作业基础预算研究
基于绩效棱柱的作业基础预算模型的构建和实施
能力的支持下对作业流程进行分析 ， 并进行作业基础预算 的编制 。在此
过程 中需要对战略和能力进行调整 ， 以达到企业 经营平衡 ， 并最终实现
财务 目 。⑥作业基础预算 编制后 ， 标 还可依据能力指标体系和战略指标
体系对企业 、 门及员工的经 营情况进行事中控制和绩效考核。． 部 二、 基于绩效棱柱的作业基础预算管理模 型的实施分析 模 型的构建只是理论上 的探讨 ，该模型在实践 中如何得到具 体实 施， 是重点问题。 下面将结合 该 型的六个流程 ， 模 对各个 流程 的具体实施 方法进行具体分析 。 １ 定利益相关者 。本模型的实施 ， 确 两个问题成为首先需 要解 决的 重点 ： 一是利益相关者的界认 ， 二是利益相关者的分类 。 利益相关者 的确 定， 可采 取 向 中层 管 理 层 以 上 的 管理 人 员 进 行 问 卷调 查 的方 法 。相 对 而 言， 中层 以上管理者更加 了解企业利益相关者 的情 况 ， 这样不但可 以减 轻数据统计的负担 ， 也能加强数据的可靠性。一般来说 ， 股东 、 客 、 顾 员 工、 供应商 、 政府等主要利益相关者 的需求与贡献将是企业分析的重点。 当然潜在型利益相关者也需要进行关注 ， 一旦这一类利益相关者在某一 维度上 的重要性加强 ， 就需对其需求进行考虑 分析 了。 ２ ｒ解利益相关者 的需求 与贡献 。利益相关者的需求 的确定是件非 ． 常复杂的事情 ， 仪依靠历史数据和归纳 总结利益相关者的需求 是远远 仪 不够的 。 于该 问题 ， 对 本文认 为可以采用陈宏辉博士在《 企业利益相关者 的利益要求 ： 理论 与实证研究》 书中提到的方法——专家调查法来确 一 定每一类利益相关者的利益要求 。利益相关 者贡献的确定方法 比较简 单， 主要 由企业中 与各个利益相关者联 系的部 门来 提供 ， 其根据是企业 与一些利益相关者签 订的合同 、 企业的市场调查结 果 、 与利益相关者的 访谈 以及历史数据等资料。 ３制定企业 战略。在这一步骤中企业不仅要在利益相关者需求分析 ． 基础 上制定 出战略， 重点在 于构 建出战略指标体系 ， 帮助企业 管理者对 战略有 明确 的认识 ， 促进战略得到有效 的执行 ， 并为以后 的企业绩效考 核提供依据。战略制定 中需要明确的关键 问题就是 ， 企业应该采取什么 样的战略才能保证其利益相关者的需求得到满足。 选择和设定对企业运 营最为恰 当 、 有效的战略指标体系是作业基础预算管理 系统和绩效棱柱 评价体系的一项重要内容 ， 也是对如何满足企业 利益相关者需求的落实 和具体化描述 。 合理的指标体系可以使企业纷繁复杂的预算管理业务更 具有条理性 ，从而让企业 管理不再为不能发现企业问题而毫无思绪 ， 同 时也 为企业预算 、 成本控制和成本降低提供了切实 可行的框架基础 。 ４明确企业能力。企业能 力也需要通过构建能力指标体系来体 现。 ． 这样可以全面地反映ｍ企业所具备的各项 能力 ， 从而为作业基础预算的 编制提供 了可靠的依据 。能力指标 值主要是根据企业获得 的贡献来确 定 ， 中定量指标值可以根据各部 门提供 的数 据直接确定 。 其 定性指标值 则可需要依据相关的贡献进行 等级评分 。 此时所确定的能力指标值 只是 指标值的初步确定 ， 在之后的作业基础预算编制过程中还要对其值进行 进 一 步 的 凋整 ， 而 确 定 出 能 力 的最 终 要 求 。 从 ５作业基础预算 的编制 。企业在进行作业基础预算编制前 ， ． 首先应 进行作 业流程分 析， 括作业 分析和价值链分析 ， 到对企业 流程和作 包 达 业 的优化 ， 预算只有 在不断优化和重组的基础 上才有意义。 作业基础预算 编制 的基础是作业成本计算 ， 在思想一 其编制路 径与 ｔ ＿ － 作业成本计算的编制路径相逆 。编制原理可以简单描述为 ： 先确定 预算
作业基础预算适用性研究
初是 为了精确地计算成本， 决共 同成本 解
的分配 问题。 是后来 人们发现 ， 所提 但 它
定 标 准 分 配 到 有 关 产 品 计 入 产 品 成
供 的信息 可被广泛用 于预算管理 、生产
管 理 、 品定 价 、 产 品开 发 、 客 盈 利 产 新 顾
批 量的标准产 品 ， 而没 有什么特别 要求 ；
有 的顾 客 需 要 小 批 量 的定 制 产 品 ，就 需 要 大 量 高 质 量 的前 期 和 后 期 技 术 支 持 。 如 果 企 业 生 产 线 相 对 较 窄 ，那 么 无 论 生
算方法 ， 了企业 的成本结构 、 除 方法本身
ｍｅ ｔＡＢ 。 ｎ ， Ｍ）
主要 依靠人工 ，而是主要依 据先进 的制 造设 备 ，这意 味着成本结构 中的直接人
工 成本 趋 小 ， 接 费 用 增 大 。 接 费 用 不 间 间
上千个 为每项产 品、服 务和顾 客执行 的 业 务及 对实 际资 源成 本 的直接核 查 ， 同
时 系 统 的设 计 、 装 、 试 及 人 员 培 训 也 安 调 是 一 个 重 要 的部 分 。放 弃 原 预 算 系 统 使
作 业 成 本 法 ｆｃ ｖｙ Ｂ ｓｄＣ ｓｎ ， Ａ ｔ ｉ— ａｅ ｏｔ ｇ ｉｔ ｉ ＡＣ Ｂ １起 源 于 ２ 纪 ３ 代 末 ４ ０世 ０年 ０年 代 初 会 计 学 家 科 勒 的思 想 。 Ｂ 的 出 现 最 ＡＣ
是当这些支 出不断增加 的时候 。传统 成
本 计 算 是 将 发 生 的直 接 材 料 、直 接 人 工
本。 随着技 术 的进步 ， 代企 业的成本结 现
基于作业基础预算原理企业新预算模式
基于作业基础预算原理的企业新预算模式探究摘要：随着中国市场经济快速的发展,企业作为推动经济发展的重要力量，在市场经济中的作用日益明显。
由此可见，企业应该重视自身的管理，提高市场竞争力。
预算在企业管理中扮演着重要的角色，对企业的发展具有重要作用。
但是，在现代化的企业管理体制中，传统的预算管理模式已经不能符合企业的发展要求。
因此，企业应该研发新的预算管理模式促进企业的发展。
本文就针对基于作业基础预算原理的企业新预算模式进行浅显的分析与研究。
关键词：作业基础预算原理；新预算模式；探究中图分类号：f811.3 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0123-01步入21世纪以来，企业成为市场经济快速发展的重要助推器。
但是，随着市场经济竞争环境的变化，企业之间的竞争不在是产品成本和企业规模的竞争，而是转化为企业内部管理能力的竞争。
尤其是企业的预算管理模式的竞争，创造出适合企业发展的预算管理模式对企业达成预算目标，实现企业的战略规划具有重要作用。
本文以作业基础预算原理为基本，探索新的企业预算管理模式。
一、作业基础预算原理的基本概念作业基础预算原理是指将作业成本法应用于成本管理中，在作业管理的基础上，实现企业价值增值的预算管理模式。
作业基础预算是在作业分析和业务流程改进的基础上，有效的将企业的战略发展目标和据此推测出的作业量结合起来，从而确定企业每个部门在预算过程中因为作业所产生的生产成本，并且根据每个部门的生产成本情况，控制各个部门在作业过程中产生的资源耗费量，起到绩效评价和考核的作用。
建立在作业层次基础之上的作业基础预算管理模式是支持持续改进和加强过程管理的有效措施。
作业基础预算与传统的预算不同，作业基础预算在战略目标与预算之间添加了作业分析和流程分析以及相应的改进措施，并且能够在改进的基础上测算出作业的工作量和资源需求量。
作业基础预算流程是一个动态的作业过程，最终目的是追求持续的改进。
作业预算在保险企业的应用研究
程的基础上 ， 是对波特企业价值链 活动模型的延 伸。 因此 ， 这样全 面的创造性的预算 中心的划分更能满足企业的管理需求 ，为预算 在会计管理活动中发挥其应有 的功能和作用提供 了基础。
参考文献：
个突破性的改造 。通过 比较企业与横 向价值链上各个节点企业 问 的优劣势所做 出的低成 本战略 、 差异化战略与 目标集聚（ 又可分为 成本集聚和差异集聚 ） 三种基本竞争战略选择 ， 使企业可以拥有两 种基本的竞争优势 ， 即低成本或差异化 。
本文以国内某大型保险公司为案例 ， 对作业预算理论在保险企 业的实施和运用进行全面深入 的探讨和研究 。 该公司是国内某大型 保险公司， 目前开办险种１Ｏ 余个 ， ５ 覆盖人寿保险 、 年金保 险、 健康保 险、 意外伤害保险等多个领域 。 司建立了基本覆盖全国的销售服 公
务 网络 ， 营销 、 直销和银行代理三大渠道的销售体系并逐步发展壮
Байду номын сангаас
其二 ， 从企业外部环境来看 ， 方面市场竞争加剧 ， 一 企业为 了 生存 、 发展 和获利 ， 就必须追求企业资源长期成果 的最大化 ， 这就
要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展 ，更加关注企业所
是 竞争 优 势 的 作业 基 础 预算 。将 竞 争优 势 量 化 是 对传 统 预 算 的一
住 目标市场上的客户 ， 满足股东财务 回报的要求 ， 司管理者对客 公
户满意度 和实现组织财务 目标 影响最 大的那些 内部过程愈 加关 注， 加强公司精细化管理的要求愈加迫切。
关于作业预算的实施条件， 库珀和卡普兰曾提出了两个简单的
标准 ： 一是寻找在间接和辅助资源方面耗费大的领域 ， 如果耗费基 本上是直接人工和直接原材料造成的 ， 则这些费用可 以应用传统成 本系统直接准确地追溯到个别产品 ； 二是高度多样化标准， 即寻找
战略管理和作业基础预算研究
施作业基础全面预算中可能出现的疑难问题， 期望对战略管理指导下的作业基础预算依据有所贡献。 关键词： 战略管理 作业基础预算 传统预算 作业管理 由于传统预算编制和管理方法的缺陷，使其在现代企业中的 实际功效正受到越来越多 的质疑 。本文将通过对传统预算方法缺
陷的研究 ，力图构建一种在战 略思路指导下和建立在作业纂础之 上的预算方法体 系， 以克服上述不足。
扩大收入。 因此仅以市场为依据， 不考虑企业各种价值活动对市场 的影响， 静止和僵化地看待市场和企业收入 ， 忽视企业战略对其收
入 的影 响 ， 必定会导致预算 的不正确 。
与固定成本。 其中变动成本与产品产量成正比例关系， 而固定成本 （） ２ 成本预算失真。传统预算假设各种成本可按其与产量的 则在一定业务量范围内保持不变。（ ） ３ 预算分期假设。传统全面 关系划分为变动成本和固定成本丽类。而事实上在企业生产中大
预算的编 制是分期进行的 ， 预算期通常是一年 。 每个 在编制每期预 算时， 主要 目 标是要完成年度的业绩指标 ， 并将该指标逐级分解 ， 形成本期各级预算数 。 ４ 货币计 量假设 。 （） 传统全 面预算对销售 、 生产 、 购 、 采 研究发展 、 筹资 、 投资 、 利润分配等各项 活动均 以价值 量衡量 ， 各项 活动的预算任务均 以价值量表 达 ， 的控 制 、 企业 预算 分析 、 考核也都 以价值 量指标进行 。
维普资讯
战略管理和作业基础预算研究 半
上海财经大学 张 呜 上海应用技术学院 贾莉莉
摘要 ： 传统预 算体 系基本是以企业 的业务 流程 为基础 ， 乏战略思想的指导和作业 管理 的基础 ， 实施的效果并 缺 故 不理 想。本 文从对传 统预算 的缺 陷分析 着手 ， 讨论 了 中 其 存在 问题 的根本原 因 ， 然后根 据企业战略管理 的思路和以作 业管理为基础 。 来指导和建立企业全面预 算 系统的指 导思想和编制程序 ， 并充分 阐明其理论上的优点和我国企业在 实
基于价值链理念的作业基础预算研究
业资源需求量（ 即市场需求）资源供应量 、 、 资源消耗率和作业消耗率
来实现 ； 在财务循环阶段 ， 通过调整上述三个变量和资源价格 、 品 产 价格可达到设定的财务 目标 ； 在上述变量 中， 资源消耗率 和作业消 耗率的调整选择是又一优势 ，是提高企业效率和效益 的着眼点 ， 也 是体现基于价值链理念的作业基础预算体系优势 的关键。
设计 了如图１ 所示结构 ： 企业 基础设施与采购 、 人力 资源管理 、 技术 开发共同为企业战略层 服务 ， 共同 由企业战略层 的直接领导。 企业 基础设施又是为其他三者提供存在条件 。
基 于价值链理念的作业基础预算需要相配套 的业务 流程 和组
织结构作保 障， 才能更高效地发挥其作用和优越性。
预算管理 Ｉ Ｕ Ｅ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｔ ＤＧ ＴＭＡ Ａ Ｅ Ｎ Ｂ
基于价值链理念 的作 业基础预 算研 究
江 苏科技 大 学 潘燕华 顾 菊芳 陈 菲
基于价值链理念的作业 基础预算是 以价值链 为载体 ， 以作业为 基础 ， 从时间、 空间等多个视角 ， 将价值链理念贯穿于作业 的各项决 策和活动 ， 外及价值链联盟 ， 内至具体作业 ， 从而协调与企业相关的
图 １流 程 导 向 型 的 组 织ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ结 构
三 、 于 价 值链 理念 的作 业基 础 预 算 编 制 内 容 基
考虑到企业的不同价值 活动 、企业业务流程及组织结构 的变 革等情况 ， 将基 于价值链理念 的作业基础预算 分为 ： 其一 ， 基于纵 向价值链 的作业基础预算。 向价值链 主要是顾 纵 客价值链 和供应商价值链。顾客价值链上 的作业分为销售作业 和 售后服务 ， 构成 销售作业 中心预算和售后服务作业 中心 预算 。 销售
作业基础预算的应用分析
作业基础预算的应用分析摘要：与传统的预算方法相比，作业基础预算具有诸多优势。
但它并不是放之四海而皆准的通用预算方法。
本文通过对作业基础预算的应用条件与在我国实施的现状的分析，对企业采用作业基础预算提出了几点建议。
关键词：作业基础预算；作业成本法；预算利用“作业”思想重新构筑管理会计研究体系一直倍受会计学界的关注，作为管理会计体系的一个分支，预算在新形势下的发展革新也是管理会计研究的重要领域。
作业基础预算（Activity-Based Budget，ABB）是将作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）的计算原则、作业管理（Activity-Based Management，ABM）的思想运用于预算的编制技术之中，以作业管理为基础、以企业价值增值为目的，运用“作业”以及“价值链”分析成本，改变传统预算流程，采用将业务循环和财务循环相结合的闭环程序，实现业务和财务的双重均衡，以改进传统预算只从财务层计划的缺陷。
1作业基础预算的应用条件在作业基础预算模式下，企业可以优化企业流程，通过对作业、流程的分析达到消除不必要的非增值作业，提高必要的增值作业和必要非增值作业效率的目的，并能够合理有效地为战略的执行和控制提供支持等等。
但是作业基础预算并非在所有情况下都适用，它在企业中的应用也需要具备一定的条件。
1.1管理条件作业基础预算对企业的管理方法要求较高。
在作业基础预算方法下，由原来的以产品为核心进入到了更为微观的作业层面，认为企业的基本单位是作业。
因此管理者的管理思想必须转变，要想管理好企业的经营就需要从作业着手，分析作业、流程和价值链的合理性，企业的一切行为从增加顾客价值的角度出发进行思考，凡是不能够增加顾客价值的活动就要尽可能的消除，对于那些能够增加顾客价值的活动也要想办法优化，以提高单位投入创造的价值，提高企业的经营水平。
1.2成本构成条件作业基础预算法对企业成本的构成也有一定的要求，即对于制造费用较高、采用作业成本核算的企业可以相应的采取作业基础预算进行预算管理。
作业基础预算在某电网公司的应用
械 的执行 预算 已安排好 的工作 ，而没有 参与经 预算改进 的机 量 方 法 ”编 制 ，这 样 轮 流 进 行 ，等 等 。另 外 ，零 基 预 算 同 流程 会，从而预 算的编制执行只是分析成本控制 的效果 ，没能揭示 优 化 结合 起 来 ， 定 能 收 到 更 好 的 效 果 。 出如何来完成所设定的成本 降低 目标 ， 也就无从寻找预算管理 责任。 １ ． ２ 费用预算编制基本 思路 。按照作业基础 预算 原理，将 作业基础 预算思想 改造传 统部 门费用预算 ，包括 以下几个 要
上作适当的增加或减少调整而编制 出来 的。在编制 中，编制人 关企业作业标准 成本 管理工作经验得失的基础上 ， 本文结合实 员没有 实事求是 的对 公司的 内外部环境进 行 具体的分析 和预 际情况 ，建立了该公司的线路标准 作业库 。 测，只是简单的对基数进行调整 ，所 以编制 出来 的预算 期的预
１ ． １费用预算 的编制 方法 。鉴于零基预 算法 的科学性 ，我 们推 荐某 电网公司采用零基预算法编制费用 中心预算 。 为 了扬
长避短 ， 该公司在实务上不一定每年就每一个项 目都要编制零 基预算，而是可 以采用 比较灵活 的办法处理 。例如，可 以全面 地编制一次零基预算 ，然后恢复到 “ 增量方法 ” ，过三 、五年，
面。
２ 、成本中心预算编制标准制定 ２ ． １成本预算编制方法 。基于作业成本法 的合理性 ，成本
（ 三 ）预算编制 方法 不科学 。公司采用的预算编制方法只 预算 的编制基础 应 当基 于作业 。在 引入作业基 础预算 管理之 是 固定预 算法 和增减量调整预算法 ， 而这两种方法都是假定前 后 ，关于标准 成本 的确 定，应当针对 引起成本 的作用进行 。依 期发生的历史数据是真实准确 的， 但往往会 出现 以前 资源使用 据作 业成本法的理念，作业耗用资源 ，产 品耗用作业 ，生产 成 的浪费和低效 ，从而使不合理 的现象重复上演 ，资源使用不 能 本 的实质是 在产 品或服务 生产并传 递到顾 客方 的过 程 中所 需 得到改善 。其次 ，该种预算方法没能将公 司的预算与 公司的长 要的全部作业所消耗的全部资源的总和 。因此 ，作业是成本预
作业基础预算在美国公立大学的应用及启示
作业基础预算在美国公立大学的应用及启示作者：伍松涛来源：《财会通讯》2013年第19期一、引言作业基础预算（Activity - Based Budgeting，简称ABB）是企业根据运营单位和责任中心所提供的“作业”量来决定应向这些单位提供的资源数量。
这种预算方法将企业战略目标与作业流程联系在一起，是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。
进入二十一世纪，无论是会计理论界还是实务界，作业成本核算（Activity - Based Costing，简称ABC）和作业基础预算都已成为研究的一个热门话题。
大量的国内外研究表明ABC已成为众多企业成本核算改革的新起点。
要真正发挥ABC的优势，实现ABC系统的最终目标，必须从作业管理的源头抓起，而作业基础预算则是实现这一目标的必经之路。
除了企业，美国部分高等院校亦已逐步引入作业基础预算管理模式。
根据美国华盛顿大学（University of Washington，简称UW）研究报告，近年来，美国一些世界级大学因应外部管理环境变化及内在发展需求，进行了预算管理改革，采取了ABB模式（个别大学也称作责任中心预算模式，Responsibility Center Budget，简称RCB），其中私立大学包括哈佛大学、哥伦比亚大学、康奈尔大学等10所，公立大学包括密歇根大学、明尼苏达大学、印第安纳大学等10所。
笔者以华盛顿大学为例，对作业基础预算在美国公立大学的应用现状进行介绍，并对提升我国研究型大学科学化、精细化预算管理水平提出一些改革思路。
二、作业基础预算在华盛顿大学（UW）的应用（一）UW采用作业基础预算模式的改革背景长期以来，UW采用的是增量预算模式。
这种模式主要是以上年预算方案为基础进行一定的修正调整，来决定当年的预算分配方案。
随着时间推移，UW管理层及各利益相关群体取得共识，这种预算模式存在一些明显的缺陷，具体包括：收入无法与创收活动（作业）直接匹配；无法计算教学、科研和服务等各类项目的全部成本，削弱了大学对某个项目效益、价值和成本进行有效评价及在此基础之上的决策能力；预算模式及分配方案对外部利益相关者（包括纳税人、学生及家长、议会及政府）不够透明，这将限制对当前资金使用情况的透彻解释能力，也使得大学在争取一些新的投入时说服力不够；因应工作量的变动或战略发展优先次序的变化，大学需要对各类资源进行有效的重新分配，而增量预算缺乏满足此管理需求的灵活性。
作业基础预算在化工企业应用的可行性
浅析作业基础预算在化工企业应用的可行性中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01摘要本文通过浅析作业基础预算的优势和该预算方法在化工企业实行的可行性，简单举例说明作业基础预算的实施步骤，指出在化工企业实行作业基础预算的初步构想，最后提出企业实行作业基础预算应该注意的两方面。
关键词作业基础预算化工企业预算管理作为“企业制度建设，强化管理”的一个重要方面日益受到企业的关注，但随着财务核算体系的发展，比如作业成本法的应用，传统预算方法的缺陷越来越明显，这样建立以作业为基础的新的预算编制方法即作业基础预算成为企业预算管理体系发展的方向。
一、作业预算方法较传统预算的优势作业基础预算是在吸收了作业管理思想基础上产生的，将管理的重心深入到作业层次，它是以产品或劳务的需求量为起点，以作业为核心，预测作业需求量与资源配置确定企业在每一部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效控制和绩效评价与考核的一种模型。
它强调的是创造价值，更多关注的是如何按照动因实施作业。
作业基础预算的优点具体体现在以下几方面：（一）把预算管理与流程管理相结合，以业务流程优化为前提。
作业基础预算是在确定各个部门的主要作业的基础上，进行作业分析和作业改进，从流程的角度优化整个作业组合，从而优化企业的价值链，使得预算能够在一个合理有效的基础上编制。
使预算能够通过作业和流程相结合，通过流程把企业战略转化为企业日常经营管理的具体活动。
（二）可以明确价值驱动要素，为企业费用预算提供坚实基础。
作业基础预算以作业为核心，揭示了企业成本发生的动因，为预算数据的最终确定提供了更多的依据，也为下一年制定费用预算提供了合理的基础，既能有效控制费用，又不会影响正常生产经营。
（三）融入了非财务指标。
在评价企业的业绩时有些非财务指标也是相当重要的。
作业基础预算提供了诸如小时数、生产量等非财务动因，这样在差异分析时能更清楚全面的分析出企业中非效率的因素，更有利预算控制的执行，而且也有利于企业价值链的优化。
煤炭企业实施作业基础预算的基础工作研究
收稿 日期 ： ２李
静（ １ ９ ７ ９ 一 ） ， 女， 山西代县人 ， 本科 ， 工程师 ， 从事工程造价工作 。
７ ８
第３ ３ 卷 第５ 期 ２ ０ １ ３ 年５ 月
ＶＯＩ ． ３３ ＮＯ． ５
山 西 煤 炭 ＳＨＡＮ Ｘｌ ＭＥＩ ＴＡ Ｎ
要： 为使计划资源需求量与资源供 给量达到平衡 ， 煤炭企业将作业基础预算 引用到煤炭成本预 算和 管理 中： 首先
预测 出煤炭企业的需求量 ； 再确立作业 与作业 中心， 分析 出作业 动因 ， 得 出作业 消耗 率； 最后利 用资源动因确定资源消耗 率， 根据动 因基础 因素对成本动因进行分析和选择 ， 此后描述成本动 因的数量。 这为作业基础预算在煤炭企业 中实施 ， 提供
作 业 中心与成本 动 因后 ， 还 应对其作进 一步分 析 ， 相应
个集合体阎 。每个作业都可作 为一个对象 进行 成本核
算。 要分析作业 ， 应先确立作业 中心 ， 它是进行基础预算 的基础。煤炭行业 中， 作业中心的划分应本 着增值 性与
１ 预测需求量 、 成本对象及成本库
作业基础预算 的 目的是 ： 确定后期 产品的期望产 出 所需 的资源量 ， 且描述煤炭企业的业绩 如何受成本预算
所消耗 的材料 、 动力、 人工 、 技术 、 修理 、 折旧、 环境等 的
一
需求 量进行 预测 ， 是一种寻求计划资源需求量 与资源供 给量平衡 的可循环过程 。 煤炭企业采用 Ａ Ｂ Ｂ方法前 ， 应
做好 预测产 出需求量 、 确立作业与作业 中心以及分析成 本动 因等一些基础准备工作 。
山西煤炭 Ｓ ＨＡＮ ＸＩ ＭＥＩ Ｔ ＡＮ
第３ ３ 卷
第５ 期
作业预算(ABB)在公司实务中的应用探讨
作业预算(ABB)在公司实务中的应用探讨作者：阮燕凌来源：《中国集体经济·上》2009年第04期摘要:在当前国际金融危机的背景下,国内各公司均面临着不同程度的资金等运营资源紧张。
如何让有限的运营资源优化配置到公司各项经营活动中,最大限度支撑公司战略目标的实现,成为目前公司预算管理研究的热点。
文章从作业预算(Activity-Based Budget,ABB)管理角度,找到了一种解决办法。
关键词:作业预算;战略;资源配置在当前国际金融危机的背景下,国内各公司均面临着不同程度的资金等运营资源紧张。
如何让有限的运营资源优化配置到公司各项经营活动中,最大限度支撑公司战略目标的实现,成为目前公司预算管理研究的热点。
本文从作业预算管理角度,找到了一种解决办法。
笔者在甲公司实践了这种方法,取得了预期的效果。
作业预算(Activity-Based Budget,ABB),又称作业基础预算,是以作业成本计算(Activity-Based Cost,ABC)为基础的一种新型预算管理方法。
作业基础预算方法是由Coopers Lybrand Deloitte 在传统预算方法的基础上,结合经实践证明行之有效的全面质量管理、作业成本法(ABC)、作业管理(ABM)等理念设计的一种预算管理方法。
作业预算是以作业管理为基础,以战略为目标的预算管理形式。
它将战略细分为作业,对每项细分作业进行筛选,采用业务和财务筹划进行资源优化配置,并凭借精准的事中控制、事后分析、考核以达到资源效益最大化的目标。
目前,作业预算已被世界500强企业普遍采用。
笔者在实验公司应用了作业预算工具后,发现该工具有效降低了运营成本、提高了公司员工的协同配合水平、充分支撑了公司战略的实现。
作业预算管理共分3个阶段:编制预算、执行预算、预算分析反馈。
作业预算管理中的关键环节如图1所示:一、编制预算《礼记·中庸》:“凡事预则立,不预则废。
”这个道理妇孺皆知。
基于相关者利益的作业预算研究
模型。 因此绩效棱柱是对平衡计分卡的超越。 绩效棱柱包括互相关联 作业预算相 结合。 却只是从战略出发 。 误将达到 目标的路线作 为需要
的五个 方面 ， 即如下五个特殊的重要问题 ：
意 愿 和要 求 是 什 么？
达到 的目标 。 而且平衡计 分卡只包含 了四个角度 。 远不能满足组织 的 目标 的。以利益相关者的贡献和需 求为出发点编制企业预算并 以此 指导企业的 日常运营活动 。可使作业预算管理不再是仅 对动 因的片 为了突出绩效棱柱与作业预算 的结合 。本 文所设计 的作业预算 模型将 以作业预算流程作为整个绩效棱柱 的中心 。考虑 其他 四个 方
利 益 最大 化 为 目标 的 绩 效 测 量和 管 理 工 具— — 绩 效棱 柱 与作 业预 算 是企业战略 的出发点 ．而 利益相关者对公司的要 求也就是利益相关
相结合来进行预算编制 ， 并将预算指标作为绩效考核 的基础， 充分发 者 的贡献 大小则直 接影 响着企业 战略的实施 及企业 最终 目标 的实 挥作业预算在 企业管理 中的优势。
合平衡计分卡 来研究作 业预算 。当今社会，企业为 了实现 可持续发 要求供应商为企业提供原材料和物 品等。绩效棱柱 中非常重要的折 展， 必须考虑 所有利益相 关者 ， 应追求企业相 关者利益 的满意。本文 射就是利益相 关者对公司的要求和公司对其利益相关者 的要求之间 即以此为出发点 ， 基于相 关者利益来探 讨作 业预 算， 出将 以相 关者 的差别。其 中， 提 利益相 关者对公司的要求也就 是利益相关者的需求 ，
绩效棱柱设计是一 个庞大的工程 ，涉及到企业生产经营管理 的
克里斯 ・ 亚当斯和迈 克・ 肯尼尔利创建的一个全面的绩效衡量结构模 各个方面。 由于本文只是对作业预 算所进行 的研究 ， 下面就绩效棱柱
引入作业基础预算 强化全面预算管理
重 点 ， 略对 研 发 、 销 、 后服 务 环 节 忽 营 售
的预 算 。传 统预 算控 制 只局 限 于企 业 内 部 ， 有把 企 业 、 应 商 、 客 之 间 的 连 没 供 顾 接 关 系纳 入 控制范 围 。
一 ｌ
（ ） 统预算 指标 不科学 四 传
传 统预 算 只注 重 财 务指 标 ，对 企业
些 重 要 的 非 财 务 指 标 很 难 进 行 预 算 安 排 ， 无法 控制 这些指 标 。 也 （ ） 统预 算掩 盖 了以 往资 源使 用 五 传
的浪 费和低 效
的做 法 是正 视 并改 进 它 ，而 不应 该 唾弃
它 ，而 引入 作业 基 础预 算 管理 就 是 完善 预算 管理 的方法 之一 。
机 制 ，从而 处 于企 业 内部 控 制 系统 的 核 心位 置 。
企业价 值服 务 。 （ ） 统预 算范 围狭窄 。 三 传 很不全 面 传统 预算 法 往往 以生 产成 本 预算 为
理 （ Ｂ 在 我 国 企 业 不 断 地推 广使 用 ， Ａ Ｍ）
与此 同 时 ，传 统 预算 管 理方 法 的 有效 性 也 在 不 断地 受到 来 自实务 界 和理 论 界 的 质 疑 和批 评 ，甚至 有 的 学者 提 出在 外 部 环 境剧 烈变 动 的市场 环 境 下 ，预 算 管 理 是 无效 的 。 企业 应该 抛弃预 算 管理 。笔 者 认为， 传统 预 算 管理 的确 存在 一 些弊 端 ， 但 预 算 管 理 作 为现 代 企 业 管 理 的 奠基 石 ，其 对企 业 管理 的重 要 性 是毋 庸 置疑 的。对 于传 统预算 管理存 在 的缺 陷 ， 明智
传统 预 算通 常 是在 上 年度 预 算执 行 情况 的 基础 上 ，考虑 到 预算 期 内各 种 因 素 的变 动 ，相应 增加 或 减少 有 关 资源 项 目的预 算金 额 ，以确 定 未来 一 定 期 间 的
以作业为基础的成本预算管理应用研究
预 算 方 式 关 注 的 焦 点 是 消 耗 而 不多 数 企 业 的成 本 预 算 是 由预 算 管 理机 构 制 定 目标 利 润 ， 后 倒 挤 确 定 目标 然 成 本 ， 按 成 本 项 目再 对 目标 成 本 进 行 分 解 ， 用 由上 而 下 或 由下而 上 的方 法进 行 采 细 化编 制 ， 算 管 理机 构 进 行 平 衡 ， 后 预 最 形成成本预算。 以 目标 成 本 为 基 础 的预 算 强 调 总 额 控制 ， 以此 为 目标 所 实 施 的 控 制 、 析 考 分 核 管 理 制度 体 现 了财 务 指标 主 导 性 ， 种 这 预算主要通 过财务指标来诠释 企业的战 略 目标和 经 营 规 划 ， 算 编制 主 要 是 对 核 预 心 财 务指 标 的层 层 分解 ， 执行 过 程 中强 调 成 本预 算 的刚 性 ， 般 按 一定 的会 计 期 间 一 对 企业 的总 体 成本 水平 进 行 业 绩评 价 ， 这 种 成 本 预 算 仍 然 属 于 侧 重 事 后 分 析 和 事 中控 制 的成 本 管理 阶 段 。
固 竺篁 苎
以 作 业 为 基 础 的成 本 预 算 管 理 应 用研 究
口 樊 延 征
（ 屯 煤 电公 司选 煤 厂 ， 苏 大 江 沛县 ２１１） ２ ６ １
摘
要： 强调总额控 制的 目 标成本预 算与快速复杂多变的竞争环境， 与企业的通过成本管理取得竞争优势总体的 目 不能适应。 标
价 值 ， 实 际 的 工作 量 以及 千 变万 化 的 市 与 场 环 境存 在 明显 的 脱节 ， 且 没有 考 虑 不 并 同 业 务水 平 上 的 成 本和 收益 的权 衡 。 ２ ．成 本 预 算 数据 往 往 依 据 过 去 的 结 果 而得 出 ， 考虑 预 算 期 内可 能 的一 些 内外 部 因素 变 动 来 编 制 ， 种 方法 的假 设 是 企 这 业 的 内外 部 经 营环 境是 相 对 稳 定 的 ， 且 并 以前 发 生 的 成 本 费用 是 合 理 的 ， 有 识 别 没 持 续 改 进 的 根 本 原 因 和 所 需 采 取 变 革 措 施 ，忽 视 了更 具成 本 效 益 的 方 式选 择 ， 而 且 还 隐 藏 了不 合理 的浪 费和 无 效 率 。 ３ ．成本 预 算 执 行 结果 考核 通 常 以 总 体 为基 础 进 行 评价 ， 不 是 以更 具 体 的可 而 执 行 的 具 体业 务 ， 以进 行 科 学 有 效 的业 难 绩 评 价 ， 会 导 致预 算执 行 部 门它 关注 于 这 单 独 的 部 门 而不 是 企 业 整 体 价值 ， 果实 如 际 业 务 量 没有 达 到 预 算 业 务量 ， 理者 出 管 于 部 门 利 益考 虑 会 过 度 支 出 ， 果业 务量 如 增 加 并 能给 企 业 带 来 更 大效 益 ， 但预 算 责 任 部 门就 会 因 为 考 核 利 益 的 原 因 限 制 支 出 ， 而 失 去 创 造 更 大 效 益 的 机 会 ， 企 从 与 业 价 值最 大 化 的 目标 向 背离 ， 而影 响 企 从 业 整 体利 益 。 ４ ．过 多 依赖 财 务 数据 所 编 制 的 成 本 预算 通 常 是 静 态 的 ， 多 强 调预 算 的不 可 更 调整 。 新产 品 的研 发 ， 技 术 的 应用 ， 但 新 生 产工 艺技 术 的 改进 ， 取得 长期 竞 争 优 势 为 的措 施 ， 些 因素 都 会 影 响财 务 目标 的 实 这 现 ， 定 程 度 上 会 限 制 科 技 创 新 、 理创 一 管 新 的实 现 ， 这 些 却 是 企业 长 期 战 略 规划 但 的组 成 部 分 ， 时 关 乎 企业 的生 存 发 展 。 有 三 、 业 成 本 预算 管理 的概 念 和 方法 作 （ ） 作 业 成 本预 算 是 对 企 业预 期 的 一 、
作业基础预算法可作为总预算编制流程的基础
作业基础预算法可作为总预算编制流程的基础下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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作业基础预算案例
作业基础预算案例话说有个小公司，叫酷乐玩具公司。
这公司专门生产那些超级酷的小玩具，像会跳舞的机器人玩偶，还有能闪闪发光的魔法棒啥的。
一、确定作业和资源动因。
1. 设计作业。
首先得有设计啊，这可是玩具的灵魂。
设计部门的小伙伴们整天都在那画草图、做模型。
这里的资源动因呢，主要就是设计的小时数。
为啥呢？因为设计师们花的时间越多，那设计成本就越高呗。
比如说，设计那个跳舞机器人，设计师小明花了50个小时才把它的动作设计得那么流畅、那么酷。
这50个小时就是计算设计成本的关键。
2. 采购作业。
有了设计，就得采购原材料啦。
采购部门就开始忙乎了。
他们要到处找合适的塑料、电子元件这些东西。
这里的资源动因就是采购订单的数量。
你想啊，每下一个采购订单，采购部门就得做一堆事儿，和供应商谈价格、安排运输啥的。
就像上次为了魔法棒的原材料，采购部门下了10个订单，这10个订单就决定了采购作业的成本多少。
3. 生产作业。
生产线上的工人们开始把原材料变成玩具啦。
这里的资源动因是生产的工时数。
工人老李在生产线上组装魔法棒，他每工作一个小时，就会产生一定的成本，像他的工资、生产设备的磨损啥的。
老李组装一个魔法棒大概要花0.5个小时，这0.5个小时就是生产这个魔法棒的生产作业成本计算的依据。
4. 销售作业。
玩具做好了，得卖出去啊。
销售团队就上场了。
他们的资源动因是销售访问的次数。
销售代表小王为了推销跳舞机器人，跑了20家玩具店去做销售访问。
这20次访问就和销售作业的成本紧密相关啦。
因为每一次访问小王可能要打车、要给店主送小样品，这些都是成本啊。
二、预算编制。
1. 设计预算。
已知设计部门每个小时的成本是50元（包括设计师的工资、设计软件的使用费用等）。
按照之前的计划，下一季度要设计5种新玩具，预计每种玩具平均需要40个小时的设计时间。
那设计预算就是：5（种玩具）×40（小时/种）×50（元/小时） = 10000元。
这就是下一季度设计作业的预算啦。
导入作业基础预算(ABB),提升预算规划功能
第 ２卷 １
第 ４期
北京工商 大学学报 （ 会科 学版 ） 社
Ｊ Ｒ ＬＯ Ｅ ＮＧＴ Ｃ ＮＯ Ｏ Ｙ ＡＮ Ｕ Ｉ Ｓ Ｎ Ｖ ＲＳＴ （Ｏ Ａ Ｃ Ｅ Ｃ ） ＯＵ ＮＡ ＦＢ ＨＩ Ｅ Ｈ Ｌ Ｇ Ｄ Ｂ ＳＮＥ ＳＵ Ｉ Ｅ ＩＹＳ ＣＩＬＳ Ｉ Ｎ Ｅ
一
、
传 统预算 规 划功 能的缺 失
义， 预算 因此引来越来越多严 厉的批评也就不足为奇 。
但 是，预算的管理功效却 已经历半个多世纪的实践检 验， 它几乎是无可替代 的。 因此 ， 面对传统预算所存在的缺
陷， 理论和实务 界更 明智的做法是正视它并 改进它 ， 而非唾
规划是预算的基本 功能之一， 人们 正是利用 预算 的规
２ ・ ９
・
维普资讯
北京工商大学学报（ 会科学版 ） 社
２０ ０ ６年
第４ 期
成 本 和 经 营 业 绩 的 持 续 改 善 ” Ｂ ｉ ｏ Ｊ， ｒｓｒ （ ｒ ｎ＿ Ｆａｅ Ｒ， ｍｓ
１９ ） 对 此 ， Ａ — （ ｏ ｓｒｕ ｒＡ ｖｎｅ ａ ｕａｔｒ 。 ９１ Ｃ Ｍ ＩＣ ｎｏｔ ｍ ｆ ｄ ａｃｄＭ ｎｆｃ — ｉ ｏ ｕ
地探讨 以寻对策 ， Ｂ Ａ Ｂ即其解决方略之一 。Ａ Ｂ通过作用于作业和 资源效 率以实现资源平衡 和 目标 平衡 ， 而极 大的提升 Ｂ 从 了预算的规划功能。
关键词 ： 划； 规 资源配置 ； 作业基础预算
中图分类号 ： Ｆ ３ ２ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ９ ６ １ （ ０ ） — ９ ０ １０ — １６２ ６０ ２ — ３ ０ ４
资 源 消耗 率
ｉｇ—Ｉｔ ｎｔｎ ｌ国际高级 制造商 协会 ） Ａ Ｂ闭环 图作 ｎ ｎｅ ａ ｏａ， ｒ ｉ 的 Ｂ 出 了更为完整 、 直观而概要 的描述 ， 如图 ２ 示。 所 （ 资源平衡过程。 一） 资源平衡过程是经营层面上的规划 过程 ， 因此亦可称之为经营平衡。我们 知道 ： 企业 所使用 的 资源可 以区分为弹性 资源 和约束性资源两大类。如果一 种 资源 只在需 要时才购买 ， 我们 即可称 之为弹性资源（ｅｉ ｅ ｆｘ ｌ ｌ ｂ ｒｓｕｃｓ 比如 ， ｅｏ ｒｅ） 。 企业往往根据其需 要量来 购买和使用原材
以作业预算为基础的业绩合同管理有效性研究
方法 ，并根据考核结果决定各部 门领导对 公 司的贡献 ；将个 人对业绩 负责 的做法制 度化 ， 建立有效的激励约束机制 ， 使管理 促 者 改变行 为 ， 使他 们的利益 与股 东利益相
一 致。所 以 ， 在现代企业 的治理 结构中 ， 激
理透 明度 ， 对业绩进行监督和及时反馈。二 是 明确 个人责任 ，制定 明确 的 目标和评估
一
、
以作业 预算 为基础 的业 绩合 同功
一种管理过程 ，它可 以将 企业的战 略 目标 层 层分解并转换成各级预算 单位甚至个 人 的关键业 绩指标 ， 它具有一定 的层次性 。 制 定业绩合同时 ，作业预算 工作组织应首 先
能设计 委托人与代理人 签订 的业绩合 同是在 委托人和代理人之 间形成的一种相 互制衡
机制 ， 是契约的重要表现ห้องสมุดไป่ตู้式。委托人必须
设计 出一个 代理人 能够 接受 的业绩合 同 ，
使代 理人在 追求 自身效 用最大 化的 同时 ，
核范 围及 业务 和职 能的关键 业绩指 标 ， 并
按战略 目标对不 同的关键 业绩指标设定 权
励 约束就显得尤为重要。 由于经营管理过
程 中的努力水平难 以观测 。企 业一般借助
实现委托人 的效 用最 大化。而企 业签订业 绩合 同就是要 建立 以绩效为基础 的补偿机 制 ，设计一个最优报 酬计 划来实现 对代理
人的激励和约束 ，把 代理报酬 同企 业业绩
风 险， 这种风险是有成本 的。如果不根据业
绩来确 定贡献的话 ，由于努 力需要付 出代 价， 代理人不可避免地会选择偷懒行为。因
算法下 ， 它通过战略 目标的细化 ， 预算 目 将 标分解到 “ 作业 ” 层次 ， 进行 作业分 析和 作
作业基础预算在油气生产企业的应用
需 求量
财务不平衡
（ ） 三 从企业发展战略规划 的角度分析
计 算资源
需 求量
ｆ 计算资源ｆ
作 业基础 预算以企业战略 为导向 ，将战略 同企 业业务 流程结 需 求量 台在 一起 ． 按照战略 目标 细化分 解到“ 作业” 层次 ， 强调企业 整体优 化． 突出企业整体利益和 长期利益 ； 传统预算通 常无法将 战略与预
Ａ Ｃ较 为有利 ： 间接费用 占全部制造 成本 的比重较高 ； Ｂ ④ ②管理 当
局对传统成本计算系统提供信息的准确 程度不满意 ；③生产经营活 动十分复杂 ； ④产 品品种结构十分复杂 ； ⑤产 品生产 工艺复杂 多变。 体系， 这必然导致与作业基础的实际成本之 间的不协调 ． 了预算 经 常发生调整准备成本 ； 常调整生产作业 ． 降低 ⑥经 但很少相应调 整会计 职能的发拌。 因此 ． 建立以作业 为基础 的新的预算编制方法即作业基 核算系统 ； ⑦企业拥有现代化 的计算机技术和 自动化生产设备 ； ⑧较 础预算方法成 为企业预 算管理体系发展 的方向。 好地实现了适时生产系统（Ｉ） Ｊ 和全面质量管理体系。” Ｔ
根据 Ａ Ｃ的适用条件 ， Ｂ 可以判定作业基础预算应用的前提条件
一
、
作业基础预 算与传统预 算的比较
在于先进的企业制造环境。就油气生产企 业而言 ． 一方面 。 随着我 国 经济技术的不断进步 。 原油生产工艺流程逐渐成熟 ． 工序间的链接性
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作业基础预算研究
在经济全球化的加剧的形式下,预算管理被广泛关注,诸多方面优于传统预算管理的作业基础预算管理便应运而生。
在研究了作业基础预算管理优势、应用环
境和编制程序的基础上,对我国使用作业基础预算管理的进行了思考。
标签：传统预算管理;作业基础预算;预算编制
经济全球化加剧了企业在市场上的竞争,为获得生存和发展的机会,必须不断加强对本企业所能支配的资源的管理和控制,使管理和控制的手段能够更加具有灵活性和适应性。
目前,企业的管理越来越注重事前控制,预算管理被广泛的关注。
国外企业预算管理的应用和发展始于19世纪末的美国,如今,它在美国、日本、西欧等市场经济发达的国家应用已极为普遍,学者们对预算管理的研究也日趋成熟。
近年来作业成本核算成为理论界和实务界的热门话题,为了能够真正发挥作业成本管理的优势,必须从作业管理的源头抓起,为此专家学者也将注意力转到了作业基础预算的有关内容上。
从我国目前的状况来看,企业普遍意识到预算管理的重要性,但是大多数企业并没有真正将预算管理运用到位。
对于作业基础预算管理这种新型的预算管理体系的引入,有助于我们建立更加科学,更加符合当今社
会竞争的预算管理体系。
1 作业基础预算
1.1 作业基础预算的内涵
作业基础预算以作业管理为基础,以企业发展战略和客户需求为起点,通过对价值链的分析,改进企业的业务流程,预测企业的资源需求量,动态控制企业资源,实施有效的绩效评价和考核,实现经营与财务的双重均衡,最终完成企业价值增值
目的的预算管理形式。
1.2 对传统预算管理的改进
1.2.1 加强了战略与预算之间的关系
传统预算管理更侧重于完成预算期的财务业绩指标,忽略了企业总体的战略目标。
作业基础预算通过作业将战略与预算联系在一起,通过作业目标的中间转
化,实现企业的战略目标与预算的对接,防止战略与预算脱节。
1.2.2 提高预算的科学性
传统预算管理对成本的划分是根据工时、人工费用等比例分配间接费用的方法来预算成本,作业基础预算建立在作业成本管理的基础上,将企业的经济活动划分为各种作业,根据各种作业成本消耗预算出企业预算期内的经济活动成本。
使
得成本费用的划分更加合理和科学,对资源的分配更加正确。
1.2.3 提高资源的使用效率
传统预算管理只是在已有产品的基础上编制预算,并没有考虑不必要的生产过程对资源的浪费。
作业基础预算在制定预算之前要对作业的有效性和增值性进行分析,消除非增值作业,优化增值作业。
这样就能够较少非增值作业对资源的浪
费,调高增值作业的资源利用率,使有限的资源发挥最大的用处。
1.2.4 增加绩效评价的科学性
传统预算管理的绩效评价大多是以单一的财务指标为基础,财务指标的评价体系会对绩效的评价产生片面性影响,财务的短期行为也是对战略的一种偏离。
作业基础预算的绩效评价体系包括了财务和非财务的多种评价标准,使绩效的评
价更加合理。
1.2.5 调动员工的积极性
传统的预算管理很少有员工的参与,由于作业基础预算提供了关于作业量的预算数据,更易于被基层员工所接受和理解,有利于充分提高基层员工参与预算制定的积极性和改进工作的热情。
可以克服传统预算中员工的抵制情绪,使预算得
以更有利的执行。
2 作业基础预算应用环境的分析
2.1 外部市场环境
大规模单一性的产品需求市场环境不适合使用作业基础预算管理,作业基础预算管理适用于小批量,多样化的产品需求市场。
这种小批量多样化的产品需求市场要求企业要有很灵活的反应能力,要能够不断对自身的作业链进行重组,生产
出多变的适合顾客需求的产品来。
2.2 内部管理环境
作业基础预算要建立在作业管理的基础上,企业的管理从以产品管理为中心向以作业管理为中心转变,一切以增加顾客价值为出发点。
一旦确定运用作业管理,管理者就要增强作业预算管理的意识,使预算管理与作业管理匹配,员工要严
格和积极的执行作业基础预算。
2.3 技术环境
作业基础预算的实行要求必须具备现代的办公设施和计算机系统,保证作业基础数据的及时获得、及时处理、及时反馈和及时调整。
作业基础预算对大量成本动因的分析,对作业消耗资源的分析等都会导致计算量的增大,因此必须拥有强
大的数据收集和处理能力,建立作业数据库。
2.4 财务环境
作业基础预算代替传统成本预算,无论从对人员的素质要求还是对设备的技术要求,都需要巨额的成本,所以使用作业基础预算要有可靠的财务支持。
同时在使用作业基础预算时要进行成本效益分析,不能以巨大的成本为代价使用这种先
进的预算管理方法。
3 作业基础预算的编制
作业基础预算的编制原理是产品对作业的需求决定作业链的优化,作业对资源的需求决定资源的预算。
作业成本预算不单是预算,而是为了在作业链的动态
过程中价值增值的实现。
作业基础预算可以按照以下程序编制:
(1)确定企业的战略目标和客户需求,并将战略目标转化为各个作业的目标,成为预算管理的基础。
对战略目标的确定使得预算管理更具有全局性和长期性,
各个作业目标围绕战略目标展开使企业的生产和经营具有统一导向性。
(2)预测企业的生产能力和销售能力,在现有的能力中找出实现最大预计利润的产销组合。
(3)分析作业链,找出增值作业和不增值作业,减少不必要的作业,优化企业的作业链。
作业管理的动态性,使得作业链会根据顾客产品的需求不断的进行作业整合、作业重组,那么以作业为基础的预算管理也要能够达到动态控制企业资源
的目标。
(4)确定成本动因,预计资源消耗量,按照作业成本法确定的成本,将资源分配给各作业中心,再由作业中心按照作业的消耗进行分配资源。
(5)收集数据分析作业预算的执行情况,企业应定期将作业的执行情况与作业预算的进行比较,判断作业预算的执行情况。
(6)分析作业业绩差异,找出作业实际成本偏离预算的原因,采取有效的措施解决问题,同时为下一次的作业流程和作业预算做准备。
4 作业基础预算在我国应用的思考
从我国目前的情况来看,大多数企业依然在使用传统的预算成本管理体系,并且似乎能够满足当下管理的需要。
那么是不是作业基础预算在我国就没有研究和使用的必要呢?其实不然,首先,中国所处的经济环境在发生变化,我国的制造业企业要想在世界竞争中获得生存的机会,就必须改变现状。
不仅要能生产出产品,而且要以最低的成本生产出顾客需要和满意的商品。
作业预算管理的起点就是顾客的需求,这是我国制造业企业需要的一种管理思想。
其次,我国企业的预算管理是为预算而预算,预算管理与战略脱节,预算的准确性难以把握,计划赶不上变化,对管理层和员工的激励不够。
作业基础预算对于我国企业的预算管理中存在的问题都有很好的解决方法,为我国企业改进和加强预算管理提供理论的借鉴。
第三,资金和技术密集型企业的优势不断加强,而我国的企业很多是劳动密集型的,为了能够在市场中反映迅速,劳动密集型的企业也在增加自己的现代化管理手段,我国个别大型制造企业的技术手段已达到了作业基础预算所需要的水平。
第四,我国企业已经引进流程管理,优化流程的基础就是进行作业分析,所以企业要能提供有关作业控制的信息。
作业基础预算可以在编制过程中提供作业标准,在执行和反馈
过程中进行作业控制,为业务流程重组提供帮助。
随着我国企业实力的不断增强,作业基础预算在我国的应用范围也会不断增大。
目前我们要加大对作业基础预算管理理论的研究,在已经具备使用作业基础预算管理条件的企业中尝试使用,在理论与实践的结合中建立适应我国企业的管理体系。
开展对管理人员和员工的宣传,使他们尽快接受新的管理方法,并将作业基础预算管理思想与自己的工作结合起来,思考适合本企业的作业预算管理方
法。
参考文献
[1]李涛.作业基础预算应用研究[J].西南民族大学学报,2007,(9).
[2]赵娟莹.作业基础预算探讨[J].会计师,2008,(2).
[3]闫堃.作业基础预算的应用分析[J].科技经济市场,2009,(3).。