会计新准则下预提费用已取消,你知道吗
新会计准则下待摊费用和预提费用的归宿
新会计准则下待摊费用和预提费用的归宿Jf2002《企业会计准则2006》（以下简称“新会计准则”或新准则）下的待摊费用、预提费用在经过指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，没有一点说明，不留一丝痕迹，简直可说杀之不见血。
让我们回顾一下这两个科目消失的过程：一、新准则应用指南征求意见稿中的“待摊费用”和“预提费用”新准则应用指南首次征求意见稿中仅在固定资产准则解释中明确固定资产修理费不得采取待摊、预提方式，但在会计科目和财务报表中保留了科目和项目，科目说明中“待摊费用”说明如下：“一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、待摊费用的主要账务处理（一）企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
财产保险费应在保险的有效期限内平均摊销，经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销，摊销时借记“管理费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。
（二）企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。
”科目说明中“预提费用”说明如下：“一、本科目核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、短期借款利息等。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、企业按规定预提计入本期成本费用的各项费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目。
实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
新准则会计科目变化
第四节 新准则分拆的会计科目
新准则有5个会计科目拆分为11个。 一、交易性金融资产、可供出售金融资产
（资产类账ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）
原制度资产类的“短期投资”科目，新准则拆分 为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”两个 科目。
二、材料采购、在途物资（资产类账户）
原制度资产类的“物资采购”科目，新准则拆分为 “材料采购”和“在途物资”两个科目，从而使核算内 容更加清晰。“材料采购”科目用于核算企业采用计划 成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本；“在途 物资”科目用于核算企业采用实际成本进行材料日常核 算而购入材料的采购成本和商品流通企业购入商品的进 价成本。
四、无形资产、累计摊销、商誉（资产类账户）
原制度中作为无形资产之一的“商誉”，因为不 符合新标准无形资产的定义，所以从“无形资产”科目 中清除出来，单独设置“商誉”科目。无形资产的新定 义：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的 可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉虽然没 有实物形态，也非货币性资产，但它的存在无法与企业 自身分离，不具有可辨认性。由此可见，商誉是一项比 无形资产还无形的资产。
（四）资本公积（所有者权益类账户）
该科目的核算范围没有大的变化，但对明细科目做 了调整。原制度的“资本公积”科目设置有“资本（或 股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权 投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、 “其他资本公积”7个明细科目。新准则的“资本公 积”科目仅设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资 本公积”2个明细科目。
第一节 新准则名称未变的会计科目
新准则名称未变的会计科目有54个。
一、资产类的会计科目（25个）
浅谈新《企业会计准则》下待摊和预提费用的会计处理变化
浅谈新《企业会计准则》下待摊和预提费用的会计处理变化【论文摘要】新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化，本文通过新旧准则对待摊费用和预提费用的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下待摊和预提费用的会计处理作一探讨。
【论文关键词】企业会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理一、待摊费用和预提费用的含义（一）待摊费用和预提费用的定义待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用［1］157，204，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。
预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用［1］227，如预提的租金、保险费、借款利息等。
（二）两者的联系和区别1．联系待摊费用和预提费用均属跨期摊提的费用，严格划分费用的受益期间，以正确计算各个会计期间的成本费用，都是权责发生制下的产物。
2．区别（1）两者发生和记录受益期的时间不一致。
待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后，即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后，即：按预计的平均数在受益期预提，以后按实际数支付。
（2）填制会计报表的处理不同。
待摊费用为费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，期末余额在借方，填制会计报表时作为资产列示；而预提费用事前并不知道具体的金额或标准，需要事前估算，所以实务中经常出现多提或少提的现象，在填制会计报表时，期末若为贷方余额在负债项目中列示，若为借方余额则应将其在资产项目中列示，视同待摊费用处理。
二、旧准则（或制度）对待摊及预提费用的账务处理（一）待摊费用的账务处理旧准则下待摊费用区分1年内（含1年）和1年以上的待摊费用。
分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内（含1年）和1年以上的各项待摊费用进行核算。
企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目；按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。
企业会计准则预提费用科目编码
在企业会计准则中，预提费用已经被取消，不再作为一个单独的会计科目使用。
预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
然而，根据新的企业会计准则，预提费用的处理方式发生了变化，通常采用待摊费用或其他应付款等科目来进行核算。
如果你需要了解具体的会计科目编码，建议参考你所在国家或地区的会计准则以及相关的会计规范和标准。
这些准则和规范通常会提供详细的科目分类和编码体系，以满足企业的会计核算和报告要求。
你可以咨询专业的会计师或参考相关的会计文献以获取更准确的信息。
预提费用浅析
1、概念（1）预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息、租金、保险费等。
（2）新企业会计准则中会计科目取消了预提费用，但未明确禁止预提。
原预提费用的内容，如有确凿证据需要预提的，按新准则规定，在满足预计负债确认条件时确认为预计负债或负债，一般情况下，预提利息通过应付利息，预提其他，通过其他应付款核算。
2、一般会计处理（1）预提短期借款利息预提时，借：财务费用—利息支出（若可资本化，则计入在建工程）贷：预提费用—利息旧准则（制度）使用应付利息新准则使用支付时，借：预提费用—利息应付利息贷：银行存款（2）预提租金预提时，借：管理费用—租金贷：预提费用—租金旧准则（制度）使用其他应付款—预提租金新准则使用支付时，借：其他应付款—预提租金预提费用—租金贷：银行存款、现金当年多提冲销时，借：预提费用—租金其他应付款—预提租金贷：管理费用—租金跨年多提冲销时，借：预提费用—租金贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交企业所得税借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润跨年度冲销举例，假设2013年3月对某公司2012年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，该公司2012年有盈利，且所得税率为25%，则做以下处理：①冲回多预提的费用借：预提费用—租金20000贷：以前年度损益调整20000②补所得税＝20000×25%＝5000借：以前年度损益调整 5000贷：应交税费—应交企业所得税 5000③将以前年度损益调整余额转入未分配利润借：以前年度损益调整15000贷：利润分配—未分配利润 15000（3）预提其他很多发生在季度所得税申报时，为避免缴税而随意预提其他，严格上讲，这种方法不可取，有一定的税务风险。
会计处理同上（2），计入相应的成本费用。
（4）新企业会计准则对固定资产的修理费用不再预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。
小企业会计准则测试题答案
《小企业会计准则》涉税综合测试题答案解析一、单项选择题1．【答案】C【解析】《小企业会计准则》第七十条“营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
”2．【答案】A【解析】《小企业会计准则》第十二条“小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。
”3．【答案】D【解析】本题考核所有者权益相关的账务处理。
企业以盈余公积转增资本，盈余公积减少，股本(或实收资本)增加，属于所有者权益内部一增一减，所有者权益总额不变。
所有者投入货币资金，所有者权益和资产要素同时增加；所有者向权益投入设备，所有者权益和资产要素同时增加；企业向所有者宣告分派现金股利，所有者权益减少的同时负债增加。
4．【答案】C【解析】《小企业会计准则》第六十五条“费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。
包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
”5．【答案】C【解析】《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。
新准则下原待摊费用和预提费用的会计处理
第1期（总第125期）机械管理开发2012年2月No.1（S UM No.125）M EC HANIC ALM ANAGEM ENT ANDDEVELOPM ENTFeb.2012引言原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。
原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。
1待摊费用和预提费用的联系1）账户设置的目的相同。
两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
2）账户的用途和结构相同。
两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。
借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。
在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。
“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。
此账户余额列示于资产负债表。
3）两者均具有流动性。
两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。
4）明细账的设置相同。
两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。
5）审计方对两者的审计目标相同。
审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。
新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理
业保险费、 工伤保险费、 生育保险费等社会保险费， 以及为职 工购买的各种商业保险和为单位财产所买的财产保险等。 可 设置“ 待摊费用” 账户， 或通过“ 预付账款” 账户核算。预付时，
时． 借记“ 应付利息”贷记“ ， 银行存款” 等科目
装物时借记 “ 销售费用”贷记 “ ， 周转材料” 报废时 ， 。 将残料入
库． 冲减相关成本费用。 若采用五五摊销法． 在领用或出租出借时先摊销其账面
对预提的各项费用进行核算。 按规定预提计入本期成本费用 的各项支出， 借记相关成本费用科目． 贷记“ 预提费用”实际 ； 支出时， 借记“ 预提费用”贷记相关资产科目。 ． 实际发生的支 出大于已经预提的数额， 应当视同待摊费用， 分期摊人成本。 按上述要求进行账务处理符合权责发生制原则。 但也有 不足之处， 主要是在实际工作中， 经常出现证据不足的、 随意
＿ 国
分 财争 洲 年 ２ ＿ ２ 第期
Ｍ ｅ ａ ｌ ｇｉ ａ ｎａｎｃ ａｌＡ ｃ ｏｕ ｉ ｇ ｔ ｌｕｒ ｃ ｌＦｉ ｉ ｃ ｎｔｎ
向社会保 险经办机构 等缴 纳的医疗保险费 、 老保险费 、 养 失
息， 贷记“ 应付利息”按其差额 ， ， 借记或贷记“ 长期借款——
（） １低值易耗品和出租出借包装物的摊销。 企业会计准 《 则第 １ 号——存货》 第二十条规定 ， 企业应当采用一次摊销
法或者 五五摊销法对低值易耗品和包装 物进行摊销 ， 计人相
时． 借记“ 待摊费用” 长期待摊费用”贷记相关资产科 目； 或“ ， 按受益期限平均摊销时。 借记相关成本费用科目， 贷记“ 待摊
二、 新准则下待摊费用和预提费用的会计处理
会计新准则下预提费用已取消,你知道吗
会计新准则下预提费用已取消，你知道吗《企业会计准则2006》(以下简称新准则)下的待摊费用、预提费用在经历几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，那么随之而来的会计处理该怎么办呢?"待摊费用"和"预提费用"历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。
财政部于2000年颁布的《企业会计制度》(以下简称"原制度")中规定的"两费"分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。
"新准则应用指南"附录"会计科目和主要账务处理"中删除了"待摊费用"与"预提费用"科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。
新准则取消"待摊费用"和"预提费用"的原因一遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。
资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。
比如，"待摊费用"本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项"沉没成本"，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。
上述有些企业仍保留"待摊费用"和"预提费用"科目，或者采用"预付账款"、"其他应收款"、"预收账款"、"其他应付款"等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。
预提费用的账务处理
预提费用的账务处理企业清算期的会计处理清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。
按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。
这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。
1、销售货物取得的收入。
按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”;按其账面价值与变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目;按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目;按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税人企业贷记“应交税金——应交增值税”科目)。
增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。
申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。
对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。
2、破产费用的账务处理支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用(包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用)，应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程。
按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。
转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。
转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。
《企业会计准则》哪些“预提费用”不能税前扣除
《企业会计准则》哪些“预提费用”不能税前扣除预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。
新的《企业会计准则》已经取消“预提费用”科目，将“预提费用”科目原来核算的内容归集到了“预计负债”、“应付利息”、“其他应付款”科目核算。
本文谈到的预提费用指的不是会计科目，而是其核算内容。
会计与税法的计量原则《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
说明税法对企业根据谨慎性原则对或有事项计提的相关费用、负债是不允许税前扣除的，只有在实际发生时才能扣除，例如计提的售后服务费等。
《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
说明有的费用确定已经发生，虽然尚未支付，但根据权责发生制原则允许扣除，例如计提的利息等。
在持续经营的前提下，企业一般采用权责发生制进行会计核算，事业单位和行政机关采用的是收付实现制核算。
税法在确认应纳税所得额时原则上也是采用权责发生制，但又不完全是权责发生制，在一定程度上保留了收付实现制。
税法和会计存在的这些差异在日常的所得税预缴申报时可以不处理，但在年底进行年度申报时必须进行调整。
笔者先从各项“预提费用”入手，逐一说明企业年度申报时如何进行纳税调整。
银行贷款利息可税前扣除企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据权责发生制原则允许税前扣除。
例如，2011年10月甲企业与某银行签订了一笔贷款，合同约定按季付息，2011年甲企业共计提贷款利息3万元，计入了财务费用，根据合同规定该利息应于2012年1月支付，那么根据税法规定，甲企业2011年计提的3万元财务费用允许税前扣除。
预提费用的会计处理
预提费用的会计处理有关于预提费用的会计处理预提费用是企业还没支付，但应该要支付的的各项费用。
应该如何做会计处理呢？下面是店铺为你整理的预提费用的会计处理，希望对你有帮助。
预提费用的会计处理(一)按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.预提短期借款利息按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。
预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”;支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
2.预付固定资产租金按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。
例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。
3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。
甲公司的有关会计处理如下：(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用8000贷：其他应付款80002月底会计处理同上。
(2)3月31日支付租金：借：管理费用8000其他应付款16000贷：银行存款24000(二)除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。
比如：预提保险费等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。
这几项业务如何处理，也有几种观点。
第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。
比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。
笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。
第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。
第三种观点：不增设“预提费用”科目。
企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。
例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。
新准则下待摊费用和预提费用的探讨
企业 通过 “ 预付 账款 ”、其 他应 收 款 ” “ 等科 目代
替“ 待摊 费用 ” 目的帐 务处 理 为 ， 生 时 ， 科 发 借记 “ 预 付账 款 ” 贷 记 “ ， 银行存 款 （ 或现 金等 ） ； ” 分期 计 人 成
（ ） 新企 业 会计 准则 业 务 操 作 手 册 》 书 中 一 《 一 讲 到 ，新企 业 会计 准 则 取 消 了 ‘待 摊 费用 ’ 目， “ 科
报刊杂志 费 ３ ０ ０元 。 ６０
当支付全年的利息时（ １ 个月已预提） 前 １ ： 借： 预提费用 ５０ ５０ 财务费用 ５ ｏ ｏ 贷 ： 存款 ６０ 银行 ００
对于 旧准则 下有关 待摊 费用 和预提 费用业务 的 帐务 处理 ， 我们 已得 心应手 ， 新准 则下 的会计科 目中
短期借款利息等； 属于负债类科 目， 在资产负债表的
流动负债类项下反映。其账务处理举例说明如下 ： 例如： 明公 司预提本月 银行 短期借款 利息 光
５ ０元 。 ０
收账款”“ 、其他应付款” 等科 目代替“ 预提费用” 科 目； 期末分别将其反映在新准则资产负债表 中对应 项 目中 ； 的教 学人 员在 教学过程 中甚至避 而不谈 。 有
一
处 明确表示允 许待摊 、 预提 。这样 ， 就造成 众 多执
行新准则的企业会计人员 以及教学人员对待摊 费
用、 预提 费用的会计 处理产生 了 困惑 ， 会计处 理方 其 法 可谓 五花Ａ ｌ ， ＇ 如有 的企业 仍 保 留“ － Ｊ 待摊 费用 ” 和 “ 提费用 ” 目； 的企业通过 “ 预 科 有 预付账款 ” “ 他 、其 应 收款 ” 等科 目代替 “ 摊费用 ” 目； 的通 过 “ 待 科 有 预
会计职称《初级会计实务》第三章练习与解析
CK初级会计实务第3章练习以及答案分析 ⼀、单项选择题 1、企业的应付账款确实⽆法⽀付的，经确认后作为( )处理。
A、坏账准备B、资本公积C、营业外收⼊D、其他业务收⼊ 正确答案:C 解析:新准则规定，⽆法⽀付的应付账款应计⼊“营业外收⼊”中。
2、短期借款利息核算不会涉及到的账户是 ( ) 。
A、预提费⽤B、应付利息C、财务费⽤D、银⾏存款 正确答案:A 解析:新准则中，预提费⽤科⽬已取消。
3、企业缴纳当⽉的增值税，应通过的账户是( )。
A、应交税费-应交增值税(转出多交增值税) B、应交税费-应交增值税(转出多交增值税) C、应交税费-未交增值税 D、应交税费-应交增值税(已交税⾦) 正确答案:D 解析:分录如下 借：应交税费-应交增值税(已交税⾦)。
贷：银⾏存款 4、委托加⼯应纳消费税物资(⾮⾦银⾸饰)收回后直接出售的应税消费品，其由受托⽅代扣代交的消费税，应计⼊( )账户。
A、管理费⽤B、委托加⼯物资C、营业税⾦及附加D、应交税费-应交消费税 正确答案:B 解析:直接出售的计⼊委托加⼯物资;如果是继续⽣产应税消费品的，则计⼊“应交税费-应交消费税”借⽅。
5、甲企业因采购商品开出3个⽉期限的商业票据⼀张，该票据的票⾯价值为400000元，票⾯年利率为10%，该应付票据到期时，企业应⽀付的⾦额为( )元。
A、400000B、440000C、410000D、415000 正确答案:C 解析:到期值=400000+400000×10%×3/12=410000元。
6、甲公司为增值税⼀般纳税⼈企业。
因⼭洪暴发毁损库存材料⼀批，实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。
甲企业购⼊材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料的⾮常损失净额是( )元。
A、7600B、18800C、8400D、11000 正确答案:D 解析:20000×1.17-800-11600=11000 7、下列不应征缴营业税的是( )。
会计经验：浅析新准则取消＂待摊费用＂和＂预提费用＂科目的原因及相关业务的会计处理
浅析新准则取消＂待摊费用＂和＂预提费用＂科目的原因及相关业务的会计处理前言待摊费用和预提费用历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。
财政部于2000年颁布的《企业会计制度》(以下简称原制度)中规定的两费分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。
新准则应用指南附录会计科目和主要账务处理中删除了待摊费用与预提费用科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。
新会计准则待摊费用这样，就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。
在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。
如:有的企业仍保留待摊费用和预提费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的其他流动资产和其他流动负债项目；有的企业通过预付账款、其他应收款等科目代替待摊费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的预付款项或者其他应收款等项目；也有的通过预收账款、其他应付款等科目代替预提费用科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的预收款项或者其他应付款等项目。
但是，这些方法是否符合新准则的要求呢?两费究竟应该如何处理呢?在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消待摊费用和预提费用科目的原因及相关业务的会计处理。
新准则取消待摊费用和预提费用科目的原因(一)遵循资产负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。
资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。
比如，待摊费用本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项沉没成本，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。
新准则下待摊费用和预提费用的会计处理
、
提 费用 作 为“ 水 池 ”调 节 收 入 费 用 ， 蓄 ， 按 用可 以在 企 业 所得 税 前 扣 除 ， 些 是 不 可 哪 （ ） 一 不符合 资产 ／负债 类要 素的性 需要调整利润 ， 这种行为 已成为企业粉饰 以扣除的 ， 这给实际工作带来 了困难 。 质 。按照新准则关于 资产 的定义 ， 资产是 业 绩 、 纵 利润 的惯 用手 段 。实 际 中 的 违 操 二 、 准 则 下 关 于 两 费 的会 计 处 理 新 指 企 业 过 去 的 交 易或 者 事 项 形 成 的 、 由企 规 操 作大 致 有 以下情 况 ： １ 随 意 改变“ （） 两 （ ） 一 新准则 关于待摊 费用 和预 提 费 业 拥 有 或 者 控 制 的 、 期会 给企 业 带 来 经 费 ” 预 的摊 销 、 提 额度 和 期 限 ；２ “ 而 不 用 的处 理 说 明 预 （） 挂
后期再支付 的方 式进 行处理 。这种情 况 本费用的那部分预提费用调增回来 。 企业 下 ，预提费用就不完全符合负债 的特征 ， 应按当期实 际发 生的收入抵减 费用后 的
因 为 它 不 是 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 现 净利 润 缴 税 ， 预 提 费 用 虽 然 本 期 尚 未支 而
的原 因分 析
济利益 的资源。 资产的特征是预期在未来 摊 ”把 费用 留存 在“ 摊 费用 ” 户 ， 不 ， 待 账 而 １ 《 业 会 计 准 则 第 １号— — 存 货》 、企 能够 给 企 业 带 来 经济 利 益 流 入 。 而待 摊 费 按 期 转入 相 应 成本 费用 类账 户 ， 入 当 期 简介 中规 定 ： 业 的 周 转材 料 如 包 装 物 和 计 企 用 是 企 业 已经 支 出 ， 应 当 由本 期 和 以后 损益， 但 导致企业 当期费用 降低 ， 增利润 ， 低值易耗品， 虚 应当采用一次转销法或者五
新会计准则
一、福利费
1、新会计准则，取消了应付福利费科目，福利费不再提取了，发生的福利费支出，直接计入“应付职工薪酬”科目中。
2、如果你单位没有执行新会计准则，发生的福利费支出，可以直接计入“管理费用--福利费”科目。
应付福利费如有贷方余额，可以继续挂账，留作以后年度使用。
二、业务招待费
1、业务招待费据实列支，年终进行纳税调整。
2、业务招待费扣除标准
新所得税法第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
三、预提费用、待摊费用
1、新会计准则，取消了待摊费用科目，发生的待摊费用支出，可以直接计入相关的费用中。
对于确实需要待摊的费用，可以计入“预付帐款”科目。
2、新会计准则，取消了预提费用科目，对于确实需要预提的费用可以通过“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。
原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。
预提安全生产费用借方负数
预提安全生产费用借方负数
1、预提费用有贷方余额，是已预提，但还没有支付。
2、借方记录已支付的金额，如果有借方余额，表示实际支付超过了预提数，需要摊销。
3、预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。
例如企业还没支付，但应该要支付的，要记入负债。
4、中国新会计准则已废除该科目，原属于预提费用的业务现应计入“其他应付款”科目。
预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。
理论上不会出现负数，因为计提预提费用要有依据，得有合同、协议啦什么的。
之后分期摊销，按道理怎么也不会出现负数。
但是实际操作中也有可能因为失误，造成账本上预提费用是负数的情况，会计忘了预提，还继续分期列入成本费用，结果就成了负数！此时如果补提，但因报表已经上报不能更改！出个保留意见的报告有没必要，只能在会计报表附注里解释一下了。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
会计新准则下预提费用已取消，你知道吗
《企业会计准则2006》(以下简称新准则)下的待摊费用、预提费用在经历几次变化后，最终从财务报表和会计科目中彻底消失了，那么随之而来的会计处理该怎么办呢?
"待摊费用"和"预提费用"历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。
财政部于2000年颁布的《企业会计制度》(以下简称"原制度")中规定的"两费"分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。
"新准则应用指南"附录"会计科目和主要账务处理"中删除了"待摊费用"与"预提费用"科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。
新准则取消"待摊费用"和"预提费用"的原因
一遵循资产负债观
新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。
资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。
比如，"待摊费用"本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项"沉没成本"，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。
上述有些企业仍保留"待摊费用"和"预提费用"科目，或者采用"预付账款"、"其他应收款"、"预收账款"、"其他应付款"等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。
二符合新准则中会计要素的定义
从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。
新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。
再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
这一定义能很好地包容"两费"的定义，因为每一个"两费"明细项目的设置都是在经济利益很可
能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。
因此，"两费"应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。
三对权责发生制不构成障碍
新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的"两费"不能被取消。
虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。
例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。
近年来，"两费"的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制(如现金流动制)也对权责发生制提出了挑战。
以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不
设置"两费"科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合新准则的要求。
四有利于解决实务中的问题
在实务中，有些企业对"两费"业务进行核算时，故意作账户游戏，利用"两费"作为调节利润的"蓄水池"或"变压器"，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。
概括起来，利用"两费"做假账主要有随意改变"两费"的摊销、预提期和摊销、预提额:"挂而不摊"掩盖亏损;将不属于"两费"的内容列入"两费";将属于"两费"的内容未列入"两费":"两费"摊入和预提对象不正确:"两费"在会计报表上披露不准确等几种情况。
另外，预提费用还增加了纳税调整的工作量。
所以，新准则取消"待摊费用"和"预提费用"这些过渡性科目，限制了企业调节各期利润的操纵空间，将发生的受益期在一年以内
的费用，直接计入当期损益。
这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。
新准则下原制度规定预提费用的会计处理
原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用
中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。
一借款利息
新准则应用指南规定，通过设置"应付利息"科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记"利息支出"、"在建工程"、"财务费用"、"研发支出"等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记"应付利息"科目，按其差额，借记或贷记"长期借款——利息调整"、"吸收存款
——利息调整"等科目。
实际支付利息时，借记"应付利息"
科目，贷记"银行存款"等科目。
二预提的固定资产修理费用、租金和保险费
根据对待摊费用中固定资产修理费用的分析可以得知，新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提，而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。
不能资本化的修理费用直接计入当期费用，可以资本化的计入固定资产账面价值。
对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。
也就是说，原来“预提费用”科目核算的内容，如果有确凿证据需要预提的，应根据其性质记入“应付账款”或“其他应付款”。
那些过去经常发生的、证据不足的、随意性很强的预提费用，在新准则下是不能计提的。
首次执行日“预提费用”余额中符合负债定义的部分，应转入相应应付款项，不符合负债定义的部分，则只能核销按照前期差错更正原则
处理。
因此，待摊费用和预提费用的核算内容并不是全部取消了，应该说只是把一些不合理的、难以预计受益期间的待摊费用和随意提取的预提费用取消了。
个人认为这样理解，似乎才是新会计准则的本意，也避免了与权责发生制不符的问题。