学年论文正文、结论、参考文献等

1引言随着我国国民经济的高速发展,作为市场竞争的有力武器——无形资产已成为企业持续发展的动力和源泉。

专有技术、专利权等等的各种无形资产对企业的重要性越来越大，正确合理的确认与计量无形资产，对真实反映企业价值也越来越重要，在这一背景下，对无形资产会计的要求必然会被提到新的高度。

企业无形资产的拥有程度和质量的高低也将成为企业在竞争中获胜的关键。

资源基础论认为，企业的竞争优势是构建在企业所拥有的异质性资源上的，资源在企业之间的非完全流动性使企业拥有稀有、独特、难以模仿的资源和能力。

在当今发达的市场经济下，企业可以快速自由地从市场上获取那些有形资产资源，因此，有形资产一般是非稀缺的。

根据资源基础论的基本思想，这种非稀缺的可模仿的普通资源，虽然可以用于确保企业的生存，增强企业的生存能力，但是不可能为企业创造持续竞争优势。

既然有形资产一般不具有获取持续竞争优势的潜力，那么，能够为企业创造持续竞争优势的只能是某些无形资产了。

因此，对无形资产实施有效的管理，对于企业建立持久的竞争优势无疑具有重要的意义。

无形资产是商品经济发展到一定阶段的产物，是由于交易中商品价值的技术含量不断提高而逐步萌芽、发展起来的，它是相对于固定资产、流动资产等具有确定存在形态的有形资产而言的，是企业全部资产的两大组成部分之一。

同固定资产一样，对无形资产的管理离不开对其价值存量和流量的测度。

只有在明确企业现有无形资产价值存量的基础上，才可能真正地对其进行有效的管理，从而防止资本配置效率低下、无效投资等问题的出现。

2无形资产的确认与计量在经济全球化背景下,2006年财政部在借鉴国际会计准则的基础上,依据我国国情颁布了新企业会计准则,实现了与国际会计准则的趋同。

新准则在关于无形资产的确认、计量等方面发生了较大的变化。

2.1 无形资产的确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

这是财政部于2006年发布的《企业会计准则第6号———无形资产》中对无形资产界定的概念。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。

我国企业会计准则对无形资产的核算内容采用了列举法,认为无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

与旧准则相比,强调无形资产的可辨认性,规定商誉不再属于无形资产内容,而且除了第十一条“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法明确区分,不应当确认为无形资产”涉及到商誉外,没有对商誉的任何规定。

同时,新准则规定作为投资性房地产的土地使用权应确认为投资性房地产,石油天然气矿区权益适用《企业会计准则第 27 号—石油天然气开采》。

另外,新无形资产准则的一个重大变动是针对研究开发费用,区分研究阶段与开发阶段,将研究支出费用化计入当期损益,而对于符合资本化条件的开发支出可以资本化确认为无形资产。

2.2 无形资产的计量早期的无形资产的计量方法主要包括市场法、成本法收益法等，主要是从会计学角度进行理解，采用的是财务方面的数据。

近年来随着无形资产理论的发展，其外延越来越大，非传统方法主要是对广义无形资产的价值进行计量，如期权定价方法、平衡记分卡方法、指标体系成分分析法等这些方法对于无形资产的价值计量，不再仅仅局限于财务视角，而是拓宽到金融管理等角度。

对于无形资产的计量从广义的角度，结合财务与非财务等方面来进行综合评价，为准确计量无形资产的价值奠定基础。

从价值管理的角度出发，不单纯局限于会计报表的相关数据，而是将财务与非财务指标相结合，构建一个指标体系，更注重无形资产未来的发展及其对企业的贡献。

2.2.1 初始计量无形资产的初始计量是指最初取得无形资产时的入账价值。

在无形资产的初始计量中主要运用历史成本法。

取得的途径主要包括外购、自行开发、投资者投入等方式。

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

2.2.2 后续计量无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。

无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。

企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。

已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。

无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。

如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。

3 无形资产确认与计量的相关问题分析知识经济对无形资产的影响不仅体现在外延上,也体现在内涵之中。

基于此,传统的会计核算体系对无形资产的确认范围过于狭窄,计量过于谨慎的做法已无法满足经济发展的要求。

3.1 无形资产确认的缺陷按照我国目前无形资产判断标准，只有少数几种自创的无形资产如专利权、商标权等给予确认，而对于自创商誉、非专利技术等由于在其自创过程中发生的支出难以计量，因而未能作为企业的无形资产予以确认。

然而，随着知识经济的到来，出现了越来越多的无形资产，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认等；此外，人力资本、创新能力也在企业发展中起着非常重要的作用。

因此，人力资本、创新能力在知识经济条件下都应该作为无形资产得以确认和计量。

但现有准则和制度对他们的确认缺乏相应规定。

无形资产的确认范围过窄，中国《企业会计准则》明确规定，企业自创商誉不能够确认为无形资产。

传统会计侧重于反映物质资产，入账确认的无形资产仅有两种类型：一是外购的无形资产，如外购商标权、外购土地使用权、外购商誉等，而自创无形资产往往不作为资产在账面上反映；二是特定类型的无形资产，如专利权、著作权等，而像商标权、专有技术等无形资产通常不作反映，这样企业账面上的无形资产不是全部的无形资产。

显然，在知识经济的背景下，无形资产不能真实、完整的反映于企业的会计系统中，使得企业的会计信息失真，从而不能客观、全面的反映企业的资产状况和真实价值，也不利于投资人了解企业的真实状况。

3.2 无形资产计量的缺陷传统经济形态下，无形资产计量方法是历史成本计价法，而在知识经济时代，企业大量的无形资产是长期积累的结果，无形资产的取得并无确切的时点，所以其实际成本难以确切地计量。

即使取得时其实际成本能确切计量，经过较长时间后，这一无形资产的历史成本与实际成本相差甚远。

单一的货币计量方式不太合理，新准则对无形资产的计量规定有所完善，采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量方法，使得无形资产的价值能更真实地被反映，从而提高了会计信息的真实可靠性。

但在计量方式上，仍采用单一的货币计量。

事实上，企业中有些无形资产根本无法完全用货币计量，所以为了更真实准确地反映无形资产在企业中的状况，就呼唤其他计量方式的诞生。

4 无形资产确认与计量的改进策略4.1扩大无形资产确认范围中国企业会计准则规定无形资产的内容很少，如专利权、专营权、专有技术、著作权、商标权、土地使用权等。

过于狭窄的无形资产的确认范围显然与目前的知识经济不相协调，因此，有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。

知识经济下的无形资产应包括：①市场资产。

能体现市场竞争力的资产，如企业品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如绿色食品标志、国际标准标志、环境管理体系认证标志等的认证标志使用权。

②企业结构资产。

企业管理层在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能使企业获得潜在利益的资产。

如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统等。

③知识产权资产。

能体现智力劳动的资产，即商标权、专利权、版权、配方、商业秘密、专有技术等。

当然，无形资产的确认范围应该是动态的，随着经济发展和社会进步，其范围也不断地随之发生变化。

4.2 表外确认与计量无形资产由于企业说拥有的部分无形资产，如企业长期信誉、业务伙伴关系、管理层在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势等并不能完全货币化。

也就是说，这些无形资产都不能在资产负债表上得以反映，但恰恰是这些不能被完全货币化的无型资产，才是企业核心竞争能力的源泉。

因此，应该对这部分无形资产进行表外确认计量和补充报告。

4.3 改进自行研发无形资产的确认与计量针对新准则在实际运用中的局限性和实际情况，笔者认为对企业自行研发的无形资产入账可以区分情况对待。

对于一些投入巨大人力、物力、财力的具有开创性、前瞻性的自行研发的无形资产相比日常性的研发工作，这种专题研发的各项投入是巨额的，从立项到最后成功需要经历若干阶段和步骤，阶段性比较清晰，比较容易将其区分为研究和开发两个阶段。

按照新准则的要求，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出如果符合确认的五个条件，就给予资本化，确认自行研发无形资产的价值。

对于一般的日常性的自行研发无形资产，可以用成果决定法的方法确认入账价值。

所谓成果法，即在研究与开发费用发生期内，按研究与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。

若已经取得成果并预期能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之，将其全部费用化，计入当期损益。