的内部审计的结果过

度信任，没有对蓝田的内部控制系统、重要性水平及审计风险进行合理的评估，出具了含有严重虚假内容的无保留意见审计报告，最终被吊销证券许可证，成为首个为其违法审计行为承担民事责任的事务所。

（二）绿大地审计失败案。云南省绿大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公开发行股票，在深圳证券交易所的中小板挂牌上市。它是国内绿化行业的第一家上市公司，号称园林行业上市第一股。然而，就是这个头顶众多“第一”光环的企业，从2008年10月起，三换财务总监、三换会计师事务所，2009年的年度业绩预告和快报更是五度反复。最终绿大地在2010年3月因涉嫌信息披露违规被立案稽查。证监会发现该公司存在涉嫌“虚增资产、虚增收入、虚增利润”等多项违法违规行为，而其审计机构深圳鹏城会

计师事务所在其任职的七年间，默认了绿大地提供的虚假会计信息，没有实行严格的审计鉴证程序，单纯地依据公司提供的数据，就出具了无保留意见的审计报告，随后的中和正信也是在年报披露前夕仓促上阵，在审计费用面前对绿大地进行了妥协。

（三）万福生科审计失败案。万福生科湖南农业开发股份有限公司是一家从事稻米精深加工研发、生产和销售的企业，它在2011年9月27日正式登陆创业板A股市场，但不到一年就因涉嫌IPO财务造假被勒令停牌并接受证监会的调查，成为“创业板造假第一股”。虚报收入与利润、信息披露有重大遗漏等事实被一一摆到人们面前，为其出具审计报告的北京中磊会计师事务所未勤勉尽责，没有警觉地发现“金稻谷”的舞弊现象并公之于众，反而对2011年中报、2011年年报、2012年中报均无一例外地出具了标准的无保留意见的审计报告，从而加速了“金稻谷”的霉变。事后中磊会计师事务所被证监会出具了严厉罚单，不仅进行了通报和罚款而且撤销了证券服务业务许可。

二、注册会计师对于农业类上市公司审计失败的原因分析

（一）农业行业具有特殊性和复杂性。

1.固定资产和存货不易盘点。普通制造类企业，注册会计师可以进入车间、仓库等地进行实地勘察盘点。但是对于

农业类企业，如蓝田股份，公开的材料显示，蓝田的固定资产投入主要“扔”进了茫茫太湖，大宗投资项目为太湖开发、洪湖生态旅游综合开发、低湖田改造等工程，对于这些项目的投资额，注册会计师无法精确度量。除了动用卫星测试交由专家认定，注册会计师无法通过调查得到准确的资料，尤其在时间经费有所限制的情况下，使用被审计单位提供的资料在所难免。对于绿大地，篱笆和普通水井的造价高过深水井10倍，这类需要专业知识才能识别出来的财务问题在其报表中并不少见。至于万福生科，事后被曝出严重夸大产能，用1万吨碎米生产出了需要4.7万吨碎米才能产出的41 946吨麦芽糖浆和5 878吨蛋白粉。这虽有审计师失职的原因，可考虑到碎米率这种行业性鲜明的专业知识，被企业拿来造假的确对注册会计师的审计工作带来了困难。

2.自然环境多变。农业类企业与其他企业相比，对于气候环境依赖性强，财务造假往往就隐藏其中，将其大幅度的变动归咎为环境变化。2009年末，云南遭遇百年难遇的大旱，绿大地趁机计提了高达1.55亿元的存货跌价准备，计入非经常性项目并影响营业外支出的金额，给已经“持续增长”多年的苗木销售收入降温，对之前用虚假销售来提高利润的行为进行了掩盖。而万福生科将稻米精深加工生产线项目停产技改的原因归于2012年上半年常德地区降雨时间较长，“天公不作美”才导致了公司上半年销售收入大幅减少。但事后

的调查却曝出，万福生科所在的桃源县降雨并不强烈，只是担心稻谷粮源失去稳定供应的消息被外界知道影响股价，所以才以下雨的幌子掩盖经营风险。以上种种可以看出农业类企业在自然环境这一保护伞下，财务造假变得更为隐蔽和“理所当然”，识别难度加大。

（二）光环笼罩，地方保护主义盛行。农业类上市企业作为新兴企业往往会成为地方政府政绩的标杆，得到政府的高度支持和补贴。头顶“中国农业第一股”光环的蓝田股份举起了“农业产业化的大旗”，在证券市场上一度成为神话般的存在。绿大地则是云南省唯一一家具有国家城市园林绿化施工一级资质的企业，短短几年就被打造成了A股首家绿化上市公司。至于万福生科，它的发展也得到当地政府的高度支持，多次得到政府补贴，法人代表龚永福曾向当地的媒体人士发表过自己并不想上市，而是被相关方面“逼着走”的言论。一个企业的上市不仅仅能为自己筹措巨额资金，而且能为地方政府增加税收，成为地方政府的重要政绩。所以就一系列造假行为来看，我们不禁要怀疑地方政府是否在为企业保驾护航，相关上市审批和监管部门是否为了鼓励民营企业在中小板和创业板上市而放松了要求。尤其绿大地造假案事发之后，地方有关领导屡次进京与证监会沟通为其开脱罪责。调查组面临巨大阻力，举步维艰，就连公安机关对绿大地董事长何学葵的逮捕方案也被地方多次驳回，地方保护