固定资产分期付款与融资租赁的区别与比较

固定资产分期付款与融资租赁的区别与比较

企业取得固定资产的方式很多，在没有足够的现金又需要长期使用一项固定资产的情况下，可以采用分期付款与融资租赁两种方式。分期付款与融资租赁在付款期和租赁期内每年都要支付一笔钱，在某种程度上有些相似，也有些区别。
一、分期付款与融资租赁
（一）分期付款方式取得固定资产（仅指期限较长的分期付款，下同）分期付款，是指与固定资产出售方签订购买合同，从合同履行之日起取得固定资产形式上和实质上的所有权，但款项在以后各期分期支付。分期付款在某种程度上也具有融资性质。
（二）融资租赁固定资产融资租赁，是指与出租方签订租赁合同，租入方取得固定资产的使用权，但未取得形式上的所有权，在租赁期内每期支付一定的租金。《企业会计准则第21号——租赁》第五条“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当确认为融资租赁：
1、在融资租赁届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3、即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。
5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
（三）由以上规定可以看出，两种方式有以下共同点与区别：从融资者(承租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性融资活动。和一般的长期性债权融资方式不同,融资租赁的本金和利息一般是以年金的形式(租金)支付。和其他债权性融资方式相同的是,融资租赁形成的是融资企业的负债,而不是权益。企业具有法定的义务按照合同的约定,在规定的时间支付给投资者一定的利息和本金, 租赁期满, 企业的还款义务解除。因此,不论支付利息和本金的方式如何,对融资者来说,融资租赁都是在一定期间占用了一笔需要定期偿还的负债。从投资者(出租人)的角度来看,融资租赁是一项特殊的债权性投资活动,其本金和利息的收取方式与企业购买债券或直接发放贷款不同,融资租赁的本金和利息是按年金的形式(租金)收取。但和其他债权性投资方式相同的是,租赁期满,投资企业收到合同规定的所有

租金及其他收益后,投资企业就不再对融资企业拥有资产的要求权。
1、分期付款与融资租赁共同点：
（1）使用方都拥有使用权和实质上的所有权。
（2）取得后每期都要支付一定金额的款项给对方，所支付的金额中都包含利息。
（3）会计处理上相似，《企业会计准则-第4号——固定资产》第八条规定“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资租赁性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期内计入当期损益。”这里的“超过正常信用条件”一般指三年以上。也就是说，对于通过三年以上分期付款取得的固定资产的来说，虽然签订的是购买合同而非租赁合同，但会计处理上按融资租赁的方式来处理。
2、分期付款与融资租赁不同点：
（1）签订的合同性质不同。前者是买卖合同；后者是租赁合同。
（2）取得所有权的时间不同。前者一开始就取得；后者要等租赁期满后，一般有优先购买选择权，也可选择不购买。
（3）由于所有权已经转移，因此前者不存在余值的问题；而后者由于所有权未转移，就存在余值的问题，包括担保余值和未担保余值。
（4）前者（分期付款）资产价格既定，双方以便不会存在或有事项；后者（融资租赁）有可能存在或有租金（指金额不固定、以时间长短以外的因素，如销售量，使用量、物价指数等为依据计算的租金）。
二、具体会计处理的比较：以下我们举例说明两种方式在双方的账务处理上是否完全一样。
例1：2008年1 月1日,甲公司向乙公司购入无需安装的大型设备一套,协议约定采用分期付款方式，从当年末分5 年分期付款，每年20 000 万元,合计100 000万元(假设不考虑增值税)。假定交易当日该设备的公允价值为80 000元。
会计处理：
（1）计算内含利率：
80000=20000×(P/A,i,5)
运用内插法可求解得出i=7.93%，即实际利率为7.93%，以下未确认融资收益按此利率摊销。
（2）销货方乙公司会计分录为：
销售成立时：
借：长期应收款 100000
贷：主营业务收入 80000
未实现融资收益 20000
第一年末：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款 20000
确认利息收入：
借：未实现融资收益 6344
贷：财务费用 6344
??
第五年末：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款 20000
确认利息收入：
借：未实现融资收益 1472
贷：财务费用 1472
（3）购货方甲公司的账务处理：购货方未确认融资费用的分摊同销货方。
会计分录为：
借：固定资产

- 设备 80000
未确认融资费用 20000
贷：长期应付款 100000
第一年末：
借：长期应付款 20000
贷：银行存款 20000
摊销未确认融资费用：
借：财务费用 6344
贷：未确认融资费用 6344
??
第五年末：
借：长期应付款 20000
贷：银行存款 20000
摊销未确认融资费用：
借：财务费用 1472
贷：未确认融资费用 1472
例2： 2007 年12 月1日，A公司与B 公司签订了一份租赁合同，A 公司以融资租赁方式向B 公司租入一台设备，合同主要条款如下：
1、租赁期开始日：2008 年1 月1日。
2、租赁期：2008年1月1日～2012年12 月31日。
3、租金支付：自租赁期开始日每年年末支付租金2万元。
4、合同规定利率为7.5%。
5、该设备在2008 年1 月1日的租出方的账面价值为8 万，公允价值为8万元。
6、租赁期届满时，A公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为100元。
7、2010 至2012 年三年，A公司按该设备所生产的产品的年销售收入的5% 向B 公司支付经营分享收入。A 公司分别实现销售收入100000 元，120000 元，和150000元
会计处理：
（1）由于出租方的租赁内含利率未知，应采用合同规定的利率7.5%。
（2）出租方B 公司的会计核算：
计算租赁内含利率：
20000*（P/A,r,5）+100*(P/F,r,5)=80 000
利用差值法计算出来的内含利率为7.96%。
会计分录：
借：长期应收款-应收融资租赁款 100100
贷：融资租赁固定资产 80000
未实现融资收益 20100（若账面价值高于或低于公允价值，其差额通过“营业外收入”或“营业外支出”核算）
08年底收到第一笔租金时：
借：银行存款 20000
贷：长期应收款—应收融资租赁款 20000
并按实际利率计算当期应确认的租赁收入 （80000*7.96%）
借：未实现融资收益 6368
贷：租赁收入 6368
（3）承租方A 公司的会计核算
20000（P/A,7%,5+100(P/F,7%,5)=82075.3
经计算，公允价值低于按合同利率确认的最低租赁付款额的现值，入账价值应为公允价值。会计分录如下：
2008 年1 月1 日
借：固定资产—融资租入固定资产 80 000
未确认融资费用 20100
贷：长期应付款—应付融资租赁款 100100
08年底支付第一期租金
借：长期应付款-应付融资租赁款 20000
贷：银行存款 20000
按实际利率分摊未确认融资费用（租赁内含利率同出租方的计算，为7.96%），分录
借：财务费用 6368
贷：未确认融资费用 6368
以后各年同理类推。
2010-2012 年或有租金支出分别按5000，6 000 和7 500 的金额作如下分录：
借：销售费用
贷：银行存款
租赁期满购买：
借：长期应付款-应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产- 设备 80000
贷：固定资产- 融资租入固定资产80000
三、分析
同样设备采用分期

付款与融资租赁的对比关系如下：
（一）作为租入方和购买方的账务处理差别较小，主要差别在于融资租赁到期还可能要支付一笔优先购买款，并且所记明细科目不同，到期购买时融资租赁的要进行明细的结转。
（二）作为租出方和出售方的账务处理差别较大，首先，出售要确认商品的收入和成本，计入营业利润。而融资租赁出租方固定资产账面价值高于或低于公允价值，其差额通过“营业外收入”或“营业外支出”核算，不作为营业利润组成。其次，出售时未确认融资收益的分摊冲减“财务费用” 理解为利息收入。而融资租赁未确认融资收益分摊时计入“租赁收入”。理解为出租收入。
（三）购入方或租入方负担的起始费用（手续费、差旅费、运输费等）和使用期间的保险费、维护费等两种情况下的处理方法都一样。起始费用均计入固定资产的成本，使用期间的费用均计入当期损益。