新会计准则盈余管理实证研究
新会计准则与上市公司盈余管理研究
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中国高， 技 术企 业 ｝
新会计准则 与上市公司盈余管理研究
◆ 文 ，王莠
【 要】 摘 本 文 首 先 讲 了新 会 计 准 则 对 企 业 盈 余 管 理 的 影 响 ， 然 后 谈 了 新 会 计 准 则 下 规 范 我 国 上 市 公实 质 上 的 “ 制 ” 而 不 再 是 股 权 比 例 。 母 公 司 控 续 几 个 年 度 都 是 非 标 准 的 审 计 报 告 。 有 理 由 怀 疑 公 司 可 能 有 盈 余 控 ， 就 必 制 的 所 有 子 公 司 都 应 纳 入 合 并 范 围 ， 括 小 规 模 公 司 、 务 性 质 特 管 理 的 行 为 。 须 予 以 充 分 关 注 。 如 果 公 司 更 换 了 会 计 师 事 务 所 和 包 业
部 分 是 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 。 然 合 并 计 价 形 式 是 以 双 方 确 认 的 虽
公 允 价 值 为 基 础 的 ． 操 作 过 程 中 往 往 因 人 为 因 素 的 过 多 干 预 而 使 盈 余 管 理 ． 一 个 十 分 重 要 的 线 索 。 其 关 键 是 要 看 其 变 更 的 理 由 是 但 是 得 公 允 价 值 难 以 实 现 ， 致 一 些 上 市 公 司 通 过 合 并 重 组 一 夜 暴 富 的 否 充 分 。 关 这 方 面 的 情 况 都 要 在 财 务 报 告 中 予 以 说 明 。 过 对 这 以 有 通 事 例 屡 次 出 现 。新 合 并 财 务 报 表 准 则 关 于 企 业 合 并 计 价 以 账 面 价 值 为 基 础 的 规 定 充 分 考 虑 了 我 国 会 计 信 息 质 量 的 现 状 和 资 本 市 场 发 展 的程 度 ， 利 于 规 范企 业 盈 余 管 理 行 为 和 提 高 企 业 利 润 的 可 信 度 。 有
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着经济的发展和商业环境的变化，企业在日常经营中面临着越来越多的挑战和机遇。
在这种情况下，盈余管理成为了企业管理中一个至关重要的问题。
盈余管理是指企业在编制财务报表的过程中以一种合法但可能会误导投资者和其他利益相关方的方式进行盈余的处理。
新会计准则的实施，对企业的盈余管理提出了更高的要求和挑战。
本文将从新会计准则对盈余管理的影响，盈余管理的风险与挑战以及有效的盈余管理策略等方面展开论述。
一、新会计准则对盈余管理的影响1.更加严格的盈余确认标准新会计准则下，会计准则对盈余确认标准提出了更加严格的要求。
采用收益实现原则的准则，对于收入的确认和计量都有更加细化的规定。
企业在实际的盈余管理过程中需要更加严格地遵守准则的规定，不能在收入确认和计量上进行过度的处理和操作，以避免误导投资者和其他利益相关方。
2.更加透明的财务信息披露要求新会计准则对企业财务信息的披露要求更加严格和透明。
企业需要在财务报表中充分披露与盈余相关的信息，包括盈余确认的政策、盈余处理的方法、盈余变动的原因和影响等。
这对企业的盈余管理提出了更高的要求，需要企业在盈余处理和披露上更加谨慎和透明。
3.更加严格的资产减值测试新会计准则对企业资产减值测试提出了更加严格的要求。
企业需要定期对资产进行减值测试，若发现资产存在可能的减值迹象，需要及时进行减值处理。
这对企业的盈余管理提出了更高的风险和挑战，需要企业对资产减值问题进行更加谨慎的处理和披露。
二、盈余管理的风险与挑战1.盈余管理可能导致信息不对称盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，进而导致投资者和其他利益相关方的信息不对称。
这对企业的信誉和声誉产生负面影响，影响企业的融资和投资，降低企业的市场竞争力。
2.盈余管理可能导致企业财务风险盈余管理可能导致企业财务信息的不真实和不可靠，企业难以准确地评价自身的经营状况和财务风险。
这对企业的经营决策和风险管理产生负面影响，增加企业的经营风险和财务风险。
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
的变化 ， 是 新准 则假 定关 联交 易都 是非 公 平交 易 ． 一 企 业 要 披 露关 联交 易是 公平 交 易 必 须提 供 确 凿 的ｆ ｉ ｅ据 。 根 据 这 一 规 定 ，对 于 有 大 量 关 联 交 易 的 企 业 的 财 务 报
维普资讯
பைடு நூலகம்
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关 联 交 易 利 润 转 移 为 投 资 者 所 诟 病 。 新 《 联 方 披 露 》准 则 相 对 旧 准 则 有 两 项 非 常 重 大 关
学 或 技 术 知 识 并 理 解 它 们 而 进 行 的 独 创 性 的 有 计 划 的
要 财 务 指 标 分 析 ， 可 以看 到 开 发 支 出 在 上 市 公 司 资 产 构 成 中虽然 依 旧体现 为显 著不 重 要 。 已有所 上 升 ． 但 其 中 表 现 突 出 的 企 业 也 得 到 了 市 场 的追 捧 。
通 常 企 业 计 算 所 得 税 时 仍 将 Ｙ Ｆ发 支 出 作 为 费 ， Ｅ Ｂ处 理 ， 以 该 规 定 不 影 响 企 业 所 得 税 和 企 业 现 金 流 ， 完 所 在
大 。不 过 国 内 科 技 企 业 多 数 处 于 快 速 发 展 阶 段 。 多 企 很
业 在 技 术 方 面 的 投 入 逐 渐 增 加 。 这 些 企 业 如 果 采 用 上
关 联 交 易 或 者 整 合 关 联 方 ， 行 整 体 上 市 。Ｊ， 国 的 经 进 ｇ美 验 来 看 ， 显 然 美 国 公 司 采 用 了 整 体 上 市 的 策 略 。美 国 很 １ ８２ 年 施 行 的 第 ５ 公 告 《 联 方 披 露 》 求 所 有 关 ９ ７ Ｎ－ 关 要 联 交 易 定 ｆｒｒ 策 必 须 披 露 ， 并 且 上 市 公 司 不 得 假 定 关 ｉｉ ￣ － 联 交 易 是 公 平 交 易 。 此 之 后 ， 国上 市 公 司基 本 上 都 在 美 是采 用整 体上 市 的策略 。
上市公司利用新会计准则进行盈余管理实例研究
款的现值确定。一些上市公司就是利用 了新会计准则 的这些
改变进行盈余管理的。 其中 ， 三一重工就是一例。 ２０ ０７年三一重工上半年净利润 同比增长 ２ ０ 但据 《 ２％。 证 券市场周刊》 披露 ， 它最大 限度地利用 了新会计。 如果不是新会计准则对收入确认 方法有变 ， 其业绩一定会逊色不少 。
二、 利用公允价值计量进行盈余 管理
新会计准则有条件地引入 了公允价值计量属性 ，使得企 业盈余管理的空间扩大 。 公允价值的变动计入 当期损益 ， 改变
了 以往 的 收 益 观 。
《 企业会计准则第 ２ 号——金融工具 确认 和计量》 ２ 只将
金融 资产划分为四类 ，而没有对企业 的金融资产如何进行分 类以及分类标准加 以严格界定。 因此 ， 上市公司在划分金融资 产的种类时随意性较大 。同时四类金融资产的后续计量方法 也存在差 异，如交易性金融资产和可供 出售金融资产在后续 计量时，交易性金融资产 的公允价值变动确认为公允价值变 动损益进 入利 润表 ， 而可供出售 金融资产 的公允 价值变动记
从三一重工 ２ ０ ０ ７年一季度报告披露 的数据来看 ， 新会计
准则收入确认方法的变化大大提升了公 司的业绩 。三一重工
一
入“ 资本公 积——其他 资本公积 ” 目。 科 因此 ， 如果上 市公 司
对金融资产进行不正当的分类 ，则会直接导致当期利润 的变 化 ，这就使得金融资产成为上市公司进行盈余管理的一个重
由此可见 ，三一重工利用新会计准则对分期收款销售商
额计入当期损益 。公允价值模式下投资性房地产发生的公允 价值变动确认为公允价值 变动损益 ， 进入利润表 。 应该说 ， 相
比成本模 式 ， 公允价值模式更符合投 资性房地产的特性 ， 能够 较好地反映投 资性房地产的市场价值和盈 利能力 。 但是 ， 由于
新会计准则下上市公司盈余管理研究
资、 委托贷款等的减值准备在符合条件的情况下仍然 可
以转 回。上 市公司可能会利用存货跌价准备 、 个别特殊 坏账准备 的计提和转 回来调节年度利润 ， 以往相 比虽 与 然影 响力有所减小 ， 但实施手段更 加隐蔽 。 ４利用借款 费用资本化的新规定进行盈余管理 ． 新准则下可 以资本化的资产不仅包括 固定资产 ， 还
一
旧来调节利润。如今 ， 新准则关于调整 固定资产 的折旧 年限等规定 ，为上市公司的盈余管理打开了方便之门。 上市公司只要有证据证 明其 固定 资产使用 寿命 预计数 与原先估计数有差异或者 与固定 资产有 关的经济利益 预期实现方式有重大改变时就可 以进行会计估计 变更 ，
对利润进行调整 ， 而达到盈余管理的 目的。 从 ３ ． 利用资产减值准则进行盈余管理 首先 ， 资产发生减值 的情况 千差 万别 ， 准则 不可能 列 出判断资产减值 的所有迹象 ， 以对于准则所列举出 所
企业合并 、 债务重组和非货币性交易等方面引入了公允 价值计量属性 。 公允价值 的实质是基于主观判断的定性
的若干迹象来要求上市公 司根据 这些迹 象综合 考虑各 方面因素 ， 做出职业判断 ， 这就要 求会计人员应 具备很 高的职业判断能力 。从这些迹象的本身看 ， 有的过于笼 统， 这为上市公 司利用 “ 职业判断” 进行盈余管理提供 了 机会 ； 其次 ， 条件只是列举 出可能发生减值 的若干 确认 迹象 ， 最终判断资产是否减值要根据其可收 回金额是否 低于账 面价值 ， 按可收回金额低于账面价值的部分计提 减值准备 。 新准则规定可收 回金额应当根据资产 的公允
空 间； 第三 ， 新准则规定 资产减值损失不得转 回的范 围 仅 限于 固定资产 、 无形 资产 和对子公 司 、 联营公司和合 营公司的长期股权投资 ， 而对于存货 、 消耗性生物资产 、 递延所得税资产以及归人金融资产 的应收账款 、 短期投
新会计准则下盈余管理空间变化的实证研究
年 了。新 准则 制定 时 ， 制定 者们 设 法在 会计 选 择 和 盈余 管理两者 间找 到平 衡 点 ， 望 在扩 大会 计 选择 希 范 围的同 时控 制 盈余 管 理 行 为 的发 生 。本 文 从 实 证角度 对盈 余 管 理 水 平 的参 考 量—— 总 体 应 计 利 润和可操 纵应计利 润进 行 了分析 ， 希望 对 上述 问题
得 到 的。
２ 研究假设及模型
２ １ 假设 １ ．
新会计准则实施后 ， 盈余管理空 间降低， 实施
后 总应计 利润显 著低 于实施前 。 假设 １中总体应 计 利润 的计 量 ， 要方 法 有资 主 产 负债 表法和 现金 流量 表法 两 种 ， 文使 用 较 为 常 本 用 的 资产 负债 表 法 测 量 总 体 应 计 利 润 。虽 然 资产 负债表 法相对应 用更 多 ， 也有 学 者 指 出在 某 些情 但 况下 ， 资产 负债表 法计 算 总应 计 利 润不 如 现 金 流 用 量表法 好 。例 如 ， 当有 些 样 本 公 司存 在 收购 兼 并 、 非持续 性项 目、 币 转 换 等 情 况 时 ， 资 产 负 债表 外 用 计算 总应计利 润时 ， 这些 特 别情 况 产 生 的应 计利 将 润也包 括在 其 中 ， 而 被 计 算 为操 纵 性 应 计 利 润 ， 进
会计 准则 与盈 余 管 理 行 为 之 间 存 在 着 十 分 紧
密的联 系。沈烈 和张 西 萍 （ ０ ７ 总结 了会 计 准则 ２０ ）
式 分别 从分期 收款 销售 商 品 、 公允 价 值计 量 和债 务 重 组三方 面考 察 了新 准则 下 上 市 公 司损 益 变 动 情
和盈余管理间的关系： 会计准则天生不是盈余管理
新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究
关键词 ： 新会计 准则； 上市公 司； 盈余 管理
中图分类号： ２ ５ Ｆ７ 文献标识码： Ａ 文章编号 ：６２— ８ ７ ２ １ ）６ １ ６ ６ １７ ２ １ （０ ０ ０ —０ ０ —０
２０ ０ ６年 ２月 ， 国财政 部 颁 布 了新 会 计 准则 ， 我 并 规定从 ２ ０ ０ ７年 １月 １日起 在上 市公 司首先实施 。 从 现有研究 文献 来 看 ， 数学 者从 理 论 角度 分 析认 多 为， 新会 计准则 对 企业 盈 余 管理 行 为进 行 限制 的 同
方法： 总体应计利润法、 具体项 目法和分布检测法。 国外最常用的盈余 管理计量方法是 总体应计利润 法， 即用 回归模 型 将 利 润分 离 为不 可 操控 性 应计 利
收 稿 日期 ：０ ０— ４ ８ ２ １ ０ 一ｌ
作者简介 ： 谢晓妮（ ９９ ， ， １７ 一）女 陕西宝鸡人 ， 仰恩大学管理学 院会计 系讲 师 ， 会计 师 ， 注册税务 师， 硕士 ， 研究 方 向为财
从 实证 方面探 讨新会 计准 则实施 后对上 市公 司盈 余 管理所 产生 的影 响 ， 而 有 助 于进 一 步完 善 我 国新 从
会计 准则 的框 架 和 内容 ， 更好 地 发 挥新 会 计 准则 对
证检验来验证盈余 管理行为。例如 ， Ｎｃｏ 和 Ｍｃ ｉ ｌ ｈｓ
Ｗｉ ｎ １８ ） ｌ （９８ 研究 利用应 收账 款坏 账准备 进 行盈余 ｏ ｔ 管理 的行 为 ； ｅｒｎ（９２ 对 保 险企 业 损失 准 备 的 Ｐ ｔ ｉ１９ ） ｏ 研究 ； ｒｕｒｔ Ｗｉ ｍａ （０２ 借鉴 Ｋ ｔａｉ Ｍａｑ ａｄ 和 ｅ ｎ２ ０ ） ｄ ｏｈｒ等
在对 上市公 司为 了避 免 亏 损 和盈 利 下 降 、 股 和 增 配
新旧会计准则下盈余管理对比实证研究
新旧会计准则下盈余管理对比的实证研究摘要：盈余管理一直是会计界研究的一个热点领域，但新旧会计准则前后盈余管理对比的实证研究目前还很少。
本文从新旧会计准则改变的前后对比研究我国上市公司盈余管理的变化，借用修正的琼斯模型，通过文献综述和数据回归分析发现：新会计政策下，企业的正向盈余管理水平要高于旧会计政策下企业的正向盈余管理水平，但新旧会计政策下企业的负向盈余管理水平没有显著差异。
新旧会计准则下盈余管理的区别主要体现在企业的正向盈余管理水平上。
关键词：会计准则；金融危机；正向盈余管理；负向盈余管理中图分类号：f275.2 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）06-0-02一、引言随着我国经济的持续发展及市场化进程的加快，一大批市场前景良好、成长性强、发展速度快的企业也逐步走入中国股票市场，上市公司数量急剧升高，这些成长性良好的公司为了进行ipo或者维护自己在股票市场的一席之地是否会进行更多的盈余管理？2006年，我国会计制度变更引起了股票市场的轩然大波。
国家为了规范我国市场环境，促进市场经济健康发展而更改了原有的会计准则。
已有研究表明，减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损，减值前盈利的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降(赵春光，2006)。
他们认为06年2月15日颁布的《资产减值》准则，规定已确认的资产减值不得转回理应在相当程度上从会计的确认，计量，披露和职业判断中缩小了会计政策和会计估计的选择空间，限制了上市公司盈余管理的可能。
与此同时，还有一部分学者认为现行会计准则在一定程度上减小盈余空间的同时也在会计确认、计量和所需要从业人员职业判断的另一些方面给上市公司留下了盈余管理的余地，甚至扩大了上市公司管理当局的操作空间(宋昌英，2010)。
那么，新会计准则到底对公司盈余管理有怎样的影响还需进一步的验证。
所以，本文的贡献主要体现为以下两方面：1.2006年会计准则的变更对上市公司盈余管理的影响；2.将盈余管理区分为正向盈余管理和负向盈余管理。
新会计准则与盈余管理
探究新会计准则与盈余管理摘要：新会计准则的颁布与实施，体现了我国与国际财会报告准则的趋同，对于进一步规范企业会计行为，完善我国会计体系具有重要意义。
新旧会计准则相比，在企业盈余管理方面作出了诸多限制，同时也为盈余管理提供了新的空间。
基于此点，本文对新会计准则对盈余管理的影响进行探究，并提出完善盈余管理的若干建议。
关键词：新会计准则；盈余管理；利润中图分类号：f830.91 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）02-0-01盈余管理是指企业为了满足自身利益需求或实现市场价值最大化目标，在会计准则允许的范围内，通过选择会计政策调节企业盈余的行为。
我国会计准则赋予了企业选择不同会计政策处理会计业务的自由，使得会计准则具备一定的弹性，企业通常会选择最符合自身管理战略和经营战略需要的会计政策实施盈余管理，确保企业经营管理目标的实现。
适当的盈余管理是企业走向成熟的标志，也是企业管理当局管理水平的重要体现。
然而，一旦盈余管理超越了合理的限度，便会使盈余管理成为企业蓄意操控利润，以谋取不合法利益的手段，严重影响会计信息的可靠性和真实性，损害利益相关者的切身利益。
因此，探讨新会计准则对盈余管理的影响具有重要的现实意义。
一、新会计准则对盈余管理的限制（一）存货计价方法的变化对盈余管理的限制我国的新会计准则取消了移动加权平均法和后进先出法，并明确规定企业只可以采用加权平均法和先进先出法以及个别计价法来确定发出存货的实际成本。
通常情况下，存货发出计价方法的选择对于当期利润的影响主要体现在存货本身的价格波动上，若是存货的价格上涨，采用后进先出法则会导致当期的销售成本增加，利润虚减，如果存货的价格下跌，采用后进先出法则会造成当期销售成本减少，利润虚增。
新会计准则对存货发出计价方法的重新修订，使企业的存货流转获得了如实的反映，由于所有企业当期存货费用，全部都能够以客观的历史成本进行反映，这在一定程度上加强了各个企业之间会计信息的可比性，有效地控制了存货成本人为调节的因素，对企业的盈余管理起到了较好的限制作用。
新会计准则对企业盈余管理的影响研究
变 动
新会计准则有关企 业盈余 管理的 二 新会计准则增加 了盈 余管理的空
间
（） １借款费用资本化范围扩大由原来仅 限于 “ 为购建固定资产的专门借款所发生的 借款费用”扩大到 “ 为需要经过相当长的时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或可销售状态的固定资产、存货、投资性房 地产等的专门借款和—般借款的借款费用” 。 由于企业的借人资金借入后是产到底 占用了 多少一般借款 ， 为符合资本化条件的资产而 借入的专门借款到底有多少被用于短期投资 性运作 、 产生了多少投资收益 ， ２ 部人 企， １ ￣ｂ 很难准确了解 ， 因此借款费用是费用化还是 资本化 ， 数量上如何分配，企业管理层选择 的空间有所增大 。 （） ２ 公允价值 运用范围的拓展新准则。 在金融工具 、投资 陛房地产、非共同控制下 的企业合并、 债务重组和非货币． 陛资产交换 等方面的确认与计量中引入了公允价值计量 屙 陛。 公允价值如能在上述经济业务事项中 得到正确运用， 将有效提高会计信息的相关 性， 但不能排除公允价值不被滥用。公允价 值与企业盈余关系密切 ， 其可验 证性相对 较 差， 加之存在信息不对称，审计部门和监管 机构的审计 、 监管手段、 方法等又不尽完善 ， 所以企业管理层有意识地借助公允价值计量 进行盈余管理的可能性极大 。 （） ３ 资产减值 中会计选择与职业判断。 增多资产减值 准则中的 “ 可收回金额的计 量” 资产未来现金流量的预计” 折现率 、“ 、“ 的选择” 资产组的认定 ”等都存在不确定 ，“
新会计准则对企业盈余
管理的影响研 究
潘 华 陕西省 电力公司 ７ ０ ８ ０ ４ １
是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减 值 的各种 因素发生变化 ， 使得资产 的可收 回 新企 业 会 计 准则在 充分考 虑我 国 金额大于其账面价值， 以前期间已计提的 则 当前 的经 济环境和会 计环境 的基础上 减值损失应当转回。但从 ２０ 年开始 ， 企 ０７ 在 内容上 着重 修订 了若干 业务核 算 准 业会计 准则第 ８ 号一 资产减值 第十七条 则。 这些 准则的调 整部 分的增加 了盈余 明确规定，“ 资产减值损失一经确认在 以后 管 理 的 空间 ， 产 生 了对 企 业盈 余 管理 会计期内不得转 回” 也 。即 “ 长期投资减值 准 的 限制 。 备” 固定资产减值准备” 在建工程减值 、“ 、“ 准备”和 “ 无形资产减值准备”等 ， 计提后 【 关键词】 ． 不得在 以后会计期间内转 回， 而只能在处置 新会计准则 ；盈 余管理 ； 业务 ． ． 相 关资产后 ，再进行会计处理。 【 文章摘要 】
新会计准则下上市公司的盈余管理研究
新 会 计 准 则 下 Байду номын сангаас 市 公 司 的 盈 余 管 理 研 究
何 昌云
（ 州大 学 。江 苏 扬 扬州 ２ ５０ ） ２ ０９
【 摘 要 】盈余管理指在公认会计准 则规定的范围内，企业管理层有 目的的采用各种会计方法达到期望报告盈余的行为 。盈余管理是 目 前国内外财务会计研究 领域的热门课题。本文具体分析了新会计准则的各项新规定对上市公 司盈余管理的影响 ，并根据存在的问题提 出规范盈余管理的建议。 【 关键词 】新会计准则；盈余管理 ；上市公司
会计 学界对盈余 管理 的概念存在 着诸多不 同意见 。美 国会 计学家 接 计 入 当 期 损 益 ， 只 需 进 行 价 值 重 估 便 可 确 认 收 益 了 ， 这 在 一 定 斯 考特 （ ｉ ｉ ａ ． ． ｃ ｔ ，１ ９ ） 其 《 务会计 理论 》 （ ｉ ａ ｃ ａ 程 度 上 给 上 市 公 司 的 盈 余 管 理 辟 出 新 径 。 ｗ １ｉｍ ＫＳ ｏ ｔ ９ ７在 财 Ｆ ｎｎ ｉ ｌ Ａ ｃ ｕ ｔ ｎ Ｔ ｅ ｒ ） 书 中 做 出解 释 ： 盈 余 管 理 是 指 “ Ｇ Ａ 允 许 的 ｃｏ ｎ ｉｇ ｈｏ ｙ一 在 ＡＰ （ ）无 形资 产 资本 化新 规 定给 盈余 管理 另开 一 片蓝 天 三 范 围 内，通过对 会计政 策的选择 使经营者 自身利 益或企业 市场价 值达 原 准 则将无 形 资产 研发 支 出全部 费用 化 ，而新 《 形 资产 》则 无 到 最 大 化 的 行 为 ， 盈 余 管 理 是 会 计 政 策 的 选 择 具有 经 济 后 果 的 一 种 具 将 企 业 的研 发 划 分 成 两 个 阶 段 ，其 中 研 究 阶 段 支 出应 当 于 发 生 时 计 人 体表 现 ”。国 内学者陆 建桥 （０ ２ 认为 其是企业 管理人 员在会计 准则 当 期 损 益 ， 数 据 进 入 利 润 表 ： 开 发 阶 段 支 出符 合 一 定 条 件 时 计 入 无 形 ２０ ） 允许 的范 围之 内，为 了实现 自身 效用 的最 大化或 企业价值 的最大 化作 资产成本 ，数据进 入资产 负债表 。虽然新准 则对公司 的研究阶段和 发 出 的会计 选择 。当然 也有 些 专家 学者 对 “ 会计 准 则允 许 的范 围之 阶段 的定 义进行 了区分 ，但 在实 际操作 中明确 区分仍有 一定 的难度 。 在 内 ”的前 提不 以为然 ，但 是在我 国学术 界还是 比较 偏 向于认为盈 余管 公司管理 层完全可 以利用好 这个模 糊区间 隙，采取一 些方法 比如 提供 理 以遵循 会计准 则为前提 ， 以私 人利益最 大化或组 织 目标 实现程度 最 虚 假证 明资料将其 调整为 自己满意 的结果 ：当企业需提 高业绩时 ，提 大 化为主要 动机 。 高资本化 支 出，当需 降低业 绩时 ，就增加 费用 化支 出。另外 ，新准 则 财 政 部于 ２ ０ 年２ １ 日全 面推 出 了由一 项 基本 准 则和 ３ 项 具 对 无形资产 的摊销 方法和摊 销年 限都给予 了更 多的宽 限，因此 ，上 市 ０６ 月 ５ ８ 体 准 则 组 成 的新 的 企业 会计 准 则 体 系 ，这 对 上 市 公 司 的盈 余 管 理 公司有可 能通过 调节这两 者来进行 盈余管理 。同时新准 则明确规 定 了 产 生 了 重 大 影 响 不确 定使 用寿命 无 形资 产不 再采 用摊 销的 办法 ，而是 采用 减 值测 试 新 准 则 下 可 能 存 在 的 盈 余 管 理 空 间 的办 法 ，这 也可 能 改变 公 司的 资产 和损 益状 况 。 （ ）公 允价 值 的 引入极 有 可 能成 为利 润调 节 的工 具 一 （ ）利 用 资产评 估 的主 观判 断进 行 盈余 管理 四 我 国 旧准 则对 计量 属性 强 调历 史成 本为 基础 ，修 订 后 的新准 则 在 证券 市场 中 ，类似 非 货 币性 资产交 换 、资产 重组 、 以实物 资 则全面 引入了公 允价值计量 属性 并不 同程 度的应 用在存货 、长期 股权 产参与配 股和增 发等都涉及 一个对 相关资产作 价的 问题 ，新会计准 则 投 资 、投 资性房地 产 、固定资产 、生物 资产、无形 资产非 货 币资产 交 公允价值 的 引入 ，使得盈余 管理有进 一步 的发 展空 间。虽说资产评 估 换 、 资 产 减 值 、 股 份 支 付 、 债 务 重 组 、 收 入 、建 造 合 同 、 政 府 补 助 、 的业务是 由资产 评估机构 来完成 ，专业性强 ，但是资产 评估过程 中还 企业 合并 、金融 工具 的确 认和计量 、金融 资产转移 、套期 保值 １ 个具 是会 受到 一些 如 管理 者 的动机 、 利益集 团的既 得利 益等 人为 的 因素 ７ 体 准 则 中 。会 计报 表 存在 的 目的是为 了反 映 真实 、准 确 的财 务状 况 的不 利影 响 。事 实上 ，在 公 司与 主管 部 门、证 券承 销商 、会 计师 事 和经 营成 果，用 公允价值计 量是最 准确 的，但是使 用公允 价值 的前提 务 所 、资产 评估机 构、律师 事务所 等利益集 团不断博弈 ，资产评估 结 是 要 有 活 跃 的 市 场 ， 公 允 价 值 能 够 取 得 并 且 能 够 可 靠 地 计 量 。然 而 ， 果 已经不 是纯粹 的公正 的评 估结果 ，而是 具有 明显利益 倾向 的数据 集 公 允 价 值 的 实 质 是 基 于 主 观 判 断 的 定 性 因 素 大 于 具 有 量 化 标 准 的 定 量 合 。 同时 资产评估 方法有 收益现值法 、重置成 本法 、市场法等 ，每 种 因素 ，公 允价值本 身是 否公允其 实很难证 明 ；我 国的市场 体系还 不够 方法都有 适用条件 和不可避 免 的缺 陷，方法 不同得 出的评估结果 也可 完善 ， “ 悉市场情 况 的买卖双方 在公平 交易 的条 件下和 自愿 的情况 能 大 相 径 庭 。不 规 范 的 环 境 决 定 了评 估 方 法 选 取 上 的 随 意 性 ，这 时 评 熟 下 ”的条件 难 以形 成 ；我 国关联 方交易 的情况普遍 存在 ；在市场 执法 估 方 就 可 以 按 照 企 业 要 求 的 评 估 价 值 灵 活 选 取 评 估 方 法 ， 且 可 以找 出 和管 理不严 环境 下资产评估 作假现 象严重 ；企业 的会 计人 员往往会 运 无 数 个 理 由 来 解 释 自 己所 选 用 方 法 的 合 理 性 。 用会 计职业 判断 ，在 没有条 件的情 况下创 造出符合 运用公 允价值模 式 （ ）债 务重 组 为企 业盈 余管 理 提供 的新 空 间 五 的 条件 ，这 些都为 公允价值 的主观操 纵性 提供 了机 会 ，公司管理层 很 新 《 务 重组 》准 则 规 定 ： 债务 人 以现 金清 偿债 务 的 ，债 务 债 可 能 把 公 允 价 值 变 成 为 利 润 调 节 的工 具 。 人 应 当将 债 务 重 组 的账 面 价 值 与 实 际支 付 现 金 之 间 的差 额 ，确 认 （ ）投 资性 房地 产 准则 为上 市 公 司盈 余管 理辟 出新径 二 为债 务 重 组 利 得 ， 计入 当期 损 益 。从某 种 程 度 上 讲 ，修 订 后 的新 新 《 资 性房 地 产 》准 则 规 定 ，在 有 确 凿 证 据 表 明 投 资 性房 准 则 决 定 将 债 权 人 让 步 而 导 致 债 务 人 被 豁 免 或 少 偿 还 的 负 债 计 入 投 地 产 的 公 允 价 值 能够 持 续 可 靠 取 得 的 情况 下 ，可 以对 投 资 性 房地 营 业 外 收 入 ， 而 不 再 计 入 资 本 公 积 ， 客 观 上 为 上 市 公 司 增 加 了 调 产 采 用 公 允 价值 模 式 进 行 后 续 计 量 。采 用 公允 价 值 模 式 计量 的 ， 节 利 润 的 手 段 。 因 为 这 对 上 市 公 司 ， 特 别 是 一 些 无 力 清 偿 债 务 的 不 对 投 资 性 房 地产 计 提 折 旧或 进 行摊 销 ，应 当 以资 产 负 债表 日投 公 司来 说 ，一 旦 获 得债 务 全 部 或 部 分豁 免 ，其 收 益将 直 接 反 映在 资 性 房 地 产 的 公允 价 值 为 基 础 调 整其 账 面 价 值 ，公 允 价 值 与 原账 当期 利润 表 中 ，可能 极大 地 提升 其每 股 收益 水平 。 面 价 值 之 间 的 差额 计 入 当期 损 益 。在 现在 物 价 房 价 上 涨 飞 快 的 时 可 见， 正是 新 的债 务重 组 准则 挽救 了该 上 市公 司 的命运 。 代 背 景 下 ，这 两者 的人 调 账 差 额 一般 会 计 入 “ 业 外 收 入 ” ，这 营 （ ）借 款费 用 资本化 的新规 定有 利 于上 市公 司盈 余管 理 六 就 改 变 利 润表 的数 据 ，成 功 的 实 现盈 余 管理 的 目的 。在 我 国 目前 新 准 则 规 定 ： “ 合 资 本 化 条 件 的 资 产 ， 是 指 需 要 经 过 相 符 的 市 场 环 境 里 ， 上 市公 司 投 资 性 房地 产物 业 往 往 都 以历 史 成 本计 当长 时 间 的 购 建 或 者生 产 活 动 才 能达 到预 定 可使 用或 者 可 销售 状 价 ，上 市 公 司有 可 能 出于 操 纵 利 润 等 目的而 将 成 本 计 量 模 式 随 意 态 的 固定 资 产 、 投 资性 房 地 产 和 存 货等 资 产 ” ， 这从 范 围 上拓 展 变 更 为 公 允 价 值计 量 模 式 ：另 一 方面 是投 资性 房 地 产 的 定 义 为为 了 盈 余 管 理 的 手 段 。 同 时 ， 如 果 相 关 资 产 的 构 建 或 生 产 占 用 了 除 赚 取 租 金 或实 现 资本 增 值 ，或 两 者兼 有 而 持 有 的房 地 产 ，少 数 公 专 门借 款 的一 般借 款 ， 累计 支 出 加�
新会计准则对盈余管理的制约作用——基于上市公司年报的实证研究
常用的盈余管理计量方法是应计利润分离法 ， 即 用 回归模 型将 利 润 分离 为 非 操纵 应 计 利 润 和操
纵性 应计利润 ， 用操 纵应 计 利润来 衡 量盈 余管 并 理 的大小 和 程度 。分 离 应计 利 润 的计 量 模 型 非
常多 ， 有将 总应计 利润 作为 非操 纵性 应计 利 润估 计值 的简 单模型 ， 有通 过 回归方 法 将应 计 利润 也
第２ ７卷
Ｎ Ａ ＝仪 （ ／ １ Ｄ １ １ Ａ 一 ）＋ｏ （ Ｒ Ｖ／ １ ３ 【 Ａ Ｅ Ａ 一）＋ ２ （ Ｐ Ａ 一） Ｐ Ｅ／ 。 。式 中 ， Ｄ 经过第 ｔ 期 期 末 Ｎ Ａ是 一１
（０２ 等人对 Ｋ ２０ ） ｓ模型做 了一些修正 ， 开发 了一
个模 型 ， 于韩 国股票增 发 的盈余 管理研 究 。 用
会计准则在针对盈余管理的防范上 ， 采取 了一系 列有力措施 ， 对原有准则进行 了修订 、 补充和完 善， 这些 变化一定程 度上 压缩 了会 计估 计 和 会计
政 策 的选择项 目， 约 了企 业 的盈余 管 理 。本 文 制 正是结合 国 内外研 究 的新 动 向 ， 研究 视 线 转 向 将 盈 余管理 的制约 因素 之 一— —会 计准 则 ， 来探 讨 新 会计准则 对上市公 司盈 余管理 的制约作 用 。
（ ）ｏｅ模 型 。Ｊｎｓ１９ ） 为 ， ２ Ｊｎｓ ｏｅ（９ １认 希利 模 型 没 有考虑 企 业 规模 以及 规模 的变 化 对 非操 控 性
应 计利 润的影响 ， 只用 以前 年度 总应 计 利润 度量
１ 国外 实证 研究成果 ．
西方会计 学 者 在 盈余 管 理研 究 中广 泛 采 用 了实证研究方 法 ， 计 了盈余 管 理测 度模 型 。最 设
新会计准则下企业的盈余管理
新会计准则下企业的盈余管理随着新会计准则的出台，企业的盈余管理正在经历前所未有的变革。
新会计准则下企业的盈余管理不再仅仅是利用会计政策和估计来调节盈余，而是需要更多地以合理和公正的方式来呈现企业的盈余情况，以及更加明确地向投资者和利益相关者展示企业的盈余状况。
本文将探讨新会计准则下企业的盈余管理所面临的挑战和机遇，并提出应对之策。
1. 信息披露的要求提高：新会计准则要求企业对收入、费用、资产和负债等各项科目都进行更加细致的信息披露，并且要求企业对盈余情况进行全面和真实地披露。
这意味着企业需要更严格地控制盈余管理的幅度，不能再以往那样通过调整会计政策和估计来隐瞒真实盈余情况。
2. 会计估计的准确性要求提高：新会计准则在会计估计方面有着更高的要求，要求企业对未来的收入和费用进行更加准确的预测和估计，这就要求企业的盈余管理不能再依赖于过高或者过低的会计估计来进行调节，而是需要依据合理和可验证的依据进行估计。
3. 风险管理的加强：新会计准则着重强调风险管理的重要性，企业需要更加重视对各种风险的管理和披露，这就要求企业在盈余管理中不能再通过掩盖和转移风险来进行盈余管理，而是需要更加积极地去管理和披露风险。
1. 促进企业的长期经营：新会计准则的出台可以促进企业更加注重长期经营，因为新会计准则要求企业对各种风险和未来的情况进行更加全面和准确的披露，这就迫使企业在盈余管理中需要更加重视长期经营和风险管理，而不是只顾短期盈余。
2. 提高企业的财务透明度：新会计准则要求企业对各项科目的信息披露更加详细和透明，这就提高了企业的财务透明度，不仅有利于投资者和利益相关者对企业的财务状况有更深入的了解，也能够促进企业更加谨慎地进行盈余管理。
1. 建立合理的会计政策：企业应该建立合理和可持续的会计政策，不能只为了盈余管理而频繁调整会计政策，而是应该依据企业的经营和风险情况来建立合理和稳定的会计政策。
2. 加强内部管控：企业应该加强内部管控，建立合理的财务管理体系和内部控制机制，以确保会计估计和信息披露的准确性和可靠性，防止会计欺诈和误导性披露。
新会计准则对上市公司盈余管理影响研究
上市公司的盈 余管 理已经成了我 国上市公 司存 在的一个 十分普 遍的 问题 ， ０ ６ ２ ０ 年２ 月 １ 日财政 部发布 的新会 计准 则， 建立与 我 ５ 在 国市场 经济 相适应、 与国际惯例相 趋同的会 计 准 则体系的同时， 极大 地影响 到上市公司的盈 余管 理活动。 一些 惯用的盈余管理手段将受 到 抑 制。 而新 的盈 余管理手段将随之催生 。 新 会计准 则 对上市 公司 盈余 管 理 的 抑制 新 会计 准则 充分 吸收了国际 会计 准则 的 做法， 并考虑 我 国特 殊 的经济 环境 和 会 计环 境 ， 对旧会计 准则进行 修订的 同时， 在 又新增 了 一系列的 会计规范 ， 形成一套较 为完善的准 则体 系。 新准 则减 少了 会计 估计和 会计政策 的 选择 项 目， 大压缩 了 大 企业 进行盈余管 理的空 间， 能更加 全面地规范 企 业的会计 行为。 但在 新 准则体系下， 盈余管 理可借用的空 间有消 有 长， 总体上消大于长 。 新 会计 准则在 以下几个方面 有效 地 压缩 了盈余管理 的空间： （ 长期 资产减 值不允许 转 回。 企业 一） 会计 准则第８ 一 号一 资产减值 》 中规定 “ 计提的 资产减值损失一 经确认， 在以后会 计期 间不 得转 回” 按 照新的 会计 准则 ， 。 长期 股权 投资 减值准备 、 固定 资产减值准 备、 建工 程减值 在 准备和无形资产减值准备在计 提后不能冲回。 只能在处 置相关资产后再 进行 会计处理 。 （ 存货管理变 革。 二） 新会计 准则的存货 发 出计价 方 法取 消 了后 进 先 出法 、 动 平均 移 法， 相应缩 小了企 业选择 存货发出计价 方法的 范 围。 使企业 利用变更存货发出计价 方法来 调节当期 利润的惯 用手段不能再被使用 ， 使 企业账面上 反映 的都是存货的实际成 本， 而没 有被人为调节。 （ 合并财 务报 表 准则的颁 布， 三） 扩大 了 合并报表 范围， 要求同一控制 下的企 业合并 并 以账 面价值 为 基础进 行会 计处 理 。 过 降低 通 经营状况不好 的子公司的投资 比例 ， 将其从合 并 范围中剔除 ， 或提高盈利状 况好的被 投资单 位 的投资比例。 其纳入合并范 围可以提 高企 将 业 上市公司整 体业绩 。 （ 完善 了 计披 露 的要求 ， 强了企 四） 会 增 业 经 常性 和 非 经常性 损 益 信息 的透 明度 。 新 准 则对损益 披露 的要 求随处 可见， “ 务报 除 财 告 列报” 准则外 ， 其他 各具 体准 则几乎都 有要 求。 这些财 务报 表列报要求 不仅可 以使 财务报
新资产减值准则下的盈余管理问题研究
康有 序发 展 的信号 ．增 强投 资者 的信
心 。上市 公司 常以资 产减值 为手 段调
２ ． 配 股 。配股 是上 市 公 司根 据公 司发展需 要 。依 照有 关法 律规定 和相
整利 润 。使其盈 利能力 呈平 缓上 升 的
现象 。 比如 ， 企 业某一 年度 的业绩 增幅 较高 ，又 预测下 一年度 业绩 将有 所下
行为 。
《 首 次公 开发行 股票并 上市 管理 办法 》
中规 定 ， 在主板 和 中小板上 市 的公 司 ，
最近 ３个会计 年度 持续盈 利 ：证监 会
公 布 了 在 创 业 板 上 市 的 公 司 首 次 公 开
发行 股票 的条件 ， 该 条件指 出 ， 公 司必 须最 近 ２年 连续盈 利 ．最近 两年 净利
点ｚ 圆ｚ ｌ 簿 资 产 减 僮 准 ；下 皎 ： 垂 余 管 理 阀 题释 究
口韩 展 李 学峰 （ 教授 ） 袁 立 佳
（ 沈 阳大学工商管理 学院 辽 宁沈 阳 １ １ ０ ０ ４ ４ ）
摘要 ： 盘资产 减焦垒贝 』 Ｉ 盟麦擒曼 盛二蔓程廛土扭札了 ＝ 盈金量 里煎煎， 堡垒塞 壹
应 的程序 。 向原股 东进 一步发 行新 股 、 筹集 资金 的行 为 。它 是上 市公 司融 资
的一个重 要渠 道 ．对 上市 公司后 续资 金 的投入 和企业 规模 的扩 大发挥 很重
行盈余 管理 ．仍然 给企业 的盈余 管 理
行为 留下一 定的 空间 。 （ 一） 新 会计 准则仍 留有 较大 的人
提作 ＿ 鱼壹虐二 些问 煎， 叠盘需 要 蛊墨 堡。 ＿ 本盅盖先金 扭王上吏垒要造赁盈金 量堡＿ 的 扭 墨握煎 童资产＿ 藏慎垒则－ 下鳗量金量璺窒且， 提 出＿ 了 ＿ 担拳建丛。
新会计准则下企业盈余管理问题探究
新会计准则下企业盈余管理问题探究摘要:新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。
但同时由于公允价值计量模式的引入,会计方法选择范围的扩大等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
关键词:新会计准则企业盈余管理公允价值2006年财政部颁布的新《企业会计准则》,在内容上作了很大的修订。
有效遏制了上市公司盈余管理的负面影响。
然而由于公允价值计量模式的引入等原因,使企业盈余管理出现新的问题。
1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上,在内容上着重修订了若干业务核算准则。
具体来讲,与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。
1.1 存货管理计价方法的变革《企业会计准则第1号——存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
”1.2 公允价值的应用《企业会计准则——基本准则》第四十二条规定,会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
其中,公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。
1.3 债务重组方法的变化《企业会计准则第12号——债务重组》中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,不再计入资本公积。
1.4 资产减值准备转回方面资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。
原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制,只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化,使得资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回。
但是,从2007年开始,《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条明确规定了这一概念。
1.5 企业合并会计处理方法的明确《企业会计准则第33号——合并财务报表》第一章第十条规定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
会计准则实施后上市公司盈余管理的实例分析
价值计 量模式 的引入 、 会计方法选择范 围的扩大又为盈余 管理
提供了可乘 之机 。随着会计准则的实施 ， 盈余管理的手段越来
越隐蔽 ， 为保证财务信息质量 ， 保障投资者权益 ， 有必要对上市 公司盈余管理的新 动向予 以关注。
二、 会计准则实施后我国上市公司盈余管理新动向 （ 利 用债务 重组的非正常损益进行盈余管理 。《 一） 债务重 组》准则规定债 务人应将重组债务的账面价值与转 让资产 、 资
则。
金融资产金额分别为８ ． 万 元和４ ７ ３ ．４ １８ ９ ６ ２ ３８ 万元 ，可供出售金 融资产是交易性金融资产 的５ ９ ．６ ２ ０ 年交易性金融资产 ６９３ － ０ ９ ￣；
入当期损益 。即债务人应将所获得的债务重组收益计入营业外 收入 ， 映在利润表 中， 反 不再计人资本公积。这样处 理 ， 一方面 有利于减轻债务人 的财务负担 ， 具有发展潜力 的企业轻松上 使 阵 ；另一方面会 造成一些企业利用债务重组获得营业外 收人 ， 使企业亏损减少甚 至扭亏为盈 ，这对 ｓ 企业业绩影 响尤为显 Ｔ 著。
避免 由于公允价值的变动对企业利润 的影响 （ 持有期间公允价
值 的变动计入 “ 资本公 积” 不计入 当期损 益 ）另一方面 ， ， ； 当企 业利润下 滑时 ， 以通 过出售可供 出售金 融资产 ， 可 达到调节利
润 的 目的（ 处置时将原计入 “ 资本 公积” 的金额转 出计人 “ 投资 收益” 。这样可供 出售金融资产持有期间公允价值变动形成的 ）
管理埋下了伏笔 。 根据雅戈尔年报 显示 ，０ ８ ２ ０ 年交易性金融资产和可供 出售
加， 利润大幅度提高 ， 显著改善了公司业绩 。
新会计准则下盈余管理发展趋势分析——基于江苏上市公司的实证研究
假设 １ ：上市公 司普遍存在盈余 管理行为 ； 假设 ２：新 旧会计准则下存在不同程度 的盈余 管理 ，新会计 准则 和 旧会计准则相 比降低 了上市公司盈余管理程 度 ，缩小 了空间 ； 假设 ３：新会计准则实施以来 ，上市公司盈余管理程度呈下降的趋势； （ 二） 样本 选择和数据来源 本文的研究样本选 自沪深 Ａ股 的所有江苏地区的上市公司 ，研究数 据主要来源是 ５ ３家样本公 司的 ２ ０ ０ ５—２ ０ １ １的年度报告 ，所有要使用的 数据均来 自 Ｃ Ｓ ＭＡＲ金融数据库 ，应用 Ｅ ｘ ｃ ｅ ｌ 和Ｓ Ｐ Ｓ Ｓ １ ７ ．０统计 软件进行 数据 的处理和分析。 （ 三 ） 模 型 构 建和 变量 定 义 本文采用总应计利润法 中的可操纵性应计利润的大小 来度量上市公 司的盈余管理程度 ，选择修正横截 面扩展 Ｊ ｏ ｎ ｅ ｓ模型构建 回归模型。 １ ．总应计利润计算模 型 ，公式如下 ： Ｔ Ａ ｔ＝ Ｅ ｔ—Ｃ Ｆ Ｏ ｔ （ １ ） 总应计利润 回归模型 ，模 型如下 ：
５ ３ ５ ３
— ０ ． ０ ７ ６ ０ ２ １ ０ ． ３ ２ ５ ２ ７ ２ Ｏ ０ ７ ６ ４ ９ １ Ｏ ． Ｏ １ １ ３ ７ ５ ０ ． ０ ８ ２ ８ １ １ — ０ ． ０ ６ ０ ９ ４ ９ ０ ． ２ ６ ２ ２ ｌ ８ ０ ． ０ ７ ９ １ １ ０ ． Ｏ ｏ ９ ８ ６ ５ ０ ． ０ ７ １ ８ １ ７
—０． ３６ １ ４５ ９ ０． ３２ ９ｌ ７１ ０． Ｏ ６１ ３ ９２ ０． ０１ ３３１ ２ ０． ０ ９６ ９１ ４ —０． ５８ ９ ２ ９５ Ｏ．１ １ ７ｌ ３ ７ —０ ． ０４ ２８ ８ ８ Ｏ ． ０１ ４２ ６６ ０．１ ０３ ８ ６ｌ
Ｄ Ａ１ ０ ／ Ａ Ｄ Ａｌ ｌ ／ Ａ
新会计准则对上市公司盈余管理的影响研究
第 ５期
与
工
程
Ｖ０． ２ Ｎｏ ５ Ｆ ｂ ０ ２ １１ ． ｅ ．２ １
１ ７ ～ １ １ ２ １ ０ －２ ４ ０ ６ １ ８ ５（ ０ ２） ５ １ １ — ５
Ｓ ｉ ｎ ｅ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｎ ｎ ｉ ｅ ｒｎ ｃｅ ｃ ｅ ｈ ｏｏ ｙ ａ ｄ Ｅ ｇ ｎ ｅｉ ｇ
５期
洪思梦 ： 会计 准则对上市公 司盈余管理的影响研究 新
期 期末 总 资产 ； ，ｌ，ｔ 不 同年 份 的特 征 参 数 ， Ｏ Ｏ 是
剔 除 。（ ）剔 除财务 数据缺 失 的上市公 司 。本 文研 ２
这些参数的估计值根据模型式 （ ） ２ 进行回归取得 ：
本 文将 采 用 实 证 研 究 方 法 ， ２０ 以 ０４年＿２０ ０９ 年我 国上 市公 司财务 数 据进 行 研 究 ， 求 为新 会 计 力 准则对 盈余 管理 的影 响提供 实证上 的支持 。
ＮＡ： １ ＋，Ｒ Ｖ － ＲＣ， Ｄ 土 ＿Ｅｉ ＡＥＩ Ａ ， ， ， ＋
⑥
２ １ ＳｉＴ ｃ． ｎｒ． ０ ２ ｃ ｅｈ Ｅ ｇ ． ｇ
管理科学
新会计准则对上市公 司盈余管理的影响研 究
洪 思 梦
（ 上海交通大学 ， 上海 ２ ０ ５ ） ００ ２
摘
要‘ 盈余管理 对资本 市场 的有效性和投资者的利益 的损害 日以彰 显， 针对 它的研 究一 直是 我 国会 计实证研 究的热 点问
益 的那 些收入 和费 用 。 本 文参 照 Ｄ ｃ ｏ ｅｈｗ，Ｓ ａ ｌ ｎ和 Ｓ ｅｎｙ １９ ） ｏ ｗ ｅ ｅ （ ９ ５
我国证券市场的发展 ， 上市公司存在盈余管理的现 象成为各方关注的焦 点之一。它 降低 了财务报告 信 息 的可靠性 ， 重影 响 了资本 市 场 优化 配 置 资源 严
基于新会计准则的政府补助与上市公司盈余管理实证研究
Ａ 股净 资产收益率 处于［ ％ ，％ ］ ０ １ 的微利上市公司为研 究对象 ， 现“ 国微利 上市公司的确存在普遍 的盈余 管理 行为 ， 利上市公 发 我 微 司的主要盈余 管理手段是 靠投 资类事项 、 资产处置收益及收取 资金 占用 费等关联 交易和地 方政府 支持行 为， 来调增非经常性损 益项
金婉珍 ： 于新会计 准则的政府补 助与上市公 司盈余 管理 实证研究 基
基于新会计准则的政府补助与上市公 司盈余管理实证研究
金婉珍
（ 波城市职业技术学院 浙江 宁波 ３５ １） 宁 １０ ２
摘要 ： 本文以 ２ ０ — ０ ８年上市公司为对象， ０４２０ 通过统计方法对新政府补助准则实施前后上市公 司利用政府 补助进行盈余管理的情况进行 了实证研 究。 结果发现 ： 市公司在遇 到上市危机时 ， 上 就会主动寻求政府会主动伸 出支援之手； 在新准则颁布前后 ， 上市公 司利用政府补助 实现摘星、 摘帽 的现象仍然存在 。这说 明新准则对于限
新准则 实施 以来 的效果进行检验 ， 对于进一步改进准则 、 减少上市公 司盈余操纵现象 ， 维护 资本市场 的公平透 明具有重要意 义。
二 、 市 公 司 接 受 政公 司统计 由于本文研 究的是地方政府参与上市公 司盈余 管理的研究 ， 以以下 出现 的补贴 数据均 为 一 接 所 利润表 中的补贴额 。 以下数据 主要从 东方财富 网和 中国上市公 司资讯 网的年度报告 中得 到。 剔除 了部分重要 指标 不全的数据 ，０ ２０１ 年至２ ０ 年接受 政府补助 的上司公 司数 量统 计如（ １所示 。可 ０８ 表 ）
制上 市公 司盈 余 管理 ， 制地 方政府 操 作 上 市公 司盈 余 、 响证 券 市 场法 规运 行 的作 用没 有发 挥 出来。 遏 影 因此提 出
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新会计准则盈余管理实证研究
会计部门在企业各个部门中占有重要的位置，因此国家对会计也相当关注，在考虑到原有的会计准则已经不适应当前时代企业的发展，政府专门出台了新的会计准则。
该准则基本延续原有的准则，但是在很多方面做出了改动，避免某些企业钻规则的空档，做出损害国家利用的事情。
新准则是老准则的加强版，填补了以前规则的漏洞，对企业起到的约束力更加强劲，因此也对企业盈余管理造成了很大的影响。
值得注意的是填补漏洞这种事情是很难一蹴而就的，我们尚需要对新的准则造成的影响进行研究，以期望进一步的完善会计准则。
一、盈余管理的定义
盈余管理的定义在当下还是一个有争议的话题，但是还是有一个认可度较高的说法：盈余管理其实就是公司里的部分人员为
了获取超出个人应得的利益，采用不正当的手段将公司的财务账单进行虚报的一类管理行为。
[1]一般来说公司进行盈余管理的原因也确实是公司内部人员为了求得更多的财富，但是在一些特殊的时间里，公司财务作假并不是某些人出于个人的利益考虑，而是为了对外界的人起到一个误导的作用。
主要表现在以下几个方面：(一)公司经营不善时误导外界。
很多时候公司所能获得的投资金额和受到政府以及社会各界的扶持力度的评判标准，就是公司的资金盈利状况。
公司为了获得更多的外界融入资金，在一些情况下会选择将外界的财务报表进行修改，达到误导的效果。
北大青鸟在之前就使用过这样的方法，吸引外界投资。
(二)公司经营良好时误导外界。
公司经营良好时，就需要上缴高额的税收，上缴的越多，公司的实际纯利润也就越少，因此为了获得更大的利益，公司可能会选择虚报收入，以达到少纳税的目的，也就是俗称的偷税漏税。
十几年前杭州有上百家大企业，但是交税情况却并不理想，这是因为很大多公司在税收要求低的地区开设厂房以达到减少纳税的目的，再者就是运用盈余管理手段将所得利益隐藏起来，从而少纳税。
二、新会计准则对盈余管理的影响
(一)规范和制约作用。
会计准则作用的主要对象就是企业的会计工作，以往的会计准则新增项目和改革项目都是针对企业盈余管理的政策。
根据准则要求，公司的会计统计工作需要遵循一定的标准，对公司的资金流入流出以及金额明细都要做一个详细的报备，做到账目无缺漏，将公司的实际经营状况真实的体现出来。
[2]新会计准则填补了原准则中的很多不足，因此约束力更强，能够有效的避免一些盈余管理情况的发生。
新会计准则做出的主要改进有这样一条：禁止企业收受货物的后进先出，甲方将货物运送到乙方之时就需要将货物的出售价格计算出来，作为甲方的收入报备到财务账单上，这样企业的账单所反映的就是这段时间以来市场的货物出售情况，企业需要根据这样的账单进行报账和交税。
以前PT凯地公司能够使用募资公司的套路进行盈余管理，但是在新的制度下也像中国平安一样无计可施。
(二)诱导作用。
企业是否进行盈余管理是需要一个判断标准的，现在对于盈余管理的定义还存在争议，自然其判断标准也是存在争议的，新会计准则在避免原本准则下可能出现的数类盈余管理情况之外，还在某些方面为盈余管理提供了便利条件。
[3]拿其中一条规定举例，新的会计准则中将企业资金支出类型分为研究和支出两类，前一类资金需要被报备到企业账单中，后一类资金在某些特殊要求成立时确要被当做企业的隐藏战略资源。
从规定本身来
看，这样的规则为公司资金的统计带来了不小的便利，而且也能避免盈余管理情况的发生，但是从深层意义上来考虑就会发现很多问题。
最主要的问题是这两类资金该如何去分辨，其次的问题在于企业的类型不同，开发的产品开发支出也就有很大的差异，对某类公司而言，开发资金一旦能够被当做资本，公司账面上作假就更加简单，因此新会计准则对盈余管理存在一定的诱导作用。
在新的制度实行前几年，宏源证券公司的资金损益变化最大，达到了3.5亿人民币，损益越大实行盈余管理的可能性就越高，如此大的损益基本可以确定该公司进行了盈余管理，除此之外，还要很多的公司如中兴通讯等也有进行盈余管理的嫌疑。
三、结束语
我国的新会计准则在避免企业盈余管理这方面有很积极的作用，但是不可否认的是，该准则也为企业提供了不少的规则漏洞，这对企业盈余管理也存在一定的诱导性，相关部门应该对准则进行完善，将其中的某些概念做一个明文规定，将其中的主观性尽可能的消除，让有心之人无机可乘。
参考文献：
[1]毛洪涛，吴将君.股权集中度与盈余管理相关性实证研究[J].财会通讯，2017(4)：13-19.
[2]任春艳.上市公司盈余管理与会计准则制定[M].北京：中国财政经济出版社，2014，01.
[3]任春艳.盈余管理对会计准则制定的启示[J].当代财经，2015(5)：120-127.
作者:刘旸单位:黑龙江中铁龙禹石油有限责任公司。