2020高级财务会计笔记00159

贷：主营业收入 124400 2、20x4 年 12 月 31 日（抵消多记或少记应收账款及主营收） 借：主营业收入 20000*（6.22-6.2）=400
贷：应收账款 400 3、20x5 年 1 月 15 日（按实际入账收款多少，同时抵消多记或少记应收账款及主 营收） 借：银行存款 20000*6.17=123400
贷：应收账款 400 3、20x5 年 1 月 15 日（按实际入账收款多少，同时抵消多记或少记应收账款及主 营收；同时将之前的递延汇兑差额转让财务费用） 递延法： 借：银行存款 20000*6.17=123400
财务费用-汇兑差额 1000 贷：应收账款 124000
递延汇兑差额 400 当期确认法： 借：银行存款 123400 财务费用-汇兑差额 600 贷：应收账款 124000
非同一控制下控股合并（公允价与账面价） 1、支付公允价作为长期股权投资初始成本与账面价差额的处理 借：长期股权投资（A 支付公允价）
贷：股本/固定资产清理/存货(账面价） 资本公积/营业外收入/主营业务收入 2/3、支付佣金及费用分录同上
第三章
合并财务报表的特点：
不同点
合并财务报表
个别财务报表
反映对象 母子公司组成的企业集团整体
非同一控制下吸收合并（公允价） 1、取得 B 资产及负债，支付公允价与 B 所有权益差额的处理 借：资产类（B 公允价）
商誉 贷：负债类(B 公允价）
股本（A 支付账面价） 资本公积（A 支付公允价-支付账面价）/固定资产清理（公允价） 营业外收入（取得 B 所有-A 支付公允价） 2/3、支付佣金及费用分录同上 注：固资时，先做固定资产清理，再结转固资清理账面价与公允价差额的处 理为营业外收入。
全资子公司 能控制得公 能控制得公司 司
法定控制
没有少数权 股东权益一 除商誉外
观点
益
部分
集团的负债
少数 商誉
×
√
×
×
股东 公允价
×
√
权益 值变动
√
×
账面价
×
√
值
√
√
子公 收入
×
√
司净 费用
Βιβλιοθήκη Baidu
×
√
利润 净利润
×
√
√
√
√
√
√
×
控制的判断：
持有半数 直接控制＞50%
以上的表 间接控制
决权
直接和间接控制
拥有被投资方 半数以上表决权，协议持有表决权
2020 高级财务会计笔记 00159
第一章 一、外币交易会计 例题 1-1：大华公司记账本位币为人民币，20x4 年 12 月 15 日以赊销方式向美国 A 公司销售一批价值为 20000 美元的商品，当日即期汇率为 1 美元=6.22 人民币； 根据合同规定与 20x5 年 1 月 15 日付款，当日即期汇率为 1 美元=6.17 元人民币。 20x4 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.2 元人民币 （一）单项交易观： 1、20x4 年 12 月 15 日 借：应收账款 20000*6.22=124400
同一控制下控股合并（账面价） 1、按比例结转收益 借：资本公积 贷：盈余公积 B
未分配利润 B 2、收到 B 所有作为 A 长期股权投资初始成本与 A 支付账面价差额处理 借；长期股权投资（按比例收到 B 所有权）
资本公积 盈余公积、未分配利润（先扣除 A 资本公积（A 公积-结转公积），然后依次 递减） 贷：银行存款/固定资产清理/股本/存货 资本公积 3、支付佣金和费用分录同上
独立的法人企业会计信息
编制主体 企业集团内的母公司
独立的法人企业
编制基础 合并范围内的个别财务报表
遵循完整的会计核核算体系
编制方法 工作底稿中编制调整和抵销分录 会计核算方法和程序
不同点
合并财务报表
汇总财务报表
编制目的 满住母公司为主利益相关者需要
相关部门掌握行业或者部门经 营
编制范围 母公司对子公司的控制关系
主营业收入 600 贷：应收账款 124000 （二）两项交易观 1、20x4 年 12 月 15 日（同上）
借：应收账款 20000*6.22=124400 贷：主营业收入 124400
2、20x4 年 12 月 31 日（抵消多记或少记应收账款并计入递延汇兑差额/财务费用 -汇兑差额） 借：递延汇兑差额/财务费用-汇兑差额 20000*（6.22-6.2）=400
的权利
半数以下 其他份额较小且分散
控制三要
表决权， 持有潜在表决权
素
实质拥有 其他合同安排产生
权力
其他相关事实和情况
参与被投资方 股利、被投资方的利益分配
的相关活动而 向被投资方提供服务获得报酬等
享有可变回报 其他利益持有方无法得到回报
有能力运用对被投资方的权利影响共同回报
投资性 主体
该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投 资者获取资金 定 该公司的唯一经营目的，通过资本增值、投资收益或两者兼有 义 而让投资者获得回报
的需要
设置合并工作底稿
编制程 序
将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总 在合并工作底稿上编制调整与抵销分录 （确认、计量、报告方面的差异）
第二章 同一控制下吸收合并（账面价） 1、结转 B 收益 借：资本公积 贷：留存收益 未分配利润 2、取得 B 资产及负债，A 支付账面价与 B 所有差额处理 借：资产类 B 资本公积 盈余公积、未分配利润（先扣除 A 资本公积（A 公积-结转公积），然后依次递 减） 贷：负债类 B 股本/银行存款/固资清理（先固定资产清理） 资本公积 3、支付佣金 借：资本公积 贷：银行存款 4、支付费用 借：管理费用 贷：银行存款
企业的隶属关系和归口管理
编制方法 工作底稿中编制调整和抵销分录 报表项目的简单加总
合并理论的比较与分析：
理论
所有权理论 实体理论
我国准则—修正的 母公司理论
实体理论
拥有和被拥 控制与被控 控制与被控向
母子公司关系
有
制
母公司附属 机构
主要方法观点 比例合并法 完全合并法 修正完全合并法 折中修正法
合并范围
该公司按照公允价值对投资的业绩进行计量和评价
特 拥有一项以上的投资
征 有一个以上的投资者 投资者不是该公司得关联方 该主体的所有权益以股权或类似权益存在
以个别财务报表为基础
一体性
重要性 原则
真实性
完整性
及时性
统一母子公司的资产负债表日和会计期间
编制合并财务报 表
准备工 作
统一母子公司的会计政策 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 子公司提供的相关资料必须满足编制合并财务报表