可供出售金融资产减值损失的计量
可供出售金融资产减值损失的计量
可供出售金融资产减值损失的计量随着金融市场的不稳定和经济形势的变化，金融机构的风险管理变得越来越重要。
可供出售金融资产（AFS）在很多公司的投资组合中占据了相当的比重，而它们的减值损失对公司的财务状况产生了很大的影响。
因此，正确的计量可供出售金融资产减值损失至关重要。
可供出售金融资产是指金融机构以投资为目的，持有但不是持续持有的权益证券。
这些证券的市值波动会直接影响到公司的财务状况，因此准确地计量它们的减值损失对于金融机构来说是非常重要的。
按照国际财务报告准则（IFRS）规定，可供出售金融资产的减值损失应该根据重要和显著的市场风险进行计量。
IFRS规定，重要的市场风险是指影响证券的价格和流动性的系统性风险，如通货膨胀、利率变动和汇率变动等。
显著的市场风险则是指影响证券价格的不确定性因素，如公司业绩、财务状况和市场变化等。
如果这些市场风险对证券价格和流动性的影响非常显著，那么可供出售金融资产的减值损失应该被计量。
在计量可供出售金融资产减值损失时，金融机构需要考虑以下因素：1.证券的实际市价市价是计量可供出售金融资产减值损失的重要因素。
市场价格的波动很大程度上影响了金融机构是否应该对其进行减值。
如果证券的市价高于其成本，那么不需要计量减值；如果市价低于成本而没有迹象表明市场价格会上升，那么金融机构就需要计量减值。
2.证券的剩余期限证券的剩余期限对其市值的影响很大。
如果证券的剩余期限较长，那么它的价格波动会受到较小的影响；如果剩余期限很短，那么证券价格的波动会更大。
对于到期日将至且预计无法收回成本的证券，通常需要计量减值损失。
3.发行人信用状况如果证券发行人的信用状况出现下降，那么它的价格在很短时间内就可能快速下跌。
对于发行人信用状况不佳的证券，金融机构应该考虑计量减值损失。
在计量可供出售金融资产减值损失时，通常需要进行以下步骤：1.评估市场风险评估可供出售金融资产的市场风险是计量减值损失的关键第一步。
金融资产减值的会计处理
金融资产减值的会计处理作者：顾兰芳来源：《审计与理财》2013年第04期2006年《企业会计准则》颁布后，金融资产作为一项全新的资产，逐步被认识并理解，但从实务角度看，仍存在一些理解的偏差。
本文将从金融资产的定义、计量角度，解析如何核算金融资产减值。
一、金融资产分类近些年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易得到了快速发展，为准确反映金融工具，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生，从准则的规定来看，金融资产分为以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.持有至到期投资。
3.贷款和应收款项。
4.可供出售金融资产。
企业应该结合自身的具体情况，划分至不同的类别中。
如何准确划分，因对概念和分类的理解不到位，很难准确把握。
笔者认为，可以采取如下判别方法。
第一类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该类资产通常以赚取差价为目的。
若管理层持有投资是为短期获利，且该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取，则可以划分至此类。
该类资产以公允价值计量，且其变动计入当期损益。
准则明确规定，一经确定不允许划分至其他三类，其他三类也不得再确认为该类资产。
第二类，持有至到期投资。
通常情况下，若该项资产到期日固定、收回金额固定或可确定、企业也有明确意图和能力持有至到期投资，则可以划分至此类。
实务中，划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。
第三类，贷款和应收款项。
该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认后以摊余成本计量。
判断是否属于该类资产，主要的依据有：一是在活跃市场没有报价，如应收款项；二是回收金额固定或可确定；三是非衍生金融资产。
第四类，可供出售金融资产。
该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未划分为上述三类的金融资产，通常情况下该资产有活跃的市场，公允价值易于取得，持有的期限不定。
初始确认后，以公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益。
可供出售金融资产减值损失的计量--中级会计师辅导《中级会计实务》第九章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章讲义6可供出售金融资产减值损失的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的资本公积，应当予以转出，计入当期资产减值损失借：资产减值损失【应减记的金额】资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计利得】贷：资本公积——其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】可供出售金融资产——减值准备 【按其差额】【思考问题】2012年3月末购入股票，划分可供出售金融资产。
借：资产减值损失 20贷：可供出售金融资产——减值准备 20借：资产减值损失 10贷：资本公积——其他资本公积 10或合并编制：借：资产减值损失 30贷：资本公积——其他资本公积 10可供出售金融资产——减值准备 202.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产——减值准备【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
【例题·计算分析题】A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下:（1）2011年7月10日，A 公司购买B 公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，其中包含已宣告但。
新准则-金融工具（详细版）
第22号金融工具第一部分金融资产（1）金融资产的分类；（2）金融资产初始计量的核算；（3）采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）各类金融资产后续计量的核算；（5）不同类金融资产转换的核算；（6）金融资产减值损失的核算。
金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
可供出售金融资产减值的确认与账务处理
可供出售⾦融资产减值的确认与账务处理《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》应⽤指南指出：企业应当在资产负债表⽇对可供出售⾦融资产账⾯价值进⾏检查，有客观证据表明该⾦融资产发⽣减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
可供出售⾦融资产发⽣减值时，即使该⾦融资产没有终⽌确认，原直接计⼊所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计⼈当期损益。
可供出售⾦融资产减值的确认与账务处理(⼀)可供出售债务⼯具投资减值的确认与计量企业根据客观证据判断可供出售债务⼯具是否发⽣减值损失时，应注意以下⼏点：(1)客观证据相关的事项(也称“损失事项”)必须影响⾦融资产的预计未来现⾦流量，并且能够可靠地计量。
对于预期未来事项可能导致的损失，⽆论其发⽣的可能性有多⼤，均不能作为减值损失予以确认。
(2)企业通常难以找到某项单独的证据来认定⾦融资产是否已发⽣减值，因⽽应综合考虑相关证据的总体影响进⾏判断。
(3)债务⽅或⾦融资产发⾏⽅信⽤等级下降本⾝不⾜以说明企业所持的⾦融资产发⽣了减值。
但是，如果企业将债务⼈或⾦融资产发⾏⽅的信⽤等级下降因素与可获得的其他客观的减值依据联系起来，往往能够对⾦融资产是否已发⽣减值做出判断。
对于已确认减值损失的可供出售债务⼯具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发⽣的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计⼊当期损益。
[例1]20×5年1⽉1⽇，**公司按⾯值从债券⼆级市场购⼈**公司公开发⾏的债券10000张，每张⾯值100元，票⾯利率3%，划分为可供出售⾦融资产。
20×5年12⽉31⽇，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，**公司因投资决策失误，发⽣严重财务困难，但仍可⽀付该债券当年的票⾯利息。
20×6年1⽉1⽇，该债券的公允价值下降为每张80元。
**公司预计，如海-通不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理摘要：一、可供出售金融资产的定义和分类二、可供出售金融资产的会计处理方法1.初始计量2.后续计量3.利息计算4.资产减值损失处理三、可供出售金融资产的案例分析正文：可供出售金融资产是指企业持有的非衍生金融资产，初始确认时被指定为可供出售，或者不属于贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在这些资产的会计处理上，主要有以下几个方面需要注意：一、初始计量可供出售金融资产的初始计量，应以公允价值加上交易费用构成其入账成本。
这意味着，当企业购买金融资产时，需要将购买价格、相关交易费用以及初始确认时的公允价值纳入考量。
二、后续计量后续计量方面，可供出售金融资产应采用公允价值口径进行计量。
公允价值的变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。
在金融资产终止确认时，这些利得或损失会转出，计入当期损益（投资收益）。
三、利息计算在利息计算方面，对于分期付息的债券，应按照票面利率计算利息，并将其纳入应收利息的范畴。
而对于到期时一次还本的金融资产，应计算应计利息。
四、资产减值损失处理当可供出售金融资产出现减值时，应确认资产减值损失。
这种损失可以通过比较金融资产的账面价值和可回收金额来计算。
让我们以一个案例为例来说明上述处理方法。
假设一家企业购买了一支股票，初始确认时股票的公允价值为100万元，交易费用为1万元。
那么，这支股票的初始入账成本就是101万元。
后续，如果股票的公允价值上升或下降，企业需要按照公允价值调整股票的账面价值。
如果股票发生减值，企业需要确认相应的资产减值损失。
总的来说，可供出售金融资产的会计处理涉及到初始计量、后续计量、利息计算和资产减值损失处理等多个环节。
可供出售金融资产的减值计量 [会计实务,会计实操]
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可供出售金融资产的减值计量 [会计实务，会计实操]
1.可供出售金融资产减值计量原则
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认（没有被出售），原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（把當時暂时损失轉成正式损失），也应当予以转出，计入当期损益。
（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
（3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（减值要恢复的话要贷资本公积）。
但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产（是指长期股权投资达不到重大影响的）发生的减值损失，不得转回（不让恢复）。
（4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准（新本金*旧利率）。
2.可供出售金融资产减值的会计处理
（1）一般分录
借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）
可供出售金融资产——减值准备
反冲时：
借：可供出售金融资产——减值准备
贷：资产减值损失。
新金融工具准则
新金融工具准则一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
说明金融资产出现资产减值的客观证据，就是指金融资产起始证实后实际出现的、对该金融资产的预计未来现金流量存有影响，且企业能对该影响展开可信计量的事项金融资产发生减值的客观证据：包含以下各项：⒈发行方、或债务人发生严重财务困难；⒉债务人违合同条款，例如偿还利息或本金出现偿付或逾期等；⒊债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；⒋债务人很可能将经营不善或展开其他财务重组；⒌因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；⒍无法辨识一组金融资产中的某项资产的现金流量与否已经增加，但根据官方的数据对其展开总体评价后辨认出，该组金融资产自起始证实以来的预计未来现金流量确已增加且可以计量，例如该组金融资产的债务人缴付能力逐步转差，或债务人所在国家或地区失业率加髙、担保物在其所在地区的价格显著上升，所处行业低迷等；⒎债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；⒏权益工具投资的公允价值出现轻微或非暂时性上涨；⒐其他表明金融资产发生减值的客观证据。
二、金融资产资产减值损失的计量一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量所持至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本时程计量，其出现资产减值时，应在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，证实为资产减值损失，扣除当期损益。
以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。
原实际利率就是起始证实该金融资产时排序确认的实际利率。
可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理摘要：1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.会计处理的具体方法4.影响会计处理的因素5.会计处理的作用和意义正文：一、可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性金融资产，这类资产既不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属于持有至到期投资。
其主要分类包括：股票投资、债券投资和基金投资等。
二、会计处理的基本原则根据《企业会计准则》规定，可供出售金融资产的会计处理应遵循以下基本原则：1.初始确认：以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额；2.期末计量：以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入其他综合收益，不影响当期损益；3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。
三、会计处理的具体方法1.初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额包括购买价格和相关交易费用。
在购买时，应将购买价格和交易费用相加，作为初始确认金额。
2.期末计量：可供出售金融资产的公允价值变动会计处理如下：（1）公允价值上升：借记可供出售金融资产，贷记其他综合收益；（2）公允价值下降：借记其他综合收益，贷记可供出售金融资产。
3.减值处理：当可供出售金融资产出现减值时，应按照预期信用损失模型进行减值测试，并计提减值准备。
减值准备的会计处理如下：（1）计提减值准备：借记信用减值损失，贷记可供出售金融资产减值准备；（2）转回减值准备：借记可供出售金融资产减值准备，贷记信用减值损失。
四、影响会计处理的因素1.市场环境：市场环境的变化会影响可供出售金融资产的公允价值，从而影响会计处理。
2.企业自身因素：企业的经营状况、财务状况等自身因素也会影响可供出售金融资产的公允价值，进而影响会计处理。
五、会计处理的作用和意义1.公允价值计量：可供出售金融资产的会计处理体现了公允价值计量原则，有助于提高企业财务报告的公允性和可靠性。
可供出售金融资产减值确认与计量【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
对于可供出售金融资产明该金融资产发生减值的，应当确认减值损 失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产 初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且 企业能够对该影响进行可靠计量的事项。需要指出的是，对于可供出售 权益工具投资，其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工 具投资已发生减值，而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否 是严重或非暂时性下跌的。同时，企业应当从持有可供出售权益工具投 资的整个期间来判断。如果权益工具投资在活跃市场上没有报价，从而 不能根据其公允价值下降的严重程度或持续时间来进行减值判断时，应
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
当综合考虑其他因素(如被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律 环境等)是否发生重大不利变化。 二、可供出售金融资产减值的确认与 计量程序 可供出售金融资产发生减值时，本期确认的资产减值损失数 额等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金、已摊余金额 和原已计人损益的减值损失后的余额与当前公允价值的差额。该数额由 两部分组成：一是即使该金融资产没有终止确认，原直接汁入所有者权 益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计人资产减值 损失的部分；二是可供出售金融资产考虑了之前确认公允价值变动的账 面价值与当前公允价值的差额，即计人“可供出售金融资产——公允价 值变动”贷方的金额。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
中级会计职称考试《会计实务》练习题(5)
中级会计职称考试《会计实务》练习题（5）【多选题】下列有关金融资产减值损失的计量的处理方法中，正确的有( )。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回【答案】AC【解析】对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入其他综合收益。
【多选题】下列各业务中，影响应收票据账面价值的有( )。
A.对带息的应收票据计提利息B.以附追索权方式将应收票据贴现C.计提坏账准备D.票据到期收回款项【答案】ACD【解析】本题考核贷款和应收账款的会计处理。
选项B，以附追索权方式将应收票据贴现，应该确认短期借款，不影响应收票据的账面价值。
【多选题】关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有( )。
A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价C.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量D.贷款和应收款项的回收金额固定或可确定【答案】AD【解析】本题考核贷款和应收款项的核算。
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
【多选题】关于金融资产公允价值的确定，下列说法中正确的有( )。
A.存在活跃市场的金融资产，以活跃市场报价为基础确定其公允价值B.企业已持有的金融资产的报价应该是现行出价C.不存在活跃市场的，应该采用估值技术确定其公允价值D.初始取得或源生的金融资产应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础【答案】ABCD【单选题】企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记( )。
可供出售金融资产会计知识
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预
计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
2022年3月27日
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6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否 已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该 组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价 格明显下降、所处行业不景气等；
1、可供出售金融资产发生减值时——即使该金 融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因 公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 入当期损益。
该转出的累计损失——为可供出售金融资产的初始 取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允 价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
2022年3月27日
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价款中包含的已宣告但尚
未发放的现金股利
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（2）企业取得的可供出售金融资产为债券投资 借：可供出售金融资产——成本 （债券面值）
应收利息 （价款中包含的已到期但尚未领取的利息） 借（贷）：可供出售金融资产——利息调整 （差额）
贷：银行存款等 （实际支付的金额）
2022年3月27日
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2、资产负债表日 第一步：先计提债券利息
7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生 重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
三阶段的金融资产计提减值的分录
三阶段的金融资产计提减值的分录摘要：一、金融资产减值概念及三阶段划分二、第一阶段：信用风险未显著增加1.会计处理方法2.利息收入计算三、第二阶段：信用风险已显著增加但尚未发生信用减值1.会计处理方法2.利息收入计算四、第三阶段：初始确认后发生信用减值1.会计处理方法2.利息收入计算五、可供出售金融资产计提减值损失的分录正文：金融资产减值是指在金融资产持有期间，由于债务人或其他相关方发生财务困难、违约或逾期等行为，导致金融资产的账面价值大于其可回收金额的现象。
为了反映金融资产减值损失，企业需要按照会计准则相关规定，对金融资产进行减值测试并计提减值损失。
根据信用风险的变动情况，金融资产减值过程可以分为三个阶段。
一、金融资产减值概念及三阶段划分金融资产减值是指在金融资产持有期间，由于债务人或其他相关方发生财务困难、违约或逾期等行为，导致金融资产的账面价值大于其可回收金额的现象。
根据信用风险的变动情况，金融资产减值过程可以分为三个阶段：1.第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。
2.第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。
3.第三阶段：初始确认后发生信用减值。
二、第一阶段：信用风险未显著增加1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。
三、第二阶段：信用风险已显著增加但尚未发生信用减值1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按账面余额和实际利率计算利息收入。
四、第三阶段：初始确认后发生信用减值1.会计处理方法：在此阶段，企业应按照该金融工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
2.利息收入计算：按摊余成本（账面余额减已计提减值准备）和实际利率计算利息收入。
五、可供出售金融资产计提减值损失的分录1.借：资产减值损失2.贷：资本公积-其他资本公积3.可供出售金融资产-公允价值变动当可供出售金融资产发生暂时性下跌时，企业应将下跌部分转入资本公积。
高级会计师考点总结：金融资产和金融负债的确认和计量
高级会计师考点总结：金融资产和金融负债的确认和计量高级会计师考点总结：金融资产和金融负债的确认和计量导语：高级会计师有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策性意见，在加强经济管理和提高经济效益、社会效益提供重大作用。
下面和店铺来看看高级会计师考点总结：金融资产和金融负债的确认和计量。
希望对大家有所帮助。
金融资产和金融负债的确认和计量金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产和金融负债的分类(一)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债(二)持有至到期投资(三)贷款和应收款项(四)可供出售金融资产(五)其他金融负债企业在金融资产和全融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》另有规定的除外。
二、金融资产和金融负债的确认(一)初始确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
(二)终止确认1.收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
2.金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
三、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额，构成实际利息组成部分。
四、金融资产的后续计量(一)金融资产后续计量原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
交易性金融资产和可供出售金融资产
• 1.主要内容：
可供出售金融资产分为两类 • 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是 指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投 资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确， 而被直接指定为可供出售金融资产； • 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中 未划分为其他三类金融资产部分。
基本特征：
2、交易性金融资产的取得
入账成本：
• 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就 是该交易性金融资产的购买价格。
交易费用：
• 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： • 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的 入账成本（公允价值）； • 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我 国会计准则规定将其作为投资费用处理。
企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反 映
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
⑦ 2008年1月3日处置 借：银行存款 630 投资收益 90 贷：交易性金融资产－成本 600 －公允价值变动 120 同时：借：公允价值变动损益 120 贷：投资收益 120
4.2
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可供出售金融资产
可供出售金融资产的主要内容和基本特点 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产在资产负债表上的列示
“公允价值 变动损溢”. 记录公允价值与账面余额的差 额. 披露： • 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以
金融资产具有什么功能
金融资产具有什么功能金融资产，是实物资产的对称，指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。
今天小编就给大家整理了金融资产具有什么功能，希望对大家的工作和学习有所帮助，欢迎阅读!【1】金融资产具有什么功能企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产企业会计准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⑴取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。
⑵属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进金融资产金融资产行管理。
⑶属于衍生工具。
主要指期权和期货。
但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
上述三个条件表明，交易性金融资产具有以下三个特征：⑴企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
根据旧准则对长短期的划分，此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);⑵该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取;根据这两个特征可以看出，旧准则中的短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利，则应当属于交易性金融资产。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产当金融资产满足以下条件之一时，应将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益：⑴该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
⑵企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
企业会计准则第22号应用指南
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南一、金融资产和金融负债的计量根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
1．交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
本准则范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。
2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。
3．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。
处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（二）持有至到期投资根据本准则第十一条规定，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。
购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
各种资产减值的计提及转回
各种资产减值的计提及转回各种资产减值的计提及转回资产减值一、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.计提减值准备发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2.减值准备转回如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
(二)可供出售金融资产1.计提减值准备发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
2.减值准备转回对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
(三)长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）1.计提减值准备发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
2.减值准备不得转回二、存货减值的计量1.计提减值准备资产负债表日，存货按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
2.减值准备转回如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。
企业会计准则22号金融工具的确认和计量
——公允价值变动 投资收益
300 000 300 000
1 500 000 300 000
1 000 000 300 000
500 000
持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的在活跃 市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期 投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投 资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将 投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持 有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该 类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则 企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到 期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年 度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入 投资收益
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【教材例7-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行 的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付 交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权 后对其无重大影响。
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（二）可供出售金融资产减值损失的计量1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。
该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
会计分录为：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——减值准备【例题19·计算分析题】 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。
2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2013年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年12月1日借：可供出售金融资产——成本 100贷：银行存款 100（2）2012年12月31日借：资本公积——其他资本公积 5贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5（3）2013年3月31日借：资产减值损失 40贷：资本公积——其他资本公积 5可供出售金融资产——减值准备 352．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。
会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备贷：资本公积——其他资本公积但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例题20·多选题】在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。
A．持有至到期投资的减值损失B．应收款项的减值损失C．可供出售权益工具投资的减值损失D．贷款的减值损失【答案】ABD【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过资本公积转回。
3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
【教材例9-10】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。
其他资料如下：（1）20×9年12月31日，A公司债券的公允价值为900 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（2）2×10年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2×10年12月31日，A公司债券的公允价值为750 000元（不含利息）。
甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。
（3）2×11年12月31日，A公司债券的公允价值下跌为700 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（4）2×12年，A公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整，财务状况有了显著改善，2×12年12月31日，A公司债券的公允价值上升为1 200 000元（不含利息），A公司仍可支付债券当年的利息。
（5）2×13年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。
假定不考虑所得税等因素。
计算该债券的实际利率r:59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+(59 000+1 250 000)×(1+r)-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%表9-6 单位：元*尾数调整1 260 000+0-1 190 281=69 719（元），**尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719（元），***尾数调整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719（元）注：表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。
根据表9-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000 （2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000贷：投资收益——A公司债券 100 000 借：银行存款 59 000贷：应收利息——A公司 59 000借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 141 000贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 141 000 （3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100 贷：投资收益——A公司债券 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 336 100 贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 195 100 资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 141 000 由于A公司债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应对其确认减值损失=1 086 100-750 000=336 100（元）（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49 610 贷：投资收益——A公司债券 108 610 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 99 610 贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 99 610 （5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息——A公司 59 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54 571 贷：投资收益——A公司债券 113 571 借：银行存款 59 000 贷：应收利息——A公司 59 000 借：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 294 710——公允价值变动 141 000 贷：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 435 710 确认原减值损失的转回=336 100+99 610=435 710（元）借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动9 719贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券9 719公允价值变动=1 200 000-1 190 281=9 719（元）（6）2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借：可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 69 719 贷：投资收益——A公司债券 69 719 借：银行存款 1 260 000 投资收益——A公司债券9 719贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000——利息调整 10 000——公允价值变动 9 719 A公司债券的成本=1 250 000（元）A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100++49 610+54 571+69 719=10 000（元）A公司债券公允价值变动余额=-141 000+141 000+9 719=9 719（元）A公司债券减值准备余额=-336 100-99 610+435 710=0（元）同时，借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券9 719贷：投资收益——A公司债券9 719应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-141 000+141 000+9 719=9 719（元）或：借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 59 719 贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000——公允价值变动 9 719 投资收益——A公司债券 60 000 A公司债券的成本=1250 000（元）A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571= -59 719（元）A公司债券公允价值变动余额=-141 000+141 000+9 719=9 719（元）同时，借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 9 719 贷：投资收益——A公司债券 9 719 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-141 000+141 000+9 719=9 719（元）【教材例9-11】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。
20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。