营业税法规简要概述(ppt 17页)
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营业税概述(PPT 41页)
《营业税暂行条例》的规定，营业税的纳税人是指 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单位 ”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位 、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不需 要办理税务登记的内设机构。所谓“个人”，是 指个体工商户和其他个人。
税法
第4章 营业税法
税法
第4章 营业税法
• 【例4-6】某保险公司2015年1月为甲企业境内机器设备 办理初保业务，取得保费收入1000万元，其中分给境外 再保险人分保费用400万元，另外取得摊回分保费用50万 元，取得追偿款40万元。
• 计算该保险公司2015年1月为甲企业办理保险业务应纳的 营业税。
• 【答案】应纳营业税=(1000-400) ×5%=30(万元)。
税法
第4章 营业税法
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收 取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负 责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游 公司旅游费折合人民币144000元。
修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的 营业收入额，建筑安装企业向建设单位收 取的工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各种费用。
税法
第4章 营业税法
加
• (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委 托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费
• 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取 得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其
• (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收 取的保费为营业额。
• (9) 中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的 物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
税法
第4章 营业税法
税法
第4章 营业税法
• 【例4-6】某保险公司2015年1月为甲企业境内机器设备 办理初保业务，取得保费收入1000万元，其中分给境外 再保险人分保费用400万元，另外取得摊回分保费用50万 元，取得追偿款40万元。
• 计算该保险公司2015年1月为甲企业办理保险业务应纳的 营业税。
• 【答案】应纳营业税=(1000-400) ×5%=30(万元)。
税法
第4章 营业税法
（2）乙团是由30人组成的境外旅游团。旅行社向每人收 取6800元，在境外该团改由当地WT旅游公司接团，负 责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WT旅游 公司旅游费折合人民币144000元。
修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的 营业收入额，建筑安装企业向建设单位收 取的工程价款（即工程造价）及工程价款 之外收取的各种费用。
税法
第4章 营业税法
加
• (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委 托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费
• 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取 得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其
• (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收 取的保费为营业额。
• (9) 中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的 物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以 全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。
第四章营业税法.ppt
共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。
2020/7/29
37
2020/7/29
38
【例题·单选题】2009年第三季度某商业银行向企 业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息 收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖 出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费 取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业 银行应纳营业税( )万元。
第四章 营业税法
本章重点与难点 ：
境内与境外劳务、税目与征收范围、 税率、计税依据（特别是几个主要经 营业务计税依据的确定）、混合销售 与兼营行为税务处理、税额计算、减 免税项目、时间地点。
2020/7/29
1
第一节 营业税基本原理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资
产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收 的一种商品劳务税。
一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产的单位和个人，是 营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行 政及事业单位、个体户、中外籍个人。
2020/7/29
4
构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例
C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财 务上如何处理，均不得从营业额中扣除
D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的， 应直接减除当期营业额
【答案】C
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24
第五节 应纳税额的计算
2020/7/29
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一、税额计算的基本规定
（1）以收入全额为营业额
应纳营业税=营业额×税率 【例题·计算题】某咨询公司6月发生咨询活
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【例题·单选题】2009年第三季度某商业银行向企 业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息 收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖 出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费 取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业 银行应纳营业税( )万元。
第四章 营业税法
本章重点与难点 ：
境内与境外劳务、税目与征收范围、 税率、计税依据（特别是几个主要经 营业务计税依据的确定）、混合销售 与兼营行为税务处理、税额计算、减 免税项目、时间地点。
2020/7/29
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第一节 营业税基本原理
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资
产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收 的一种商品劳务税。
一、纳税义务人 （一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产的单位和个人，是 营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行 政及事业单位、个体户、中外籍个人。
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构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例
C．纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财 务上如何处理，均不得从营业额中扣除
D．纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的， 应直接减除当期营业额
【答案】C
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第五节 应纳税额的计算
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一、税额计算的基本规定
（1）以收入全额为营业额
应纳营业税=营业额×税率 【例题·计算题】某咨询公司6月发生咨询活
第三章营业税法律PPT[1]
![第三章营业税法律PPT[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/b4b81239ba68a98271fe910ef12d2af90242a829.png)
• 【案例2】某歌厅向同一消费者提供卡拉OK服务（涉 及营业税）的同时销售啤酒（涉及增值税），由于歌厅 的主营业务应缴纳营业税，因此，其混合销售行为一并 征收营业税。
第三章营业税法律PPT[1]
购买方B
混合销售
货款
销售方A
税务处理： 按主业原则判断。
第三章营业税法律PPT[1]
• 特征: • 1.混合销售强调的是针对“同一个”消费者， • 2.混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税
林木管护劳务的行为，征收增值税。
第三章营业税法律PPT[1]
第四节 营业税税目与税率
• 一、营业税的税目（P82～P88）（★★★） • 1.交通运输业（P82） • （1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运
的应税劳务， • 3.销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系. • 4.混合销售一般情况下只合并根据主营业务征收一种
税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），
第三章营业税法律PPT[1]
• （2）特殊规定
•
销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，
应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应
• 4.特殊业务的征税规定（P80～P81）（2011年单选） • （1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于
其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务 业”税目征收营业税，不征收增值税。 • （2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营 业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 • （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个 人发行报刊，征收增值税。 • （4）电信单位自己销售电信物品 ，并为客户提供有 关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、 移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。
第三章营业税法律PPT[1]
购买方B
混合销售
货款
销售方A
税务处理： 按主业原则判断。
第三章营业税法律PPT[1]
• 特征: • 1.混合销售强调的是针对“同一个”消费者， • 2.混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税
林木管护劳务的行为，征收增值税。
第三章营业税法律PPT[1]
第四节 营业税税目与税率
• 一、营业税的税目（P82～P88）（★★★） • 1.交通运输业（P82） • （1）交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运
的应税劳务， • 3.销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系. • 4.混合销售一般情况下只合并根据主营业务征收一种
税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外），
第三章营业税法律PPT[1]
• （2）特殊规定
•
销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，
应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应
• 4.特殊业务的征税规定（P80～P81）（2011年单选） • （1）水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于
其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务 业”税目征收营业税，不征收增值税。 • （2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营 业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他 单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 • （3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个 人发行报刊，征收增值税。 • （4）电信单位自己销售电信物品 ，并为客户提供有 关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售电话机、 移动电话，而不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。
营业税概述(PPT 55页)
税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免 当期应纳增值税或营业税税额；②按照购进税控收 款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计 算可抵免税额：
可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
14
五、营业税申报与缴纳的基本规定 （一）纳税义务发生时间基本规定： 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项
16
第三节 交通运输业营业税的规定
自2013年8月1日起，除铁路运输业外 的其他运输业在全国范围内营改增。
铁路运输业不包括城市地铁运输，也 不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、 教育、科研、卫生等业务活动。 2014年1月1日起，铁路运输业已经营改增。
17
第四节 建筑业营业税的规定
一、税目（5个子目）与税率——3% 本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、 装饰和其他工程作业的业务。看书
或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
注释：境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发 生在境外的营业税劳务，不征收营业税。
5
【考题·多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应 税行为的有（ ）。
A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租
12
（四）其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产
和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的， 允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减 除。
2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资 产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明 的，才可以以折扣后的价款为营业额。
转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价 外费用（如手续费、服务费、基金等）。
（二）差额（余额）计税：列举项目 （三）核定计税依据
可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
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五、营业税申报与缴纳的基本规定 （一）纳税义务发生时间基本规定： 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项
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第三节 交通运输业营业税的规定
自2013年8月1日起，除铁路运输业外 的其他运输业在全国范围内营改增。
铁路运输业不包括城市地铁运输，也 不包括铁道部门所属的工业、建筑、商业、 教育、科研、卫生等业务活动。 2014年1月1日起，铁路运输业已经营改增。
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第四节 建筑业营业税的规定
一、税目（5个子目）与税率——3% 本税目的征税范围是：建筑、安装、修缮、 装饰和其他工程作业的业务。看书
或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
注释：境外单位或个人在境外向境内或个人提供完全发 生在境外的营业税劳务，不征收营业税。
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【考题·多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应 税行为的有（ ）。
A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租
12
（四）其他规定 1.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产
和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的， 允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减 除。
2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资 产和销售不动产时，价款与折扣额在同一张发票上注明 的，才可以以折扣后的价款为营业额。
转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价 外费用（如手续费、服务费、基金等）。
（二）差额（余额）计税：列举项目 （三）核定计税依据
《财经法规3营业税》课件
转让无形资产
包括专利权、商标权、著作权、土地使 用权等。
销售不动产
包括销售建筑物或构筑物、土地使用权 等。
征税范围的特殊规定
03
混合销售行为
兼营行为
视同销售行为
一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物 ，为混合销售行为，以货物的销售额为主 要计税依据。
纳税人兼营不同税目的应税劳务，应当分 别核算不同税目的营业额，分别计税；未 分别核算的，从高适用税率。
某些特定行为，虽未直接收取货币或货物 ，但按照税法规定视同销售行为，需缴纳 营业税。
纳税义务发生时间
01
提供应税劳务
收讫营业收入款项或取得索取 营业收入款项凭据的当天。
02
转让无形资产
取得转让收入的当天。
03
销售不动产
取得销售款项凭据的当天。
03
营业税的税率
税率的基本规定
01
税率形式
02
基本税率的设定
预收款纳税义务发生时间
对于预收款业务，纳税义务发生时间也有特殊规定。一般情 况下，预收款不作为营业收入进行处理，但如果纳税人在收 到预收款时已经取得索取营业收入款项凭据的，则应将预收 款视为应税收入，计征营业税。
例如，建筑业纳税人收到预收款时，如果已经取得索取营业 收入款项凭据，则应将预收款视为应税收入，计征营业税。 这一规定是为了防止纳税人通过预收款方式逃避纳税义务， 确保国家税收权益不受损害。
营业税的特点
营业税的税率根据不同行业和地区而有所不同，一般采 用比例税率。
营业税的征收范围广泛，几乎涵盖了所有提供应税劳务 、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。
营业税的征收相对简单，计算方法也比较固定，便于征 收管理。
营业税(PPT)
六、起征点
• 〔一〕按期征税(zhēnɡ shuì)为月营业额200800元；
• 〔二〕按次纳税为每次营业额50元； • 各省、市、自治区可根据情况调整。
第八页，共十七页。
七、纳税 地点 (nàshuì)
• 1.提供劳务，向劳务发生地主管税务机 关申报纳税。从事运输(yùnshū)业务，向机构 所在地申报纳税。
• 1．金融业：每季度一次 • 2．保险业：每月一次
第十页，共十七页。
九、扣缴义务人
• 演出：售票人为代缴义务人。 • 境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴义务
人；无代理人，受让者为扣缴义务人。 • 作为个人转让无形资产，购置(gòuzhì)者为扣缴义务人。 • 承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。
第三章 流转税类
一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税(guānshuì)
第一页，共十七页。
第三节 营业税
• 一、简介 • 起源早，欧洲许可金制度(zhìdù)。 • 法国1791年改许可金制为营业税，按营
业额的大小征收。 • 定义：对在我国境内从事应税劳务、转
让无形资产和销售不动产的单位和个人 就其营业额征收的一种流转税
• 委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。
第十一页，共十七页。
十、优惠 减免 (yōuhuì)
• 〔一〕以下工程免征营业税： • 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构(jīgòu)提供的育养效劳，婚
姻介绍，殡葬效劳； • 残疾人员个人为社会提供的劳务；
• 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗效劳；
商费用 代理业：向委托方收取的全部报酬 融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用〔包括残值〕
减出租实际本钱。
第4章 营业税法 《税法》PPT课件
省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据 实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 黑龙江省规定为：按期纳税的，为月营业额20000元；按次纳税的，为每 次（日）营业额500元。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。
4.3 营业税的计税管理
4.3.1 营业税计算的一般规定
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规 定的税率计算应纳税额。其计算公式：
（11）按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，以及经营公租房所取得的租金 收入，免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂减按3%征收营业税。
（12）个人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 （13）个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、 兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人 死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或受遗赠人。
（7）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 （8）金融保险业的纳税人，具体包括：银行，包括人民银行、商业银行
和政策性银行；信用合作社；证券公司；金融租赁公司；证券基金 管理公司；财务公司；信托投资公司；证券投资基金；保险公司； 其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金 融保险业务的机构等。
4.1 营业税法基础理论
4.1.1.2 营业税的演变
营业税是一个很古老的税种。 1950年公布的《工商业税暂行条例》中，规定对工商营业企业按 营业额征收营业税。 1958年税制改革后，将货物税、商品流通税、印花税及工商企业 的营业税，合并为工商统一税。 1984年10月1日起试行营业税，对商业和服务业等行业单独征收。 1994年税制改革将商品批发与零售行业划为增值税的征收范围。 2008年11月国务院修订了《中华人民共和国营业税暂行条例》。
营业税法ppt课件
营业税法的体系结构
税目和税率
根据行业的特点和盈利水平设计不同的税目和税率。
计税依据和应纳税额的计算
以营业额为计税依据，应纳税额=营业额×税率。
02
营业税的纳税人及征税范围
纳税人的确定
01
纳税人定义
在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的
单位和个人。
02
纳税人分类
包括企业、非企业性单位、个体经营者和其他个人。
准备好与纳税有关的合 同、发票、账簿等凭证
资料。
申报时间
在规定的申报期限内， 向税务机关报送纳税申
报表和有关资料。
税款的缴纳方式与期限
缴纳方式
通过银行转账、现金等方 式缴纳税款。
缴纳期限
在规定的缴纳期限内，将 应纳税款足额缴入国库。
滞纳金与罚款
如逾期缴纳税款，需按规 定缴纳滞纳金或罚款。
逾期申报与缴纳的处理
营业税的历史与发展
历史 古代税收制度中已有类似营业税的税
种。
新中国成立后，在1950年统一全国税 政时，将营业税列为中央税。
发展
随着经济体制改革的深入和市场经济 的发展，营业税的征税范围和纳税人 逐渐扩大。
1994年税制改革时，将营业税列为地 方税，成为地方财政收入的重要来源。
营业税法的体系结构
营业税的征收方式
定期定额征收
对于账证不全、难以准确核算应 纳税额的纳税人，税务机关可以 采用定期定额的方式征收营业税。
代扣代缴
对于支付应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产款项的单位和个人， 为营业税的扣缴义务人，应代扣代 缴税款。
委托代征
税务机关可以委托有关单位代征零 星分散、异地缴纳的营业税。
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歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座 （包括酒吧）、台球、保龄球、高尔夫球、游艺、网吧
3% 3% 3% 5% 5%
5%-20%
转让无形资 产销售不动产源自转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作 5%
权、商誉
销售建筑物及其他土地附着物
5%
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• 注释：文化体育业
➢ 文化业：指经营文化活动的业务。
第五章 营业税会计 本章学习要点：
➢第一节 营业税法规概述 ➢第二节 营业税的计算与申报 ➢第三节 营业税的会计核算
1
第一节 营业税法规概述
一、概念与特点 二、纳税人和扣缴义务人 三、征收范围 四、税目和税率 五、优惠政策
2
一、营业税的概念与特点
1. 概念：
➢ 对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的营业额征收的一种税
➢ 现行流转税三大税种之一
3
2. 特点
➢ 征收范围广 ➢ 税率低 ➢ 税赋均衡 ➢ 税收稳定 ➢ 计算简便
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二、纳税人和扣缴义务人
• 营业税纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的 单位和个人。构成条件： 1. 应税行为必须发生在我国境内 2. 必须是有偿或视同有偿的应税行为
5
• 营业税的扣缴义务人
1. 委托金融机构发放贷款：受托金融机构 2. 境外单位或个人有应税行为而在境内未设有经
营机构的 ① 代理人 ② 没有代理人：受让者或购买者
6
• 营业税的扣缴义务人（续）
3. 建筑安装业分包或转包的：总承包人 4. 由他人售票的演出及演出经纪人为个人：售票
者 5. 分保险业务：初保人 6. 个人转让除土地使用权外的其他无形资产：受
① 表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体
育等表演活动。
② 播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作
品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。
③ 其他文化业：各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技
讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等 。
➢ 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育 活动提供场所的业务。
1. 2档比例税率：3%和5% 2. 1个幅度比例税率：5%～20%
12
税目
征收范围
税率
交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
娱乐业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
邮电、通信
文化、体育 金融、保险 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 广告业及其他服务业
让者
返回
7
三、营业税征收范围
• 在我国境内发生的应税行为。具体包括：
1. 提供应税劳务：除了加工、修理、修配以外的所 有应纳营业税的劳务
2. 转让无形资产：转让无形资产的使用权和所有权 3. 销售不动产：转让不动产的所有权
8
• “我国境内”的界定
1.应税劳务发生在境内 2.在境内载运旅客或货物出境 3.在境内组织旅客出境旅游 4.所转让的无形资产在境内使用 5.所销售的不动产在境内 6.境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除
② 凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱
乐业税目的征税范围。
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15
五、营业税优惠政策
• 免税项目：P154 • 起征点：仅限于个人
1. 按期纳税：月营业额1000-5000元 2. 按次纳税：每次（日）营业额100元
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16
1、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎 签订的转让协议。
2、该商标的受让人是中国A公司，而转让人是法国H厂 商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。
10
• 分析：
➢ 根据《营业税暂行条例实施细则》规定，只要所转让的 无形资产在我国境内使用，就已符合营业税的征税范围 。这里强调的是“在境内使用”。
14
➢ 文化体育业的几种特殊情况：
1. 经营游览场所的业务，比照文化业征税。
2. 有线电视台的“初装费”：“建筑业”。
3. 广告的播映：“服务业——广告业”。
4. 文化体育业与娱乐业存在交叉的情况，应按如下原则区 分： ① 凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体育
业税目的征税范围；
外） 7.境外保险机构：以境内的物品为标的提供的保险劳务
9
案例
• A公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，欲推出一款
全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，A 公司与法国一家知名护肤品厂商H洽谈，希望H厂商能向A 公司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈 判，A公司与H厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议 ，转让费用高达136万元。但H厂商并没有在中国境内缴纳 营业税，当我国税务机关令其补缴税款时，H厂商申辨：
➢ 凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让 人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属 于营业税的管辖权范围。
➢ 所谓“使用”，包括该项无形资产应用于生产经营活动
，
也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将返该回项无
形资产的保留。
11
四、营业税的税目和税率
• 税目：9个税目 • 税率：
3% 3% 3% 5% 5%
5%-20%
转让无形资 产销售不动产源自转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作 5%
权、商誉
销售建筑物及其他土地附着物
5%
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13
• 注释：文化体育业
➢ 文化业：指经营文化活动的业务。
第五章 营业税会计 本章学习要点：
➢第一节 营业税法规概述 ➢第二节 营业税的计算与申报 ➢第三节 营业税的会计核算
1
第一节 营业税法规概述
一、概念与特点 二、纳税人和扣缴义务人 三、征收范围 四、税目和税率 五、优惠政策
2
一、营业税的概念与特点
1. 概念：
➢ 对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动 产的营业额征收的一种税
➢ 现行流转税三大税种之一
3
2. 特点
➢ 征收范围广 ➢ 税率低 ➢ 税赋均衡 ➢ 税收稳定 ➢ 计算简便
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4
二、纳税人和扣缴义务人
• 营业税纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的 单位和个人。构成条件： 1. 应税行为必须发生在我国境内 2. 必须是有偿或视同有偿的应税行为
5
• 营业税的扣缴义务人
1. 委托金融机构发放贷款：受托金融机构 2. 境外单位或个人有应税行为而在境内未设有经
营机构的 ① 代理人 ② 没有代理人：受让者或购买者
6
• 营业税的扣缴义务人（续）
3. 建筑安装业分包或转包的：总承包人 4. 由他人售票的演出及演出经纪人为个人：售票
者 5. 分保险业务：初保人 6. 个人转让除土地使用权外的其他无形资产：受
① 表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体
育等表演活动。
② 播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作
品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。
③ 其他文化业：各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技
讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等 。
➢ 体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育 活动提供场所的业务。
1. 2档比例税率：3%和5% 2. 1个幅度比例税率：5%～20%
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税目
征收范围
税率
交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
娱乐业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
邮电、通信
文化、体育 金融、保险 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、 广告业及其他服务业
让者
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三、营业税征收范围
• 在我国境内发生的应税行为。具体包括：
1. 提供应税劳务：除了加工、修理、修配以外的所 有应纳营业税的劳务
2. 转让无形资产：转让无形资产的使用权和所有权 3. 销售不动产：转让不动产的所有权
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• “我国境内”的界定
1.应税劳务发生在境内 2.在境内载运旅客或货物出境 3.在境内组织旅客出境旅游 4.所转让的无形资产在境内使用 5.所销售的不动产在境内 6.境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除
② 凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱
乐业税目的征税范围。
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五、营业税优惠政策
• 免税项目：P154 • 起征点：仅限于个人
1. 按期纳税：月营业额1000-5000元 2. 按次纳税：每次（日）营业额100元
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1、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎 签订的转让协议。
2、该商标的受让人是中国A公司，而转让人是法国H厂 商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。
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• 分析：
➢ 根据《营业税暂行条例实施细则》规定，只要所转让的 无形资产在我国境内使用，就已符合营业税的征税范围 。这里强调的是“在境内使用”。
14
➢ 文化体育业的几种特殊情况：
1. 经营游览场所的业务，比照文化业征税。
2. 有线电视台的“初装费”：“建筑业”。
3. 广告的播映：“服务业——广告业”。
4. 文化体育业与娱乐业存在交叉的情况，应按如下原则区 分： ① 凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体育
业税目的征税范围；
外） 7.境外保险机构：以境内的物品为标的提供的保险劳务
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案例
• A公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，欲推出一款
全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，A 公司与法国一家知名护肤品厂商H洽谈，希望H厂商能向A 公司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈 判，A公司与H厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议 ，转让费用高达136万元。但H厂商并没有在中国境内缴纳 营业税，当我国税务机关令其补缴税款时，H厂商申辨：
➢ 凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让 人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属 于营业税的管辖权范围。
➢ 所谓“使用”，包括该项无形资产应用于生产经营活动
，
也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将返该回项无
形资产的保留。
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四、营业税的税目和税率
• 税目：9个税目 • 税率：