固定资产分期付款与融资租赁的区别与比较

会计处理：
（1）由于出租方的租赁内含利率未知，应采用合同规定的利率7.5%。
（2）出租方B 公司的会计核算：
计算租赁内含利率：
20000*（P/A,r,5）+100*(P/F,r,5)=80 000
利用差值法计算出来的内含利率为7.96%。
会计分录：
借：长期应收款-应收融资租赁款 100100
第一年末：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款 20000
确认利息收入：
借：未实现融资收益 6344
贷：财务费用 6344
??
第五年末：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款 20000
确认利息收入：
借：未实现融资收益 1472
贷：财务费用 1472
2、租赁期：2008年1月1日～2012年12 月31日。
3、租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金2万元。
4、合同规定利率为7.5%。
5、该设备在2008 年1 月1日的租出方的账面价值为8 万，公允价值为8万元。
6、租赁期届满时，A公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为100元。
7、2010 至2012 年三年，A公司按该设备所生产的产品的年销售收入的5% 向B 公司支付经营分享收入。A 公司分别实现销售收入100000 元，120000 元，和150000元
??
第五年末：
借：长期应付款 20000
贷：银行存款 20000
摊销未确认融资费用：
借：财务费用 1472
贷：未确认融资费用 1472
例2： 2007 年12 月1日，A公司与B 公司签订了一份租赁合同，A 公司以融资租赁方式向B 公司租入一台设备，合同主要条款如下：
1、租赁期开始日：2008 年1 月1日。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
（三）由以上规定可以看出，两种方式有以下共同点与区别：从融资者(承租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性融资活动。和一般的长期性债权融资方式不同,融资租赁的本金和利息一般是以年金的形式(租金)支付。和其他债权性融资方式相同的是,融资租赁形成的是融资企业的负债,而不是权益。企业具有法定的义务按照合同的约定,在规定的时间支付给投资者一定的利息和本金, 租赁期满, 企业的还款义务解除。因此,不论支付利息和本金的方式如何,对融资者来说,融资租赁都是在一定期间占用了一笔需要定期偿还的负债。从投资者(出租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性投资活动,其本金和利息的收取方式与企业购买债券或直接发放贷款不同,融资租赁的本金和利息是按年金的形式(租金)收取。但和其他债权性投资方式相同的是,租赁期满,投资企业收到合同规定的所有租金及其他收益后,投资企业就不再对融资企业拥有资产的要求权。
三、分析
同样为租入方和购买方的账务处理差别较小，主要差别在于融资租赁到期还可能要支付一笔优先购买款，并且所记明细科目不同，到期购买时融资租赁的要进行明细的结转。
（二）作为租出方和出售方的账务处理差别较大，首先，出售要确认商品的收入和成本，计入营业利润。而融资租赁出租方固定资产账面价值高于或低于公允价值，其差额通过“营业外收入”或“营业外支出”核算，不作为营业利润组成。其次，出售时未确认融资收益的分摊冲减“财务费用” 理解为利息收入。而融资租赁未确认融资收益分摊时计入“租赁收入”。理解为出租收入。
以后各年同理类推。
2010-2012 年或有租金支出分别按5000，6 000 和7 500 的金额作如下分录：
借：销售费用
贷：银行存款
租赁期满购买：
借：长期应付款-应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产- 设备 80000
贷：固定资产- 融资租入固定资产80000
借：未实现融资收益 6368
贷：租赁收入 6368
（3）承租方A 公司的会计核算
20000（P/A,7%,5+100(P/F,7%,5)=82075.3
经计算，公允价值低于按合同利率确认的最低租赁付款额的现值，入账价值应为公允价值。会计分录如下：
2008 年1 月1 日
借：固定资产—融资租入固定资产 80 000
1、在融资租赁届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
2、分期付款与融资租赁不同点：
（1）签订的合同性质不同。前者是买卖合同；后者是租赁合同。
（2）取得所有权的时间不同。前者一开始就取得；后者要等租赁期满后，一般有优先购买选择权，也可选择不购买。
（3）由于所有权已经转移，因此前者不存在余值的问题；而后者由于所有权未转移，就存在余值的问题，包括担保余值和未担保余值。
固定资产分期付款与融资租赁的区别与比较
企业取得固定资产的方式很多，在没有足够的现金又需要长期使用一项固定资产的情况下，可以采用分期付款与融资租赁两种方式。分期付款与融资租赁在付款期和租赁期内每年都要支付一笔钱，在某种程度上有些相似，也有些区别。
一、分期付款与融资租赁
（一）分期付款方式取得固定资产（仅指期限较长的分期付款，下同）分期付款，是指与固定资产出售方签订购买合同，从合同履行之日起取得固定资产形式上和实质上的所有权，但款项在以后各期分期支付。分期付款在某种程度上也具有融资性质。
1、分期付款与融资租赁共同点：
（1）使用方都拥有使用权和实质上的所有权。
（2）取得后每期都要支付一定金额的款项给对方，所支付的金额中都包含利息。
（3）会计处理上相似，《企业会计准则-第4号——固定资产》第八条规定“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资租赁性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。”这里的“超过正常信用条件”一般指三年以上。也就是说，对于通过三年以上分期付款取得的固定资产的来说，虽然签订的是购买合同而非租赁合同，但会计处理上按融资租赁的方式来处理。
（4）前者（分期付款）资产价格既定，双方以便不会存在或有事项；后者（融资租赁）有可能存在或有租金（指金额不固定、以时间长短以外的因素，如销售量，使用量、物价指数等为依据计算的租金）。
二、具体会计处理的比较：以下我们举例说明两种方式在双方的账务处理上是否完全一样。
例1：2008年1 月1日,甲公司向乙公司购入无需安装的大型设备一套,协议约定采用分期付款方式，从当年末分5 年分期付款，每年20 000 万元,合计100 000万元(假设不考虑增值税)。假定交易当日该设备的公允价值为80 000元。
（二）融资租赁固定资产融资租赁，是指与出租方签订租赁合同，租入方取得固定资产的使用权，但未取得形式上的所有权，在租赁期内每期支付一定的租金。《企业会计准则第21号——租赁》第五条“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁：
（三）购入方或租入方负担的起始费用（手续费、差旅费、运输费等）和使用期间的保险费、维护费等两种情况下的处理方法都一样。起始费用均计入固定资产的成本，使用期间的费用均计入当期损益。
（3）购货方甲公司的账务处理：购货方未确认融资费用的分摊同销货方。
会计分录为：
借：固定资产 - 设备 80000
未确认融资费用 20000
贷：长期应付款 100000
第一年末：
借：长期应付款 20000
贷：银行存款 20000
摊销未确认融资费用：
借：财务费用 6344
贷：未确认融资费用 6344
未确认融资费用 20100
贷：长期应付款—应付融资租赁款 100100
08年底支付第一期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款 20000
贷：银行存款 20000
按实际利率分摊未确认融资费用（租赁内含利率同出租方的计算，为7.96%），分录
借：财务费用 6368
贷：未确认融资费用 6368
会计处理：
（1）计算内含利率：
80000=20000×(P/A,i,5)
运用内插法可求解得出i=7.93%，即实际利率为7.93%，以下未确认融资收益按此利率摊销。
（2）销货方乙公司会计分录为：
销售成立时：
借：长期应收款 100000
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 20000
贷：融资租赁固定资产 80000
未实现融资收益 20100（若账面价值高于或低于公允价值，其差额通过“营业外收入”或“营业外支出”核算）
08年底收到第一笔租金时：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 20000
并按实际利率计算当期应确认的租赁收入 （80000*7.96%）