成本费用分析 课件

基础内容
成本结转 损益结转
练习
光明工厂是一家产品制造企业，201×年12月份有关 产品生产的资料如下： （一）光明工厂生产甲、乙两种产品。201×年12月 初甲产品月初在产品成本为：直接材料5 000元，直接 人工2 280元，其他直接费用300元，制造费用1 500元； 乙产品月初在产品成本为：直接材料2 500元，直接人 工1 140元，其他直接费用500元，制造费用800元。
(2)直接材料费用分析（续）
习题参考
通过题中数据可看出，材料费用比计划增加了183 （1323-1140）元： a．材料消耗量变动的影响：(21-19) ×60=120(元) b．材料单价变动的影响:(63-60) ×21=63(元) 两因素影响程度合计:120+63=183(元) (3)直接人工费用的分析 从题中数据可看出，直接人工费用较计划增加了11.40 元： a．产品工时变动的影响：（14-12）×4.30=8.60(元) b．小时工资率变动的影响：（4.50-4.30）×14=2.80(元) 两因素影响程度合计：8.60+2.80=11.40(元)
第六章 成本费用分析
基础内容 • 定义；作用；分析意义； • 分析方法
分析内容 • 成本分析：项目、类别 • 费用分析：管理费用
基础内容
成本，发生在某个具体对象上的耗费总和。
——直接材料、直接人工、制造费用
费用，一定时期内为进行生产经营发生的各项耗费。
——销售费用、管理费用、财务费用
注意点（发生期和补偿期）： 费用是成本的基础； 按对象归集的费用构成成本。
练习
甲产品成本计算表
月初 成本项目 在产品
成本
直接材料 直接人工 其他直接
费用
制造费用 合计
本月生 产费用
生产费 完工产 用合计 品总成本
单位成 本
练习
甲产品成本计算表
成本项目
月初在产 品成本
本月生产 费用
生产费用 合计
完工产品 总成本
单位成本
直接材料 5000 15000 20000 20000
2300
1725
11.5
费用
制造费用 合计
800 4940
1528 15748
2328 20688
1686 15461
11.24 103.07
基础内容—作用
成本是定价的基础 成本费用是取得收入的前提 保障企业产品（服务）质量的必要条件 企业持续经营的必备 财务管理的重点对象！！！
基础内容—分析意义
习题参考
4.从表中可以看出全部产品本月实际总成本4434万元和本年累 计实际总成本52092.5万元分别低于计划数4449万元和52190万 元，总体看成本计划完成情况较好。但是从产品品种来看，可 发现甲产品本月实际总成本952万元低于计划数955万元，但其 本年累计实际总成本10516万元却高于计划数10505万元，说明 本月份甲产品生产成本工作有成绩，但年度内总情况不太理想， 平均计算还是超过了计划水平。乙产品的情况是本月实际总成 本和累计实际总成本均低于计划数，说明该产品生产过程中费 用控制较好。再看丙产品的成本数据对比，结果都超过了计划 数。总体而言，各产品成本计划完成情况不平衡。 （上述写法“审美疲劳”！建议多采用表格方式）
分析内容—总成本类别分类
✓ 各产品占全部成本情况 ✓ 趋势变动情况 ✓ 成本降低点？！
成本分析注意事项
（一）成本核算方法的合理性 （二）材料费用项目分析 生产工人技术熟悉程度；产生工艺的改进；生产设备的 状况；材料供应商的改进措施；不同客户对不同产品的 质量要求（这点在按订单生产的企业尤显关键）等。 （三）工资费用项目分析 政府法律（最低工资保障制度、社保等）。 企业工资制度的变革。 工人知识素质结构的变化等。
习题参考
2.（1）该公司2017年度财务费用实际比预算数多出 47815元，超支幅度为8.4%。具体变动幅度为：
利息支出 汇兑 其他 合计
预算数 260000 191340 115000 566340
实际数 276865 207290 130000 614155
超预算 16875 15950 15000 47815
第一，为成本考核提供依据。 第二，为未来成本预测和计划提供依据。 第三，促使企业改善经营管理，提高竞争力。
（迈克尔·波特的三种竞争战略：成本领先、差异化、集中化）
基础内容—分析方法
对比分析法 比率分析法：相关指标比率分析、构成比率指标分析 连环替代 差额分析 趋势分析
指标
➢ 相关指标比率分析法： 产值成本率= 成本/产值 收入成本率=成本/收入 成本利润率= 利润/成本 ➢ 构成比率分析法 ： 直接材料费用比率=直接材料费用/成本 直接人工费用比率=直接人工费用/成本 制造费用比率= 制造费用/成本
期间费用分析—内容 P128
对比分析法 选定基数；确定差异。 分析时，可以将各项费用的本期实际数与计划数进行对 比，分析计划的执行结果；可将各项费用的本期实际与 上期实际数进行对比，了解其增减变化，分析发展趋势。 构成比率分析法 以费用总额为基数，分别用各项费用的各个项目与总额 进行计算，求出所占比重，以找出影响费用总额的重点 项目，确定管理的重点环节。
200
直接人工 2280 4560 6840 6840
68.4
其他直接 300
1200 1500 1500
15
费用
制造费用 1500 合计 9080
2292 23052
3792 32132
3792 32132
37.92 321.32
练习
乙产品成本计算表
月初 成本项目 在产品
成本
直接材料 直接人工 其他直接
期间费用分析—管理费用
➢管理性费用：工资及福利费、办公费、差旅 费、修理费、业务招待费等。
➢发展性费用：职工教育经费。 ➢保护性费用：保险费、劳保支出等。 ➢不良性费用：库存盘亏、毁损等。
期间费用分析—注意事项
1、凡是在有关制度中规定了费用开支比例和提取标准 的费用项目应首先进行分析，看该项目是否符合有关 制度的规定。 2、不能仅从某项费用绝对数的增减来评价费用控制情 况，要联系与之相关的生产经营业务量的增减变化来 评价。 3、由于各项费用包括的项目都比较多，分析不能泛泛 进行，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大 的项目有重点地进行分析，做到点面结合。 4、所得税政策影响分析。企业可能因避税考虑而有意 超支或节约某些项目，分析时应加以特别注意。
练习
（二）12月份发生下列业务： 1．本月各种材料耗用汇总如下：制造甲产品领用A材 料15 000元，制造乙产品领用B材料9 000元，车间一般 消耗B材料1 200元，厂部一般消耗B材料800元，共计 26 000元。 2．本月应付职工工资如下：制造甲产品工人工资4 000元；制造乙产品工人工资3 000元；车间管理人员 工资1 200元；厂部管理人员工资2 000元。
分析内容—总成本完成情况
总成本能反映企业报告期成本资料的全貌。 分析时所需资料为： 1、 按成本项目或按成本种类编制的成本报表 2、 成本预算或计划报表 3、 往年成本资料 分析方法：按项目分析；按产品种类分析（P120）
单位成本完成情况（类比按项目区别）
分析内容—总成本项目分类
✓ 各项目占比 ✓ 各项目同计划数、上年实际对比 ✓ 成本总额对产值、收入、利润等指标计算 ✓ 成本总额同计划数、上年实际对比
习题参考
5.（1）全部产品总成本比上年实际的降低额为 32500-31700=800（元）
降低率=（800/32500）×100%=2.46% (2)主要产品总成本比上年实际的降低额为：
29500-27700=1800（元） 降低率=（1800/29500）×100%=6.10%
费用
制造费用 合计
本月生 产费用
生产费 完工产 用合计 品总成本
单位成 本
练习
乙产品成本计算表
成本项目
月初在产 品成本
本月生产 费用
生产费用 合计
完工产品 总成本
单位成本
直接材料 2500
9000 11500 8625
57.5
直接人工 1140
3420
4560
3425
22.83
其他直接 500
1800
习题参考
1.(1)一般分析 从A产品的单位成本表中可看出，本年累计实际
平均成本超过了上年实际平均，也超过了本年计划。 从企业制定的计划可看出，其计划数要低于上年实际 平均数，看来企业是有意要降低成本，但本年实际不 仅超过了企业的本年计划，而且也超过了上年实际平 均，A产品单位成本不降反升，分项目对比，情况也是 如此，对每一项目都应查明升高的原因，作进一步的 分析。
超支率 6.5% 8.3% 13.0% 8.4%
习题参考
3.从题中表可以看出直接人工费用本月实际比本年计划低4.25元， 而且工时消耗和小时工资率都有变动，可以使用差额计算法计 算如下：
单位产品消耗工时变动的影响：（37.2-42）×6=-28.8(元) 小时工资率变动的影响：（6.66-6）×37.2=24.55（元） 两因素影响程度：-28.8+24.55=-4.25（元） 上述分析计算表明，此产品直接人工费用的节约是由于工时消 耗降低引起的，而小时工资率却有提高并且抵消了大部分节约 工时所产生的人工费用降低额，在保证产品质量的前提下，工 时的节约主要是劳动生产率提高的结果。
编制“制造费用分配表” ，将“制造费用分配表”的 有关数字，结转到“生产成本”账户中。
练习
制造费用分配表
产品名称 甲产品
分配标准 （生产工
时）
6 000
制造费用 分配率 分配金额
乙产品