关于优化我国纳税服务的思考
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中文摘要、关键词1
英文摘要、关键词III
关于优化我国纳税服务的思考
摘 要：当前，我国政府正致力于建设服务型政府和建设社会主义和谐社会的阶段。税收是财政收入的主要来源，对于促进社会和谐发展具有重要意义。对于税务部门来说，如何构建和谐的税收征纳关系，首要的是按照市场经济发展的基本要求“定好位”，即要定好提供高质量的纳税服务这样的“位”。随着税收征管改革不断向深层次推进，纳税服务的意义逐渐彰显，我们必须把优化纳税服务作为改进税收征管工作的重中之重，在税收征管的各环节处处设身处地地为纳税人着想，维护纳税人权利，为纳税人提供高效、便捷的服务，提高纳税人的纳税意识和纳税遵从度，同时能够更好地得到纳税人的理解和支持，营造诚信纳税的社会氛围。
From the perspective of taxpayers, tax services in China are analyzed and the reasons for the problems and realities of the current tax services some suggestions.
2.纳税环境类服务。即为纳税人提供便利的办税条件和场所。基本包括: ①科学设置服务窗口; ②合理布局服务区; ③办税过程公平、公正、公开; ④服务行为标准规范; ⑤纳税服务文化氛围浓厚。
3.纳税权益性服务。即税务机关为保护纳税人权益提供的服务。基本包括: ①知悉性权利。如:知情权、咨询权、听证申请权等。②受益性权利。如:委托代理权、减免税申请权、延期申报纳税权等。③保护性权利。如:保密权、拒绝检查权、控告检举权、举报受奖权等。④救济性权利。如:请求赔偿权、复议申请权、诉讼权等。
（二）纳税服务的理论依据
1Байду номын сангаас公共服务理论
纳税服务是税务机关及其人员为纳税人、扣缴义务人以及相关人员提供的有关纳税方面的服务，是政府行政部门提供的服务，本质上属于公共服务的范畴。政府作为一个公共经济活动部门，其主要职能是向社会成员提供公共产品(服务)，而税收则是社会成员为获得公共产品而支付的一种“费用”，是政府提供公共产品的成本弥补方式。作为政府公共部门之一的税务机关为纳税人提供的专门服务，属于公共服务的一种。纳税人依法履行了纳税义务，就拥有了要求政府提供公共服务的权利。政府依法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提供公共服务的义务。
本文从纳税人的角度出发，分析了我国纳税服务存在的问题及原因，并结合实际，对当前的纳税服务工作提出了几点建议。
关键词：纳税服务；税收征管；税收遵从
Tax Service on the optimization of our country
Abstract:Currently, we are devoting to construct a harmonious socialism with Chinese characteristics. Tax is one of the most important source of public finance, and tax play a significant role in building a harmonious socialism. The modern society calls forquality service. As far as revenuer concern, the sticking point is providing taxpaying services of high quality. With the continuous reform of taxation collection, taxpaying services is to be one of major parts of the reform. The revenue should provide taxpaying services to construct a harmonious relation between taxpayer and tax collector.
三、我国纳税服务的现状评析
（一）我国纳税服务存在的问题
纳税服务的优化过程是一个动态过程，是一个不断克服各种制约因素从而向优化税务服务目标靠近的过程。近年来，经过税务部门的努力，特别是新《税收征管法》出台及《纳税服务工作规范(试行)》颁布，我国纳税服务己经有了实质性的进步，形式与内容不断丰富，但是，总体上看，纳税人对税务机关提供的纳税服务的满意度还不高，税收遵从度不高。据保守估计，由于税收遵从率低，我国每年税收流失规模至少在4000亿元人民币左右，约占我国税收总额的25%。
2.纳税人合法权益保护没有得到重视
一是纳税人对地税部门维护纳税人权益的现状还不是非常满意。大部分的纳税人认为存在争议或地税部门侵犯了其合法权益，倾向于服从税务机关决定或在税务机关内部解决，二是单位负责人更倾向于用温和的方式解决争议和矛盾。因此，纳税人的权益保护还未上升到法律的角度。
2.税收遵从理论
税收遵从理论认为，税务行政过程既是税务机关依法行政的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程。税务管理活动的实施必然产生两方面的费用:征税费用和税收遵从成本。纳税服务的水平直接关系着纳税人税收遵从成本的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税效率。税务机关通过提高纳税服务水平，可以极大地减少纳税人的税收遵从成本，提高税收遵从率，从而降低征税成本，提高征管效率。
2.纳税服务是加强税收管理实践的需要
在税收管理实践中，特别是基层税务机关，直接面对为数众多的纳税人，税收管理的任务十分繁重。如何理论联系实际，在严格执法的前提下，不断提高纳税服务的质量、水平，已成为各级税务机关和广大税务人员面临的主要课题。立足我国国情，研究制定纳税服务的新举措，促进纳税服务的创新和发展，对于创建服务型税务机关，提高纳税服务质量，真正实现“聚财为国、执法为民”的目标，有着十分重要的意义。
（三）纳税服务的内容
按照业务属性纳税服务包括以下四个方面:
1.税收信息性服务。即指税务机关及其工作人员在日常税收管理中，通过一定的方式，将有关税收法律、法规、规定及办税事项告知纳税人，提示纳税人及时、正确按规定办税。基本包括: ①税收实体法信息。目的让纳税人了解向谁征税、征多少税、征税范围、计税依据、纳税环节、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等信息。如《个人所得税法》、《外商投资企业所得税法》。②税收程序法信息。目的让纳税人了解如何办理税务登记、纳税申报、税款缴纳，扣缴义务人如何扣缴税款，税务机关如何催报催缴、检查、税收保全、强制执行等信息。如《征管法》。③税收救济法信息。目的让纳税人了解如何校正税收错误事项，处理同税务机关涉税争议，保护纳税人合法权益的信息。如《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
从广义上说，纳税服务应当涵盖纳税人依法履行纳税义务和行使权利过程的各个方面，包括优化税制、完善税政、改进征管、提高效率等各项内容；从狭义上说，指税务机关按照法律和行政法规的规定为纳税人提供的具体的专业服务。本文所研究的纳税服务侧重于税务机关具体的专业服务，它贯穿于纳税人依法履行纳税义务和行使税收权利的全过程。其内容主要包括:税前为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力;税中为纳税人创造条件，使之可以方便快捷地依法纳税:税后为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供渠道。
1.纳税服务机构不健全，专门从事纳税服务的税务人员少
2002年国家税务总局才征收管理司下设立了纳税服务处，这是我国第一个专司纳税服务职能的行政管理机构，而且其规格还不高。目前全国仅有9个省地税局成立了纳税服务专门工作机构，其他省、市、县税务机关普遍在征收管理处内设立一个纳税服务工作人员及岗位，并且岗位职责与征管其他职能交叉，没有独立的职能和相应的权利，纳税服务工作难以开展。同时，纳税服务机构也没有单列预算，缺乏有效的经费保障。
（四）纳税服务的意义
我国的纳税服务是在党和国家提倡服务意识、政府凸显行政服务职能的背景下提出的，是税务部门实践“立党为公、执政为民”的具体体现，是适应经济社会形势发展的必然要求。
1.纳税服务是维护纳税人合法权益的需要
由于长期以来的税收观念的偏差，人们过于强调纳税人的义务，忽视了纳税人的权利，对纳税人宣传多从纳税人如何履行义务的角度进行宣传，而纳税人应该享受的权利宣传不多，加上纳税人本身也习惯于行政指令，权利保护意识较差，行使法定权利的状况不尽如人意。现在，许多西方国家十分重视为纳税人服务的问题，比如纳税人权利方面的法律条文如《纳税人权利宣言》等。这样，一是使之做到正确纳税，防止因多纳税而造成经济损失、少纳税而形成税收风险和违法事实;二是使之做到效率纳税，通过帮助其熟悉纳税规定与程序，以实现纳税成本最低化。
本文的创新之处在于:(1)对纳税服务缺失的原因进行深层次的、系统性的探讨,其中对原因的分析上有一个创新点，即以纳税人的需求为导向；（2）引入对纳税人需求调查的结论分析，同时从调查中来了解纳税人的需求，提出要“以纳税人需求为导向”来开展纳税服务工作。
二、纳税服务的理论基础
（一）纳税服务的定义
纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。
3.纳税服务是依法治税的内在要求
依法治税的本质在于，以法律界定征纳双方的权利和义务，明确征纳双方的法律地位，理顺二者之间的法律关系。这就要求作为法律关系一方的税务机关在行使征税权时，必须让纳税人明白有关的法律法规以及相关的政策规定，掌握纳税的有关程序，为纳税人提供便捷有效的各种服务，从而使纳税义务得到更好的履行，使纳税人的权利得到更加有效的保护。依法治税是优化服务的前提和基础，而优化服务则是严格执法的有效途径和必要保证。依法治税和为纳税人服务在税收征管中是相互依存、相辅相成、相互促进的关系。
4.纳税服务是提高税征管质效的必然选择
纳税服务是整个税收征管的最基础环节，是税收征管行政行为的组成部分。现行税收征管中存在的主要矛盾和主要障碍，既有纳税人主观上的原因，也有纳税人对税法和税收规章的误解这一客观上的原因，而提高纳税服务质量，则可带来纳税遵从度和税收征管质量与效率的提高，是降低税收成本的必然选择。新征管机制的每一个环节都离不开纳税服务，纳税服务搞好了，新征管机制才能更加顺利有效地运行。税务机关只有扎扎实实地搞好税收服务工作，建立完善的纳税服务体系，才能实现税收征管职能的转变和税收征管效率的提高。
本文分为五部分：第一部分是引言，第二部分是讲述纳税服务的定义，理论依据，内容及意义；第三部分为我国纳税服务存在的问题及这些问题产生的原因，不难看出我国的纳税服务的滞后；第四部分为国外情况借鉴，分析各国的纳税服务情况并以此进行了总结；第五部分是对优化我国纳税服务提出的几点建议。
前人对纳税服务的内涵、当前纳税服务工作的不足及其对策等都有研究，也提出了很多精辟的建议，但是大多数对问题的分析还比较表面化。本文试图在对目前纳税服务实践工作进行总结的基础上，归纳出纳税服务工作中存在的问题，再着重分析问题产生的深层次原因。最后在此基础上针对当前的纳税服务工作提出了几点建议，提出纳税服务必须“始于纳税人的需要，终于纳税人的满意”。
Key words:tax service；tax levy and administration；tax compliance
一、引言
纳税服务最早产生于二战末期的美国。目前，西方发达国家都有自己完善的纳税服务体系，随着我国社会主义市场经济的发展，税收也越来越深刻地影响着人们的生活。
1993年，我国从提高职业道德、加强队伍建设的角度把纳税服务界定为税收征管模式的组成部分之一。1996年税收征管改革后，特别是2001-2002年新税收征管法及其实施细则的颁布，使纳税服务的法律地位得以明确，被认定为税务机关的法定职责，是税收行政行为的组成部分。传统的纳税服务理念、方式、内容在一定时期内促进了纳税服务的发展，但在当前信息技术及通讯技术迅猛发展的时代，以及纳税人服务需求日益高涨的前提下，逐渐暴露出了诸多问题，因此，优化我国的纳税服务体系显得尤为迫切。
英文摘要、关键词III
关于优化我国纳税服务的思考
摘 要：当前，我国政府正致力于建设服务型政府和建设社会主义和谐社会的阶段。税收是财政收入的主要来源，对于促进社会和谐发展具有重要意义。对于税务部门来说，如何构建和谐的税收征纳关系，首要的是按照市场经济发展的基本要求“定好位”，即要定好提供高质量的纳税服务这样的“位”。随着税收征管改革不断向深层次推进，纳税服务的意义逐渐彰显，我们必须把优化纳税服务作为改进税收征管工作的重中之重，在税收征管的各环节处处设身处地地为纳税人着想，维护纳税人权利，为纳税人提供高效、便捷的服务，提高纳税人的纳税意识和纳税遵从度，同时能够更好地得到纳税人的理解和支持，营造诚信纳税的社会氛围。
From the perspective of taxpayers, tax services in China are analyzed and the reasons for the problems and realities of the current tax services some suggestions.
2.纳税环境类服务。即为纳税人提供便利的办税条件和场所。基本包括: ①科学设置服务窗口; ②合理布局服务区; ③办税过程公平、公正、公开; ④服务行为标准规范; ⑤纳税服务文化氛围浓厚。
3.纳税权益性服务。即税务机关为保护纳税人权益提供的服务。基本包括: ①知悉性权利。如:知情权、咨询权、听证申请权等。②受益性权利。如:委托代理权、减免税申请权、延期申报纳税权等。③保护性权利。如:保密权、拒绝检查权、控告检举权、举报受奖权等。④救济性权利。如:请求赔偿权、复议申请权、诉讼权等。
（二）纳税服务的理论依据
1Байду номын сангаас公共服务理论
纳税服务是税务机关及其人员为纳税人、扣缴义务人以及相关人员提供的有关纳税方面的服务，是政府行政部门提供的服务，本质上属于公共服务的范畴。政府作为一个公共经济活动部门，其主要职能是向社会成员提供公共产品(服务)，而税收则是社会成员为获得公共产品而支付的一种“费用”，是政府提供公共产品的成本弥补方式。作为政府公共部门之一的税务机关为纳税人提供的专门服务，属于公共服务的一种。纳税人依法履行了纳税义务，就拥有了要求政府提供公共服务的权利。政府依法课征了纳税人的税收，就产生了为纳税人提供公共服务的义务。
本文从纳税人的角度出发，分析了我国纳税服务存在的问题及原因，并结合实际，对当前的纳税服务工作提出了几点建议。
关键词：纳税服务；税收征管；税收遵从
Tax Service on the optimization of our country
Abstract:Currently, we are devoting to construct a harmonious socialism with Chinese characteristics. Tax is one of the most important source of public finance, and tax play a significant role in building a harmonious socialism. The modern society calls forquality service. As far as revenuer concern, the sticking point is providing taxpaying services of high quality. With the continuous reform of taxation collection, taxpaying services is to be one of major parts of the reform. The revenue should provide taxpaying services to construct a harmonious relation between taxpayer and tax collector.
三、我国纳税服务的现状评析
（一）我国纳税服务存在的问题
纳税服务的优化过程是一个动态过程，是一个不断克服各种制约因素从而向优化税务服务目标靠近的过程。近年来，经过税务部门的努力，特别是新《税收征管法》出台及《纳税服务工作规范(试行)》颁布，我国纳税服务己经有了实质性的进步，形式与内容不断丰富，但是，总体上看，纳税人对税务机关提供的纳税服务的满意度还不高，税收遵从度不高。据保守估计，由于税收遵从率低，我国每年税收流失规模至少在4000亿元人民币左右，约占我国税收总额的25%。
2.纳税人合法权益保护没有得到重视
一是纳税人对地税部门维护纳税人权益的现状还不是非常满意。大部分的纳税人认为存在争议或地税部门侵犯了其合法权益，倾向于服从税务机关决定或在税务机关内部解决，二是单位负责人更倾向于用温和的方式解决争议和矛盾。因此，纳税人的权益保护还未上升到法律的角度。
2.税收遵从理论
税收遵从理论认为，税务行政过程既是税务机关依法行政的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程。税务管理活动的实施必然产生两方面的费用:征税费用和税收遵从成本。纳税服务的水平直接关系着纳税人税收遵从成本的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税效率。税务机关通过提高纳税服务水平，可以极大地减少纳税人的税收遵从成本，提高税收遵从率，从而降低征税成本，提高征管效率。
2.纳税服务是加强税收管理实践的需要
在税收管理实践中，特别是基层税务机关，直接面对为数众多的纳税人，税收管理的任务十分繁重。如何理论联系实际，在严格执法的前提下，不断提高纳税服务的质量、水平，已成为各级税务机关和广大税务人员面临的主要课题。立足我国国情，研究制定纳税服务的新举措，促进纳税服务的创新和发展，对于创建服务型税务机关，提高纳税服务质量，真正实现“聚财为国、执法为民”的目标，有着十分重要的意义。
（三）纳税服务的内容
按照业务属性纳税服务包括以下四个方面:
1.税收信息性服务。即指税务机关及其工作人员在日常税收管理中，通过一定的方式，将有关税收法律、法规、规定及办税事项告知纳税人，提示纳税人及时、正确按规定办税。基本包括: ①税收实体法信息。目的让纳税人了解向谁征税、征多少税、征税范围、计税依据、纳税环节、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等信息。如《个人所得税法》、《外商投资企业所得税法》。②税收程序法信息。目的让纳税人了解如何办理税务登记、纳税申报、税款缴纳，扣缴义务人如何扣缴税款，税务机关如何催报催缴、检查、税收保全、强制执行等信息。如《征管法》。③税收救济法信息。目的让纳税人了解如何校正税收错误事项，处理同税务机关涉税争议，保护纳税人合法权益的信息。如《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
从广义上说，纳税服务应当涵盖纳税人依法履行纳税义务和行使权利过程的各个方面，包括优化税制、完善税政、改进征管、提高效率等各项内容；从狭义上说，指税务机关按照法律和行政法规的规定为纳税人提供的具体的专业服务。本文所研究的纳税服务侧重于税务机关具体的专业服务，它贯穿于纳税人依法履行纳税义务和行使税收权利的全过程。其内容主要包括:税前为纳税人提供公告咨询、辅导服务，提高纳税人的办税能力;税中为纳税人创造条件，使之可以方便快捷地依法纳税:税后为纳税人监督投诉、争议仲裁、损害赔偿提供渠道。
1.纳税服务机构不健全，专门从事纳税服务的税务人员少
2002年国家税务总局才征收管理司下设立了纳税服务处，这是我国第一个专司纳税服务职能的行政管理机构，而且其规格还不高。目前全国仅有9个省地税局成立了纳税服务专门工作机构，其他省、市、县税务机关普遍在征收管理处内设立一个纳税服务工作人员及岗位，并且岗位职责与征管其他职能交叉，没有独立的职能和相应的权利，纳税服务工作难以开展。同时，纳税服务机构也没有单列预算，缺乏有效的经费保障。
（四）纳税服务的意义
我国的纳税服务是在党和国家提倡服务意识、政府凸显行政服务职能的背景下提出的，是税务部门实践“立党为公、执政为民”的具体体现，是适应经济社会形势发展的必然要求。
1.纳税服务是维护纳税人合法权益的需要
由于长期以来的税收观念的偏差，人们过于强调纳税人的义务，忽视了纳税人的权利，对纳税人宣传多从纳税人如何履行义务的角度进行宣传，而纳税人应该享受的权利宣传不多，加上纳税人本身也习惯于行政指令，权利保护意识较差，行使法定权利的状况不尽如人意。现在，许多西方国家十分重视为纳税人服务的问题，比如纳税人权利方面的法律条文如《纳税人权利宣言》等。这样，一是使之做到正确纳税，防止因多纳税而造成经济损失、少纳税而形成税收风险和违法事实;二是使之做到效率纳税，通过帮助其熟悉纳税规定与程序，以实现纳税成本最低化。
本文的创新之处在于:(1)对纳税服务缺失的原因进行深层次的、系统性的探讨,其中对原因的分析上有一个创新点，即以纳税人的需求为导向；（2）引入对纳税人需求调查的结论分析，同时从调查中来了解纳税人的需求，提出要“以纳税人需求为导向”来开展纳税服务工作。
二、纳税服务的理论基础
（一）纳税服务的定义
纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规的规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供的规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称。
3.纳税服务是依法治税的内在要求
依法治税的本质在于，以法律界定征纳双方的权利和义务，明确征纳双方的法律地位，理顺二者之间的法律关系。这就要求作为法律关系一方的税务机关在行使征税权时，必须让纳税人明白有关的法律法规以及相关的政策规定，掌握纳税的有关程序，为纳税人提供便捷有效的各种服务，从而使纳税义务得到更好的履行，使纳税人的权利得到更加有效的保护。依法治税是优化服务的前提和基础，而优化服务则是严格执法的有效途径和必要保证。依法治税和为纳税人服务在税收征管中是相互依存、相辅相成、相互促进的关系。
4.纳税服务是提高税征管质效的必然选择
纳税服务是整个税收征管的最基础环节，是税收征管行政行为的组成部分。现行税收征管中存在的主要矛盾和主要障碍，既有纳税人主观上的原因，也有纳税人对税法和税收规章的误解这一客观上的原因，而提高纳税服务质量，则可带来纳税遵从度和税收征管质量与效率的提高，是降低税收成本的必然选择。新征管机制的每一个环节都离不开纳税服务，纳税服务搞好了，新征管机制才能更加顺利有效地运行。税务机关只有扎扎实实地搞好税收服务工作，建立完善的纳税服务体系，才能实现税收征管职能的转变和税收征管效率的提高。
本文分为五部分：第一部分是引言，第二部分是讲述纳税服务的定义，理论依据，内容及意义；第三部分为我国纳税服务存在的问题及这些问题产生的原因，不难看出我国的纳税服务的滞后；第四部分为国外情况借鉴，分析各国的纳税服务情况并以此进行了总结；第五部分是对优化我国纳税服务提出的几点建议。
前人对纳税服务的内涵、当前纳税服务工作的不足及其对策等都有研究，也提出了很多精辟的建议，但是大多数对问题的分析还比较表面化。本文试图在对目前纳税服务实践工作进行总结的基础上，归纳出纳税服务工作中存在的问题，再着重分析问题产生的深层次原因。最后在此基础上针对当前的纳税服务工作提出了几点建议，提出纳税服务必须“始于纳税人的需要，终于纳税人的满意”。
Key words:tax service；tax levy and administration；tax compliance
一、引言
纳税服务最早产生于二战末期的美国。目前，西方发达国家都有自己完善的纳税服务体系，随着我国社会主义市场经济的发展，税收也越来越深刻地影响着人们的生活。
1993年，我国从提高职业道德、加强队伍建设的角度把纳税服务界定为税收征管模式的组成部分之一。1996年税收征管改革后，特别是2001-2002年新税收征管法及其实施细则的颁布，使纳税服务的法律地位得以明确，被认定为税务机关的法定职责，是税收行政行为的组成部分。传统的纳税服务理念、方式、内容在一定时期内促进了纳税服务的发展，但在当前信息技术及通讯技术迅猛发展的时代，以及纳税人服务需求日益高涨的前提下，逐渐暴露出了诸多问题，因此，优化我国的纳税服务体系显得尤为迫切。