作业基础预算研究

作业基础预算研究

在经济全球化的加剧的形式下,预算管理被广泛关注,诸多方面优于传统预算管理的作业基础预算管理便应运而生。在研究了作业基础预算管理优势、应用环

境和编制程序的基础上,对我国使用作业基础预算管理的进行了思考。

标签：传统预算管理;作业基础预算;预算编制

经济全球化加剧了企业在市场上的竞争,为获得生存和发展的机会,必须不断加强对本企业所能支配的资源的管理和控制,使管理和控制的手段能够更加具有灵活性和适应性。目前,企业的管理越来越注重事前控制,预算管理被广泛的关注。国外企业预算管理的应用和发展始于19世纪末的美国,如今,它在美国、日本、西欧等市场经济发达的国家应用已极为普遍,学者们对预算管理的研究也日趋成熟。近年来作业成本核算成为理论界和实务界的热门话题,为了能够真正发挥作业成本管理的优势,必须从作业管理的源头抓起,为此专家学者也将注意力转到了作业基础预算的有关内容上。从我国目前的状况来看,企业普遍意识到预算管理的重要性,但是大多数企业并没有真正将预算管理运用到位。对于作业基础预算管理这种新型的预算管理体系的引入,有助于我们建立更加科学,更加符合当今社

会竞争的预算管理体系。

1 作业基础预算

1.1 作业基础预算的内涵

作业基础预算以作业管理为基础,以企业发展战略和客户需求为起点,通过对价值链的分析,改进企业的业务流程,预测企业的资源需求量,动态控制企业资源,实施有效的绩效评价和考核,实现经营与财务的双重均衡,最终完成企业价值增值

目的的预算管理形式。

1.2 对传统预算管理的改进

1.2.1 加强了战略与预算之间的关系

传统预算管理更侧重于完成预算期的财务业绩指标,忽略了企业总体的战略目标。作业基础预算通过作业将战略与预算联系在一起,通过作业目标的中间转

化,实现企业的战略目标与预算的对接,防止战略与预算脱节。

1.2.2 提高预算的科学性

传统预算管理对成本的划分是根据工时、人工费用等比例分配间接费用的方法来预算成本,作业基础预算建立在作业成本管理的基础上,将企业的经济活动划分为各种作业,根据各种作业成本消耗预算出企业预算期内的经济活动成本。使

得成本费用的划分更加合理和科学,对资源的分配更加正确。

1.2.3 提高资源的使用效率

传统预算管理只是在已有产品的基础上编制预算,并没有考虑不必要的生产过程对资源的浪费。作业基础预算在制定预算之前要对作业的有效性和增值性进行分析,消除非增值作业,优化增值作业。这样就能够较少非增值作业对资源的浪

费,调高增值作业的资源利用率,使有限的资源发挥最大的用处。

1.2.4 增加绩效评价的科学性

传统预算管理的绩效评价大多是以单一的财务指标为基础,财务指标的评价体系会对绩效的评价产生片面性影响,财务的短期行为也是对战略的一种偏离。作业基础预算的绩效评价体系包括了财务和非财务的多种评价标准,使绩效的评

价更加合理。

1.2.5 调动员工的积极性

传统的预算管理很少有员工的参与,由于作业基础预算提供了关于作业量的预算数据,更易于被基层员工所接受和理解,有利于充分提高基层员工参与预算制定的积极性和改进工作的热情。可以克服传统预算中员工的抵制情绪,使预算得

以更有利的执行。

2 作业基础预算应用环境的分析

2.1 外部市场环境

大规模单一性的产品需求市场环境不适合使用作业基础预算管理,作业基础预算管理适用于小批量,多样化的产品需求市场。这种小批量多样化的产品需求市场要求企业要有很灵活的反应能力,要能够不断对自身的作业链进行重组,生产

出多变的适合顾客需求的产品来。

2.2 内部管理环境

作业基础预算要建立在作业管理的基础上,企业的管理从以产品管理为中心向以作业管理为中心转变,一切以增加顾客价值为出发点。一旦确定运用作业管理,管理者就要增强作业预算管理的意识,使预算管理与作业管理匹配,员工要严

格和积极的执行作业基础预算。

2.3 技术环境

作业基础预算的实行要求必须具备现代的办公设施和计算机系统,保证作业基础数据的及时获得、及时处理、及时反馈和及时调整。作业基础预算对大量成本动因的分析,对作业消耗资源的分析等都会导致计算量的增大,因此必须拥有强

大的数据收集和处理能力,建立作业数据库。

2.4 财务环境

作业基础预算代替传统成本预算,无论从对人员的素质要求还是对设备的技术要求,都需要巨额的成本,所以使用作业基础预算要有可靠的财务支持。同时在使用作业基础预算时要进行成本效益分析,不能以巨大的成本为代价使用这种先

进的预算管理方法。

3 作业基础预算的编制

作业基础预算的编制原理是产品对作业的需求决定作业链的优化,作业对资源的需求决定资源的预算。作业成本预算不单是预算,而是为了在作业链的动态

过程中价值增值的实现。作业基础预算可以按照以下程序编制:

(1)确定企业的战略目标和客户需求,并将战略目标转化为各个作业的目标,成为预算管理的基础。对战略目标的确定使得预算管理更具有全局性和长期性,

各个作业目标围绕战略目标展开使企业的生产和经营具有统一导向性。

(2)预测企业的生产能力和销售能力,在现有的能力中找出实现最大预计利润的产销组合。

(3)分析作业链,找出增值作业和不增值作业,减少不必要的作业,优化企业的作业链。作业管理的动态性,使得作业链会根据顾客产品的需求不断的进行作业整合、作业重组,那么以作业为基础的预算管理也要能够达到动态控制企业资源

的目标。

(4)确定成本动因,预计资源消耗量,按照作业成本法确定的成本,将资源分配给各作业中心,再由作业中心按照作业的消耗进行分配资源。

(5)收集数据分析作业预算的执行情况,企业应定期将作业的执行情况与作业预算的进行比较,判断作业预算的执行情况。

(6)分析作业业绩差异,找出作业实际成本偏离预算的原因,采取有效的措施解决问题,同时为下一次的作业流程和作业预算做准备。

4 作业基础预算在我国应用的思考

从我国目前的情况来看,大多数企业依然在使用传统的预算成本管理体系,并且似乎能够满足当下管理的需要。那么是不是作业基础预算在我国就没有研究和使用的必要呢?其实不然,首先,中国所处的经济环境在发生变化,我国的制造业企业要想在世界竞争中获得生存的机会,就必须改变现状。不仅要能生产出产品,而且要以最低的成本生产出顾客需要和满意的商品。作业预算管理的起点就是顾客的需求,这是我国制造业企业需要的一种管理思想。其次,我国企业的预算管理是为预算而预算,预算管理与战略脱节,预算的准确性难以把握,计划赶不上变化,对管理层和员工的激励不够。作业基础预算对于我国企业的预算管理中存在的问题都有很好的解决方法,为我国企业改进和加强预算管理提供理论的借鉴。第三,资金和技术密集型企业的优势不断加强,而我国的企业很多是劳动密集型的,为了能够在市场中反映迅速,劳动密集型的企业也在增加自己的现代化管理手段,我国个别大型制造企业的技术手段已达到了作业基础预算所需要的水平。第四,我国企业已经引进流程管理,优化流程的基础就是进行作业分析,所以企业要能提供有关作业控制的信息。作业基础预算可以在编制过程中提供作业标准,在执行和反馈

过程中进行作业控制,为业务流程重组提供帮助。