自考审计学课件第二章

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威胁独立性的情形 ■ 1.经济利益 ■ 2.自我评价 ■ 3.关联关系 ■ 4.外部压力
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特定情况下对独立性原则的运用
■ 1.经济利益 ■ 2.贷款和担保 ■ 3.与鉴证客户存在密切的经营关系 ■ 4.家庭和个人关系 ■ 5.与鉴证客户发生雇佣关系 ■ 6.最近曾在鉴证客户中工作 ■ 7.作为鉴证客户的经理或董事 ■ 8.高级职员与鉴证客户之前的产期联系 ■ 9.向鉴证客户提供非鉴证业务
注意书中提到的保密义务的豁免
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第四节 收费、佣金及Βιβλιοθήκη Baidu务招揽
■ 一、收费和佣金 ■ 应考虑的的四个因素：1.专业服务所需的知识和技能；2.所
需专业人员的水平和经验；3.每个专业人员提供服务所需 的时间；4.提供专业服务所需承担的责任 ■ 收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费 报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利 影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响 或将其降至可接受的水平。 ■ 防范措施主要包括让客户了解业务约定条款，特别是确定 收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当 的时间和具有胜任能力的员工执行任务。 ■ 在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致难以按照执 业准则和相关职业道德要求的要求执行业务，从而对专业 胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
托单位和其他机构。 ➢ 形式上的独立：在审计信息使用者看来，注册会计师的身
份是完全独立的。 ➢ 实质上的独立：注册会计师与委托人、被委托单位之间实
实在在无利益一致关系或利益相关关系。表现在其机构独 立、经济独立、人员独立
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二、注册会计师职业道德基本原则
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三、注册会计师职业道德具体要求
■ （二）对注册会计师专业胜任能力的要求 ➢ 专业胜任能力（具有专业知识、技能或经验） ➢ 应有关注（职业谨慎） ➢ 保密（保守商业秘密） ➢ 执业行为（不得损害职业形象） ➢ 技术准则（遵守相关技术准则） ■ CPA在执业过程中必须拒绝承接无力完成的任务，除非
能取得充分的建议和帮助。
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执业行为（不得损害职业形象）
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（3）对同行的责任的要求
指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务 所、注册会计师相互关系中应遵循的道德标准 ➢ 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工 作； ➢ 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 ➢ 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册 会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以 上的会计师事务所执业。 ➢ 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
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一、注册会计师职业道德的重要性 ➢ 树立精神信念，保证审计工作质量 ➢ 明确执业责任，避免法律诉讼 ➢ 昭示职业道德水准，树立良好的职业形象和信誉
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二、注册会计师职业道德基本原则
■ （一）独立、客观、公正这是对注册会计师职业道德的最 基本的要求。
■ 1、独立性 ■ 指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上独立于委
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（2）保密
■ 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知 的涉密信息予以保密，避免出现下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事 务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取 利益。 注意： 第一，会员在社会交往中应当履行保密义 务，应当警惕无意泄密的可能性； 第二，保密义务的豁免； 第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信 息保密。
■ (1)对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志 ■ 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责
任，维护社会公众利益
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（2）对被审客户的责任的要求
■ 按时按质完成委托业务：恪守审计业务约定书 ■ 保密的责任：保守商业秘密 ■ 不承担保密责任的条件有： ■ 司法部门调查时有需要 ■ 注册会计师协会因业务监督需要 ■ 其他事务所受协会委托对另一事务所复核时 ■ 经被审计单位允许 ■ 不能按服务成果大小决定收费的标准：或有收费
第二章 注册会计师职业道德
» 第一节 注册会计师职业道德规范及其基本 原则
» CPA职业道德规范是针对注册会计师的职业 品德、职业纪律、专业胜任能力及所负的责 任等思想方式和行为方式所做出的基本规定 和要求。
» 一、注册会计师职业道德的重要性 » 二、注册会计师职业道德基本原则 » 三、注册会计师职业道德具体要求
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第二节 独立性：注册会计师的精髓
■ 在执行鉴证业务时，注册会计师从实质上和形式上保持 独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 注意： 第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非 非执业会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立 性； 第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会 计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够 诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； 第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重 大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方 在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项 目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
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第三节 专业胜任能力与保密
■ （1）专业胜任能力 会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和 技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实 务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专 业水准的服务。 注意： 第一，不应承接不能胜任的业务； 第二，胜任能力包括获取和保持； 第三，利用专家工作。
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■ 注意： 第一，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他 会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供 专业服务时，遵守执业准则和相关职业道德要求的要求， 使工作质量不受损害并使客户了解专业服务的范围和收费 基础。 第二，除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收 费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工 作结果或实现特定目的为条件。 防范措施主要包括： 1.预先就收费的基础与客户达成书面协议；2.向预期的 报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础； 3.实施质量控制政策和程序；4.由独立第三方复核注册会计 师已执行的工作。 第三，注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金， 可能对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有的关注原 则产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除 不利影响或将其降低至可接受的水平。