审计作业

2009级《审计》作业

第六章审计计划

——关于重要性水平的确定及其运用的例题

【例1】假设计划的财务报表层次的重要性水平为50,000元，注册会计师为两个不同的

的重要性水平（50,000元），但各账户受到的风险关注不一样。对单位B，注册会计师要对存货进行更详细的检查，因为其可容忍的误差较低，这意味着注册会计师会特别关注存货余额的真实性及其估价是否正确。与单位B相比，单位A的应收账款的风险更大，因为其可容忍的误差较低，在对单位A的应收账款的审计中注册会计师必须做出更大的努力。

对可容忍的误差的实际评价是注册会计师必须谨慎作出的职业判断。

【例2】假设某企业的资产结构如下表所示

财务报表层次的重要性水平=选取的基准×确定的百分比=资产总额×5%=20,000×5%=1,000（万元）

甲方案采用相同的比例按各项资产的5%分配重要性，没有考虑错报的可能性和审计成本。乙方案不采用按相同的比例分配的方法，考虑到存货和应收账款发生差错的可能性比固定资产大，所以给前者分配较高的重要性水平，以节省审计成本；给后者分配较低的重要性水平。

假如经审计后，存货仅发现300万元的错报和漏报，且注册会计师认为所执行的审计程序充分有效，则可将剩余的100万元未分配的重要性水平再分配给应收账款账户。

【例3】审计人员对甲公司2010年度的年报进行审计，报表中年末资产总额为3000万元，全年利润总额为500万元，经过综合分析，审计人员对财务报表层次的重要性水平初步判断为年末资产总额的2%或全年利润总额的7%；请确定财务报表层次的重要性水平。

解答：资产负债表的重要性水平=3,000×2%=60（万元）

利润表的重要性水平=500×7%=35（万元）

为谨慎起见，应该以35万元作为财务报表层次的重要性水平。这样，审计人员实施审计程序时可以收集相对较多的审计证据，以降低审计风险。

本例中，审计人员采用分配的方法分配财务报表层次的重要性水平，其结果如下表：甲公司的资产负债表（简化表）及分配的重要性金额单位：万元

审计人员采用分配的方法分配财务报表层次的重要性水平时，采取了一下分配原则：（1）避免把重要性水平全部分配给某一个项目。因为不可能要求其他项目不产生任何错报。

（2）货币资金项目能进行详细的逐笔审计，可以用较低的成本进行审计，因此，不允许产生错报或应分配很少的重要性水平。

（3）应收账款项目和存货项目发生舞弊的可能性往往比较大，应该重点审计，所以分配给这两个项目的重要性水平比较低。

（4）对于其他流动资产项目，采用分析程序一般就可以检查出该项目的总体合理性，审计成本比较低，所以，只使用分析程序时应该对该项目分配比较高的重要性水平。

（5）固定资产项目一般不会出现比较大的变动，应该分配比较高的重要性水平。

（二）不分配的方法。

注册会计师也可以不把财务报表层次的重要性水平分配给各账户或交易，此情况下，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平之和不等于财务报表层次的重要性水平。即：∑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平≠财务报表层次的重要性水平

【例4】以国外的一家会计公司采用的方法为例。该会计公司规定，各账户或交易的重要性水平为财务报表层次的重要性水平的六分之一至三分之一。假设财务报表层次的重要性水平为120万元，应收账款、存货、应付账款的重要性水平分别为这一金额的四分之一、五分之一、五分之一，则三者的重要性水平分别为30万元、24万元、24万元。

【例5】假设财务报表层次的重要性水平为150万元，注册会计师可以根据各账户或交易的性质和错报或漏报的可能性将各账户或交易的重要性水平（即可容忍的误差）确定为财务报表层次的重要性水平的20%~50%。

在实际工作中，注册会计师一般很难预测哪些账户可能发生错报，也无法事先估计每个账户或交易的审计成本的大小。因而，重要性水平的分配是一个困难的专业判断问题

【例6】涉及重要性确定以及运用的案例

案例分析的目的

通过阅读和分析案例资料，掌握注册会计师应当如何确定重要性水平，以及如何运用重要性水平。

案例资料

华兴公司的2007年度资产负债表和利润表（简表）如下所示：

华兴公司资产负债表（简表）

2007年12月31日单位：万元现金8 000 应付账款33 000

应收账款21 000 长期负债141 000

存货86 000 实收资本82 000

固定资产147 000 留存收益 6 000

资产总额262 000 权益总额262 000

华兴公司利润表（简表）

2007年单位：万元销售收入110 000

销货成本80 000

毛利30 000

销售管理费用31 000

净利润－1 000

注册会计师在具体审计时，部分审计发现及其处理有：

1.没有实质经济内容支持的华兴公司与其出资者普美公司之间的预付货款10万元，其他应收款15万元，注册会计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。

2.注册会计师抽取样本对存货计价进行测试时，发现存货A少计了200万元，存货B 多记了150万元，据此推断存货总体的错报为500万元，于是，注册会计师在审计工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。

3.注册会计师发现华兴公司2007年度有一笔资产价值恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现该企业在盈利年度多计提资产减值准备50万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。注册会计师建议调整，该公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。

案例分析要求

1.如果断判重要性水平的参考数值为净利润的5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，销售收入的0.5%，则应将华兴公司2007年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明原因。

答：550万元，因为期末净利润为负值，不能选择为判断基准。应选择资产总额、净资产或销售收入总额为判断基准。基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层次的重要性水平。（262 000×0.5%=1310万元；110 000×0.5%=550万元）。

计算过程如下：