【实用文档】审计抽样的相关概念
【知识点】审计抽样的相关概念
第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法考情分析本章属于审计的基础知识，属于需要重点关注的章节，主要内容是审计抽样相关概念以及审计抽样在控制测试和细节测试中的应用。
常以客观题或简答题的形式进行考核，分值在6分左右。
本章主要内容导读【知识点】审计抽样的相关概念一、审计抽样（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（三）审计抽样的适用性审计抽样在审计测试流程中的适用性注意：①在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。
②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。
二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险【例题·单选题】（2016年考生回忆版）下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。
A.信赖过度风险影响审计效率B.信赖过度风险属于非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关『正确答案』C『答案解析』选项A，信赖过度风险影响审计质量；选项B，信赖过度风险属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。
【例题·单选题】（2015年）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。
A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险B.在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险『正确答案』D『答案解析』控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。
审计抽样概述
2 * 19.9 16.8 14.5 12.8 11.4 10.3 9.4 8.7 7.5 6.6 5.9 5.3 4.4 3.3 2.7
3 * * * 18.1 16.0 14.3 12.9 11.8 10.8 9.3 8.2 7.3 6.6 5.5 4.2 3.4
实际发现的偏差数
4
5
6
*
*
*
*
*
总体规模
05
04
可容忍错报
可接受的误受风险
03
02
总体的变异性
01
（一）影响样本规模的因素
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
二、选取样本阶段
（二）确定样本规模
样本规模＝（总体账面金额÷可容忍错报）×保证系数
考虑重大错报风险，将其评估为最高、高、中和低四个
等级。
确定可容忍错报。
评估用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序） 未能发现该认定中重大错报的风险。
审计抽样在细节 测试中的运用
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用
一、样本设计阶段
明确测试目标
（一）
（四） 阶段 （二）
定义总体： • 考虑总体的适当性和
完整性； • 识别单个重大项目和
极不重要的项目。
界定错报
（三）
定义抽样单元
审计抽样 • 审计抽样在细节测试中的运用 二、选取样本阶段
预计总体错报
审计抽样 • 审计抽样概述 二、审计抽样的种类
控制测试中的抽样风险：于评价内部控制在防止或发现
抽
并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
样
控制测试中的抽样风险包括依赖过度风险和信赖不足风
险。
8 审计抽样
第一节 审计抽样的基本概念
一、审计抽样的义
审计抽样（即抽样），是指注册会计师对某类交易或账户
余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都
有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合 理基础。 即审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一 定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体。
【单选题】 以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的是( )。 A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以通
过扩大样本规模降低抽样风险
B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险 降至可接受的水平 C.抽样风险和非抽样风险均不能量化 D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和
第二节 样本的设计与选取
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计阶段 目的 根据测试的目标和抽样总体， 制定选取样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的 2.选取样本阶段 样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差
3. 评价样本结果 根据对误差的性质和原因分析， 将样本结果推断至 阶段 总体，形成对总体的结论
（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注 册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未 将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序
例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误 差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽
（2） 误受风险（“β”风险） 误受风险是指抽样结果表明或使审计人员推断 某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行 测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的 结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计 意见，影响审计效果。
【知识点】审计抽样的相关概念
【知识点】审计抽样的相关概念第⼀编审计基本原理——第四章审计抽样⽅法考情分析本章属于审计的基础知识，属于需要重点关注的章节，主要内容是审计抽样相关概念以及审计抽样在控制测试和细节测试中的应⽤。
常以客观题或简答题的形式进⾏考核，分值在6分左右。
本章主要内容导读【知识点】审计抽样的相关概念⼀、审计抽样（⼀）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项⽬实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（⼆）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项⽬实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项⽬的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（三）审计抽样的适⽤性审计抽样在审计测试流程中的适⽤性注意：①在被审计单位采⽤信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术⼀般控制，并从各类交易中选取⼀笔或⼏笔交易进⾏测试，就能获取有关信息技术应⽤控制运⾏有效性的审计证据，此时不需使⽤审计抽样。
②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重⼤错报风险评估为可接受的低⽔平，也可不实施细节测试，此时不需使⽤审计抽样。
⼆、抽样风险和⾮抽样风险（⼀）抽样风险【例题·单选题】（2016年考⽣回忆版）下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。
A.信赖过度风险影响审计效率B.信赖过度风险属于⾮抽样风险C.注册会计师可以通过扩⼤样本规模降低信赖过度风险D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关『正确答案』C『答案解析』选项A，信赖过度风险影响审计质量；选项B，信赖过度风险属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使⽤审计抽样时的抽样风险，与细节测试⽆关。
【例题·单选题】（2015年）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。
A.除⾮注册会计师对总体中所有的项⽬都实施检查，否则存在抽样风险B.在使⽤统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险C.注册会计师可以通过扩⼤样本规模降低抽样风险D.控制测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险『正确答案』D『答案解析』控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不⾜风险。
阐述审计抽样的概念
阐述审计抽样的概念审计抽样是指在进行审计工作中，根据一定的规则和方法，从大量数据或事项中选择一部分进行检查，以得出对全部数据或事项的合理判断的方法。
在审计工作中，抽样是一种经济高效且可行的方法，能够减少工作量和时间成本，提高审计的效率和准确性。
审计抽样是基于统计学理论和方法，通过抽取一部分样本来代表整体，从而作出对整体的可靠推断。
其基本思想是“一个好的样本可以代表整体”，在保证可靠性的前提下，通过对抽样样本的观察和测量，推断并评价整体的特征，从而达到减少错误率、提高效率的目的。
在实践操作中，审计抽样通常包括样本选择、样本规模确定、样本测试、数据分析等过程。
首先，样本选择是抽样过程的重要步骤。
在进行样本选择时，需要根据审计目标、任务和要求，结合被审计对象的特点，采用合适的抽样方法。
常用的抽样方法有随机抽样、系统抽样、分层抽样和簇抽样等。
随机抽样是指按照一定的规则随机选择样本，使得每个样本具有同样的选中概率；系统抽样是指按照规定的间隔从总体中选择样本；分层抽样是将总体划分为若干层次，然后根据每层次的比例选择样本；簇抽样是在大的总体中选择若干个簇（组），然后对选中的簇进行全面检查。
其次，样本规模确定是抽样过程中的关键环节。
样本规模是指从总体中抽取的样本数量。
样本规模的确定需要依据统计学的性质和预期目标，通过计算和试探得出。
通常，在确定样本规模时，需要考虑审计目标的可靠性要求、风险程度和资源限制等因素。
一般来说，样本规模越大，抽样结果的可靠性越高；但同时也会带来成本和时间的增加，因此需要在可行性和可靠性之间做出权衡。
然后，样本测试是抽样过程的核心步骤。
样本测试是指对抽取的样本进行核实、检查、测量和比对，从而获取并判断整体数据或事项的真实情况。
在样本测试中，审计人员需要确保样本选择的合理性、样本选取的独立性和样本测试的客观性。
同时，还需要根据审计目标和要求，对样本进行适当的抽检。
在样本测试过程中，还需要对抽样调查的过程、方法和依据进行记录和说明，以便于审计结果的审查和评估。
审计抽样的概念与种类40页PPT
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
但其抽样风险难以确定和控制，审计 人员要承受较大的风险。
2.统计抽样
统计抽样是根据概率论的原理确定抽查 的样本量，随机选取样本并由样本的审 查结果推算评估总体的审计抽样技术。
二、 随机选样
1.利用随机数表选样 利用随机数表随机选样的步骤如下：
（１）被审总体各项目与随机数建立 一一对应的关系。
（２）在随机数表上确定查找的起点和 路线。
利用随机数表随机选样的步骤
（３）从起点始，按选定路线选出随 机数，并查对其预定的有效数位，若在 总体编号范围内的，则表示该编号的项 目选出作为样本，直至找够样本量要求 的样本数。
（４）按样本编号取出实际要审查 的样本。
2.利用随机数产生程序选样
第四章 审计抽样Word免费范文精选
第四章审计抽样本章内容第一节审计抽样的基本概念第二节审计抽样的基本原理和步骤第三节审计抽样在控制测试中的应用第四节审计抽样在细节测试中的运用第一节审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义二、抽样风险及其对审计测试的影响三、非抽样风险及其对审计测试的影响四、统计抽样和非统计抽样五、统计抽样方法一、审计抽样的定义 1.审计抽样的定义审计抽样(简称抽样),是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
2.采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围(测试低于百分之百的项目),以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
3.审计抽样的作用审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目(某一认定)某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。
4.审计抽样基本特征 (1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； (2)所有抽样单元都有被选取的机会； (3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
5.审计抽样的适用范围 (1)当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； (2)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
【例题单选题】关于审计抽样的特征，以下理解中，错误的是( )。
A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计抽样是为了获取审计证据证实控制活动运行是否有效或验证某一认定金额是否存在错报C.所有抽样单元均有被选取的机会 D.针对总体进行分层，再选取样本【答案】D 【解析】选项D错误。
如果审计抽样运用于控制测试，测试的总体没有变异性，不需要对总体进行分层；同样，如果采用PPS抽样，由于样本是以元为抽样单位，总体没有变异性，也不需要对总体进行分层。
二、抽样风险及其对审计测试的影响 (一)抽样风险的含义 (二)控制测试的抽样风险 (三)细节测试的抽样风险 (四)抽样风险对审计工作的影响 (五)降低抽样风险的对策(一)抽样风险的含义抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。
审计抽样的相关概念
第一编审计基本原理——第四章审计抽样方法考情分析本章属于审计的基础知识，属于需要重点关注的章节，主要内容是审计抽样相关概念以及审计抽样在控制测试和细节测试中的应用。
常以客观题或简答题的形式进行考核，分值在6分左右。
本章主要内容导读【知识点】审计抽样的相关概念一、审计抽样（一）审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
（三）审计抽样的适用性审计抽样在审计测试流程中的适用性审计测试流程具体内容是否适宜采用审计抽样（1）风险评估程序全部程序不适宜（2）控制测试留下控制运行轨迹的内部控制适宜未留下控制运行轨迹的内部控制不适宜（3）实质性程序细节测试适宜实质性分析程序不适宜注意：①在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。
②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。
二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险【例题·单选题】（2016年考生回忆版）下列有关信赖过度风险的说法，正确的是（）。
A.信赖过度风险影响审计效率B.信赖过度风险属于非抽样风险C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险D.信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关『正确答案』C『答案解析』选项A，信赖过度风险影响审计质量；选项B，信赖过度风险属于抽样风险；选项D，信赖过度风险是在控制测试中使用审计抽样时的抽样风险，与细节测试无关。
审计第09章审计抽样
9.4 实质性程序中的抽样技术
一、实质性程序中的基本抽样概念
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试 时使用。
1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽 样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要 考虑下列因素：
① 信赖过度风险 ② 信赖不足风险 ③ 误受风险 ④ 误拒风险
2. 非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因 素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主 要有：
① 注册会计师选择的总体不适合于测试目标； ② 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致
3. 发现抽样
发现抽样是固定样计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过 度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。
在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差 就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可 以接受的结论。
– 不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统 计抽样。
2. 统计抽样的优缺点 – 统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险 ，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助 于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证 据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计 抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支 出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对 样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计 要求。
3. 非统计抽样的优缺点 – 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设 计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测 定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将 其降至可接受水平。
审计抽样知识点总结
审计抽样知识点总结一、审计抽样的概念和目的审计抽样是指审计员根据一定的方法，从整体中抽取一部分数据或者事项，进行详细的审计工作，以代表性地评价整体情况。
审计抽样的目的主要是为了降低审计工作的时间和成本，同时也可以在一定程度上保证审计的客观性和准确性。
二、审计抽样的特点1. 抽样是随机选择一部分数据进行审计，所以对于被审计对象来说是无法预测的，保证了审计的客观性和公正性。
2. 抽样可以大大减少审计工作的时间和成本，提高审计效率。
3. 抽样也带来了一定的风险，因为只是抽取了一部分数据进行审计，可能会忽略了一些重要的问题。
三、审计抽样的基本原则1. 代表性原则：抽样要求被选取的样本要有足够的代表性，能够代表整体的情况。
2. 客观性原则：抽样过程应当客观公正，不受个人主观意识和偏见的影响。
3. 抽样精度原则：抽样应当以达到一定的置信度和精度为目标，使得抽样结果具有合理的可靠性。
4. 选择随机性原则：抽样应当是以随机抽取的原则进行，不受主观意识的干扰。
四、审计抽样的方法1. 随机抽样：根据一定的随机抽取原则，从整体中抽取一定数量的样本进行审计。
2. 分层抽样：根据被审计对象的不同特点，将其分成不同的层次，然后在每个层次中随机抽取一定数量的样本。
3. 整群抽样：直接对整体进行抽样，不需要对被审计对象进行分类。
五、审计抽样的步骤1. 确定抽样目标：明确需要抽样的具体内容和范围，确定抽样的目的和依据。
2. 制定抽样计划：根据抽样目标和依据，制定抽样方案和抽样的方法。
3. 抽样实施：按照抽样计划进行实际的抽样工作。
4. 样本检验：对抽取的样本进行详细的检验和分析。
5. 结果评价：根据抽样结果进行整体的评价和分析，得出结论和建议。
六、审计抽样的风险1. 代表性不足：由于抽样的不确定性，可能导致选取的样本不足以代表整体情况。
2. 抽样误差：由于抽样的随机性，可能导致部分样本的差异被放大，产生误差。
3. 抽样偏差：由于抽样的非随机性，可能导致样本的选择不够客观，产生偏差。
chapter6审计抽样
审计程序与审计目标不符 通过扩大样本规模降低抽样风险 误解样本结果 通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险
抽样风险：
测试性质与效率、效果
控制测试： • 信赖过度风险：推断的内部控制有效性 高于实际有效性* • 信赖不足风险：推断的内部控制有效性 低于实际有效性 细节测试： • 误受风险：推断某一重大错报不存在而 实际存在的风险 * • 误拒风险：推断某一重大错报存在而实 际不存在的风险
与重要性水平的区 可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到 别？
审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误 差
5、属性抽样与变量抽样
属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率 在属性抽样中，设定控制的每一 次发生或偏离都被赋予同样的权 得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中 变量抽样在审计中的主要用途是 重，而不管交易金额的大小 进行实质性细节测试，以确定记 最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支 录金额是否合理 持注册会计师评估的控制有效性。 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统 计抽样方法。变量抽样通常回答下列问题：金 额是多少？账户是否存在错报？
行
列 1 2 3 4
1 10 417
2
3
4
5
04 734 39 426 91 035 54 939 76 973 19 688 83 404 42 038 48 220 07 514 48 374 35 658 38 971 53 779 52 305 86第2行、第1 925 10 223 25 946 90 222 96 357 11列； 30 102 82 679 57 983 486 从左到右 92 870 05 921 65 698 27 993 86 406 00 500 75 924 33 803 05 286 10 072 第4行、第2 34 826 93 784 52 709 15 370 96 727 列；从上到 25 809 21下 860 36 790 76 883 20 435 77 487 38 419 20 631 48 694 12 638
第三章_审计抽样..
•
（3） 抽样结果评价
① 分 析 样 本 误 差
② 推 断 总 体 误 差
③ 重 估 抽 样 风 险
④ 形 成 审 计 结 论
4、控制测试中的审计抽样
控制测试中的审计抽样，通常被称作属性抽样。属性抽 样用于检查内部控制制度情况。它是通过对样本检查的结 果，推断总体中某些特征或属性发生的频率或次数，借以 评价客户的内部控制是否值得信赖并为实质性程序提供依 据。 所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审业务 或内部控制是否遵循了既定的标准以及存在差错水平。 属性抽样主要有固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽 样三种方法。
• • 是否遵守或符合内部控制的要求，即只有在将验收报告与进货发票核 对相符后，才核准支付采购货款。审计人员按以下步骤进行抽查： ① 确定审计目标。 由于购货发票内部控制的要求是只有将验收报告与进货发票核对相 符后，才核准支付货款，则审计人员只会对该程序操作的准确性以及 进货发票与验收报告相核对的控制程序是否正常运行感兴趣。 ② 确定审计对象总体与抽样单元。 假定公司对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，在每张凭单的后 面应附有验收报告与发票。因此，抽样单元是个别的凭单。如果测试 是年终进行的，则审计对象总体为本年度12个月内的所有购货凭单。
② 系统选样
• 系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定随 机起点，然后按照间隔，顺序选取样本的方法。 选样间隔＝总体规模÷样本规模
• 【案例分析】审计人员拟采用系统抽样从2 000张销货发票中选取200 张作为样本，则选样间隔为10。假定审计人员把第101号发票作为随 机起点，每隔10张凭证选取一个样本，则所选取的样本号码依此为： 101、111、121、131、141、151……
第六章 审计抽样
第六章审计抽样一、审计抽样的定义是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
审计抽样对控制测试和实质性测试都适用抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。
二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险1、定义：抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
2、注册会计师在进行符合性测试时，应关注以下抽样风险：（1）弃真风险（信赖不足风险），这是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应给予信赖的内部控制的可能性。
（2）采伪风险（信赖过度风险），是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予以信赖程度的可能性。
3、注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：（1）误受风险（采伪），也成“β风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。
（2）误拒风险（弃真），也称为“α风险”，与误拒风险相反，误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。
上述这些风险，都将严重影响审计的效果和效率。
（二）非抽样风险1 、定义：非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当得审计程序或者方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性，产生这种风险的原因主要有：（1 ）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。
（2 ）运用了不切合审计目标的审计程序。
（3 ）错误解释样本结果。
2 、非抽样风险无法量化，而且对审计效果和效率都可能产生影响3 、非抽样风险无法量化，但对审计工作的效果和效率都有影响的。
三、审计抽样的种类1、按抽样决策的依据不同，将审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样；2、统计抽样和非统计抽样根本区别是：（1 ）统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险的；非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但是统计抽样的效果则可能比非统计抽样好得多。
第十一章 审计抽样
（二）审计抽样的种类
（1）统计抽样和非统计抽样 统计抽样必须同时具备两个特征： 1.随机选取样本； 2.运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备以上两个特征的抽样方法属于非统计抽 样。非统计抽样又有任意抽样和判断抽样之分。在任意 抽样法下，从总体中抽取多少样本、抽取哪些样本都是 主观随意的，没有客观的依据和标准。判断抽样是基于 注册会计师对审计对象的了解和个人的职业判断，有目 的、有重点地选取一定量的样本进行审查。 （2）属性抽样和变量抽样（p170图11-1） 属性抽样：根据样本的差错率推断总体的差错率 变量抽样：根据样本的差错额推断总体的差错额
（二）PPS 抽样的缺点 1.使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额大 于账面金额或不小于零。 2.如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估， 在评价样本时需要特别考虑。 3.对零余额或负余额的项目选取需要在设计时特别考 虑。 4.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评 价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师 更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 5.在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体 金额。但这不需要额外增加大量的审计成本，因为相关的 会计数据一般会以电子形式储存。
（一）PPS 抽样的优点
1.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用。 2.PPS 抽样的样本规模不需考虑所审计金额的预计 变异性。 3.PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小 成比例，因而生成的样本自动分层。 4.PPS 抽样中如果项目金额超过选样间距，PPS 系 统选样自动识别所有单个重大项目。 5.如果注册会计师预计没有错报，PPS 抽样的样本 规模通常比传统变量抽样方法更小。 6.PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完 整的总体之前开始选取样本。
第十一章 审计抽样
第十一章
审计抽样
（2）差额估计抽样 平均差额= 247500 240000
200
=37．50（元） 估计的总体差额=37.50×4000 =150000（元） 估计的总体价值=5000000+150000 =5150000（元）
第十一章
审计抽样
例：X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行 测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有 2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计 师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样 误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信 赖程度下的可信赖系数为1.96），估计的总体样本 标准离差为0.015万元。样本账户余额为500万元， 审定后的余额为450万元。要求：确定应收账款函 证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法 推断应收账款的总体余额。
第十一章 审计抽样
例：注册会计师采用系统选样法从8000张凭 证中选取200张作为样本，确定随机起点（第一 张凭证）为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭 证的编号应为（ ）号。 A.155 B.195 C.200 D.235
第十一章
审计抽样
六、样本结果评价 1、分析样本偏差或错报 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定有 疑问的项目是否确为一项偏差或错报。 （2）当注册会计师按照既定的审计程序，无法 就样本取得审计证据时，应当实施替代程序，以 获取相应的审计证据。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征， 则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体， 实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单 独的评价。 （4）考虑偏差或错报的质的因素。
第十一章
审计抽样
（３）实际抽样误差的计算公式
审计抽样的概念与种类.pptx
二、审计抽样的有关概念
4.抽样风险——抽样风险是指由于采用审 计抽样技术，所选的样本不能很好代表总 体，而导致得出不恰当的审计结论的风险 。抽样风险可分为两类：(1)抽样风险在西 方称之为α风险。在内部控制符合性测试 中，称之为信赖不足风险。在实质性测试 中，称之为误拒风险。(2)抽样风险在西方 称之为β风险。在内部控制符合性测试中 ，称之为信赖过度风险。在实质性测试中 ，称之为误受风险。
7.方差——指每一个项目对项目平均 值的偏差的平方的平均值。总体的 方差常用σ2表示。
8.标准差——方差的平方根。标准差也 是衡量各项目的分布偏离平均值情况（ 或称发散程度）一个常用指标。总体的 标准差常用σ表示，样本的标准差常用S 表示。
三、审计抽样的种类
1.判断抽样——判断抽样是指根据审计 师的审计经验和专业判断能力来确定需 要抽查的样本量、选取样本和推断总体 的审计抽样方法。 判断抽样的有效性和风险程度取决于使 用这项技术的审计人员的工作经验和职 业判断能力。
审计抽样
一、审计抽样概述
1 .审计抽样 审计抽样是指审计人员在实施审计测试 时，从被审总体中选取一定数量的样本 进行审查，通过样本的审查结果来推断 被审总体特征的一种审计技术方法。
2. 现代审计广泛采用审计抽 样技术的原因：
（１）采用审计抽样技术是社会生产力 和企业规模发展的需要。 （２）采用审计抽样技术，更符合成本 与效益原则。
二、审计抽样的有关概念
1.总体——审计抽样总体是指为了某一 审计目的，准备要用审计抽样方法进行 审计的、具有相同性质的待查项目（可 以是经济业务、会计记录或有关资料） 的集合。总体中所包含待查项目的数量 叫总体量，一般用 N 表示。
二、抽样总体的各个项 目或元素称为抽样单位。 3.样本——样本是指从被审总体中抽出 的用于审查测试的若干个抽样单位。样 本中包含抽样单位的数量叫样本量，一 般用 n 表示。
审 计 抽 样
第一节 审计抽样概述
一、定义： 二、种类： 三、统计抽样与专业判断
一、定义
（1）概念：是指注册会计师在实施审计程序时，从审 计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测 试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）适用范围： 顺查、逆查、函证√ 询问、观察、分析性复合×
二、种类
审计抽样
统计抽样与非统计抽样
固定样本量抽样
属性抽样 停-走抽样
属性抽样与变量抽样
发现抽样 单位平均估计抽样
变量抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
属性抽样与变量抽样
抽样技术 测试种类 目
标
属性抽样 控制测试 估计总体既定控制的偏差率 估计总体金额或者总体中的
变量抽样 实质性测试 错误金额
第二节 审计抽样步骤率低
二、样本的选取
1.随机选样法 2.系统选样 3.随意选样
1.随机选样法
（1）取得随机数表： （2）确定N，并对总体的各个项目顺序编号 （3）确定随机起点 （4）确定随机方向 （5）确定随机位数 （6）选择样本 （7）记录样本
审计理论与实务
一、样本的设计 二、样本的选取
一、样本的设计
1.确定测试的目标 2.定义总体和抽样单元 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 控制测试
细节测试
抽样风险种类 对审计工作影响
信赖过度风险 效果差
信赖不足风险 效率低
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第四章审计抽样方法
本章考情分析
本章属于比较重要的章节，核心内容是审计抽样的基本原理及其运用。
从题型看，既可以客观题的形式考查，也可以在简答题或综合题中涉及。
尤其2012年以前以简答题形式为主，但是近几年经常在客观题和综合题中有所涉及，考生应重视相关知识的掌握，以应对各种题型的考核。
本章近几年平均分值6分左右。
2018年考核了单选题和多选题。
本章教材变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节审计抽样的相关概念
一、选取测试项目的方法
注册会计师选取测试项目的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。
1.选取全部
项目测试
适用对象通常更适用于细节测试，如：资本公积（★★★）
测试范围
测试总体中的全部项目。
（如：某类交易或账户余额的所有项目
或其中的一层）
适用情况
1.总体由少量的大额项目构成；
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。
2.选取特定项目测试适用对象既适用于控制测试，也适用于细节测试。
测试范围
1.大额或关键项目；
2.超过某一金额的全部项目；
3.被用于获取某些信息的项目；
4.被用于测试控制活动的项目。
局限性容易形成非抽样风险（★★★针对性）
注意事项
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并
不构成审计抽样。
对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的
结果，不能推断至整个总体。
（★★★）
3.审计抽样详见本章内容。
【补充例题•单选题】（2013年）
下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样
B.从总体中选取特定项目进行测试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会
C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试
D.审计抽样更适用于控制测试
【正确答案】C
【答案解析】选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征的审计结论，不构成审计抽样，所以选项A错误；注册会计师从总体中选取特定项目进行测试时，没有遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会，所以选项B错误；对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试而不适用于控制测试，所以选项C正确；审计抽样适用于控制测试和细节测试，所以选项D错误。
二、审计抽样
（一）审计抽样的定义
审计抽样：是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
其中：
①总体：是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。
②抽样单元：是指构成总体的个体项目。
【特别提示】
抽样是一个适用性较广的概念，不仅注册会计师执行审计工作时使用抽样，意见调查、市场分析或科学研究都可能用到抽样。
但是审计抽样不同于其他行业的抽样：
①审计抽样可能为某账户余额的准确性提供进一步佐证证据，注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计单位记录并汇总完毕。
②在运用抽样方法进行意见调查、市场分析或科学研究时，类似的初始数据在抽样开始之前通常并未得到累积、编制或汇总。
（二）审计抽样的特征
1.审计抽样的3个特征（★★★同时具有）
（1）对具有审计相关性的总体中低于100%的项目实施审计程序；（不能是全查）
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（但不一定机会均等：选取样本不能存在偏向）（选秀女）
（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。
2.选取样本时对代表性的考虑
（1）代表性的含义
代表性：是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（★★★注意：不是完全相同）。
（2）应用原则
只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。
（3）代表性的判断标准
样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。
（4）影响代表性的因素
序号相关因素无关因素
1整个样本样本中的单个项目
2如何选择样本样本规模
3错报的发生率
错报的特定性质
（如：异常情况导致的样本错报）
【补充例题•单选题】（2018年）
下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（）。
A.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性
B.样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同
C.样本的代表性与样本规模无关
D.样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关
【正确答案】B
【答案解析】样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同，如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性，因此选项B不正确。
【补充例题•多选题】（2017年）
下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。
A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
C.所有抽样单元都有被选取的机会
D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序
【正确答案】ABC
【答案解析】审计抽样应当同时具备三个基本特征：
（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项A正确）；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项C正确）；
（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项B正确）。
所以选项A、B、C正确。
（三）审计抽样的适用性（并非在所有审计程序中都可以使用）
阶段对抽样的规定
（1）风险评估
程序①通常不涉及使用审计抽样。
②如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。
不是针对风险评估程序。
（2）控制测试①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
②对于未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。
③在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。
（3）实质性程
序①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样的方法获取审计证据。
②如果注册会计师将某类交易或账户余额的重大错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。
③实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。
审计抽样可以与其他测试方法结合进行。
例如，在审计应收账款时，注册会计师可以使用
选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收
账款余额进行抽样。
【补充例题·多选题】（2018年）
下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（）。
A.风险评估的程序
B.实质性分析程序
C.对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试
D.对信息技术应用控制的运行有效性实施测试
【正确答案】ABCD
【答案解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样（选项A）；实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样（选项B）；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用
审计抽样（选项C）；
在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样（选项D）。
【补充例题·多选题】（2014年）
下列程序中通常不采用审计抽样的有（）。
A.风险评估程序
B.控制测试（非信息技术处理）
C.细节测试
D.实质性分析程序
【正确答案】AD
【答案解析】对于留下运行轨迹的控制进行测试和进行细节测试时，可以运用审计抽样，而在风险评估和实质性分析程序中通常不涉及实施审计抽样，所以选项AD正确。