金融资产教案

本章学习目标：

1、熟悉金融资产的内容及分类

2、掌握交易性金融资产的确认、计量及核算

3、掌握持有至到期投资的确认、计量及核算

4、掌握可供出售金融资产的确认、计量及核算

5、掌握贷款及应收款项的确认、计量及核算

6、掌握金融资产减值的会计处理

本章教学重点：

1、交易性金融资产的确认、计量及核算

2、持有至到期投资的确认、计量及核算

3、可供出售金融资产的确认、计量及核算

本章教学难点：

1、持有至到期投资的核算

2、金融资产减值的会计处理

第一节金融资产及其分类

一、金融资产的内容

金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。

本章不涉及以下金融资产：

（1）货币资金

（2）长期股权投资

二、金融资产的分类

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

第二节交易性金融资产

一．交易性金融资产

1.根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应分为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。

2.交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。

3.企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、

基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别进行“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

二．初始计量

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生

时计入当期损益。

B.如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的

债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

C.借：交易性金融资产——成本

投资收益

应收股利/应收利息

贷：银行存款

收到上列现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

三．交易性金融资产持有收益的确认

A.企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

B.被投资单位宣告发放现金股时

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

C.收到上列现金股利或债券利息时

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

四．期末计量：公允价值的核算

A.资产负债表日，交易性金融资产的价值应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损

益。

B.交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产

的实际成本，但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。

C.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，

调增交易性性金融的账面余额，同时确认公允价值上升的收益：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

反之，则分录相反。

五．交易性金融资产的处置

1.交易性金融资产的处置损益，是指交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性

金融资产账面余额（交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值

变动后的金额）的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

2.账务处理

处置时：

A.借：银行存款

交易性金融资产——公允价值变动

贷：交易性金融资产——成本

投资收益

B.公允价值净损益的转销

借或贷：公允价值变动的损益

同时：投资收益（借是损失，贷是收益）

第三节持有至到期投资

一．含义

1.定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或确定，且企业有明确意图和

能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，并不意味着必须将该债券持有到期。如果

企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重为为可供出售金融资产，也可以将其出售。

3.企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有

至到期投资的类别和品种，分别对“成本”、“利息调整”、“应付利息”等进行明细核算。二．初始计量

1.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。（用

明细科目成本和利息调整表示）

如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。

2.账务处理：

借：持有至到期投资——成本（债券票面价值）

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

三．持有至到期投资利息收入的确认

1.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资

收益。

按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资期初账面摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率计算确定的应收未收利息的差额作为当期账面成本摊销额的一种方法。

2.账务处理：

A.持有至到期投资如为分期付息，一次还本债券投资：

借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

收到利息时：借：银行存款