常见的非暂时性差异有以下几种情况分析

常见的非暂时性差异有以下几种情况

（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；

税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。

超过扣除标准的职工福利费和工会经费在以后年度不能扣除，因此超过部分形成了非暂时性差异。

注意：职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的差别。

税法规定，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。即超过扣除标准的职工教育经费，超额部分在以后纳税年度是准予扣除的，因此计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的的金额，与账面价值不相等，造成暂时性差异。

（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；

税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。即企业发生的业务招待费可以税前扣除，但是要以60%发生额为限，又最高不得超过当年销售收入5‰。对于超出部分不能在以后年度结转扣除，因此超出部分的金额，就形成了一项非暂时性的差异。

注意：与广告支出的对比。

税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由此可见，超过当期扣除标准的广告费和业务宣传费，超额部分在未来期间是可以税前扣除的，因此就会减少以后年度的应纳税额，是一项可抵扣暂时性差异。

根据财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,自2016年1月1日起至2020年12月31日止,对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

根据财政部税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知(财税[2017]41号)规定,烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除，就形成了一项非暂时性的差异

（3）研发支出费用化部分加计75%扣除；.

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。

注意：费用化和资本化部分的区分。

研发支出中费用化的部分，需要按照75%加计扣除，属于非暂时性差异，直接调整当期应交所得税；属于资本化的部分，可以按照成本的175%进行摊销，属于“不影响会计利润也不影响应纳税所得额”的情况，虽然形成了可抵扣暂时性差异，但是不确认递延所得税。

（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；

税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。而超过抵扣限额的部分就形成了非暂时性差异。

（5）罚款支出；

罚款支出属于计算应纳税所得额不得扣除的项目，但是会计上是计入当期支出的，因此就形成了非暂时性的差异。属于会计作为支出，而税法规定不得在税前扣除的情况。

（6）国债利息收入；

国债利息收入属于计算应纳税所得额的免税收入，但是会计计入了收入，因此就形成了非暂时性的差异。属于会计作为收益而税法不作为收益的情况。

（7）为关联方企业发生的担保支出；

税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除，形成的是非暂时性差异。

注意区分：与预计负债有关的损失是否为暂时性差异。

与预计负债有关的相关的损失，如果税法规定在实际发生时税法上允许税前扣除，那么该项预计负债会形成暂时性差异；如果税法规定不允许扣除，那么会形成非暂时性差异。

例如，质量保证金在实际发生时是可以在税前扣除的，属于暂时性差异。

非暂时性差异曾经的另一种表述为永久性差异

案例一：某电器公司2014年利润总额100万元，该企业取得了国债利息收入10万元，无其他所得税方面的差异，企业所得税率25%.

会计解析：国债利息是免税项目，不需要缴纳企业所得税，但是国债利息已经计入财务费用的贷方冲减了财务费用，所以企业实际的应纳税所得额=100-10=90万。

国债利息之外的利润总额应该为90万，国债利息收入10万，所以体现在利润表上的利润总额为100万，也就是，2014年100万的利润总额之中，只有90万是应纳税所得额，而10万的国债利息收入因为免税所以无需计税。

因此，会计分录为：

借：所得税费用 22.50

贷：应交税费-应交企业所得税 22.50

延伸：由于国债利息是免税项目，免了就是免了，现在不用征收，以后也不会征收，因此今年直接在利润总额的基础上调减应纳税所得额即可，对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异，对于非暂时性差异，对以后年度没有影响；对于暂时性差异，对以后年度有影响。

案例二：某电器公司2014年利润总额100万元，该企业发生了不符合国家扣除规定的普通捐赠10万元，无其他所得税方面的差异，企业所得税率25%.

会计解析：企业除了捐赠之外的利润总额为110万，由于捐赠支出10万已经计入营业外支出，从而导致利润表上的利润总额体现为100，该支出不符合国家规定不能扣除，那么应纳税所得额应该为110万。

因此，会计分录为：

借：所得税费用 27.50

贷：应交税费-应交企业所得税 27.50

延伸：由于不符合国家规定的普通捐赠不能扣除，以后也不能扣除，因此今年直接在利润总额的基础上调增应纳税所得额即可，对以后年度没有任何影响。这样的差异我们称之为非暂时性差异，对于非暂时性差异，对以后年度没有影响；对于暂时性差异，对以后年度有影响。