ABC作业成本法培训资料
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上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
ABC 实施的第一步是在公司组建跨部门的团队具体研 究公司管理层确定的10个成本活动方面。这10个方面 包括生产的物流, 采购和运输, 收货, 计算机部件保险, 组装, 装载, 配送和保证服务。
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
当涉及到估计总的间接成本时, 公司的项目团队需要重 新收集数据。然后项目团队需要确定成本活动的成本 动因。举例而言, 公司的采购活动支持整个公司所有产 品上百中计算机零部件的采购。一个零部件无论价值 是1美元或100 美元, 其采购成本都基本是一样的。所 以每个生产线计算机零部件的采购种类就成为一个重 要的成本动因。在实施 ABC以前, 公司采购部门的成 本只作为公司管理费用的一部分并没有具体分配到各 个产品线上面去。
上 海 毕 恩 特
作业成本法的历史沿革
作业成本法为什么发生在七八十年代的美国？ ——国情背景 ——生产成本结构变化
上 海 毕 恩 特
作业成本法简介
ABC与传统成本的区别：计算方法与目标 ABC的基本原理： 1. 成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算 分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业 并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计 入产品并计算产品成本。 2. 流 程 观 。 流 程 观 就 是 作 业 管 理 (Activity-Based Maragenent, ABM) ，包括流程优化和对流程当事人业 绩考核两项基本内容。
$20/小时
2 000 000
上 海 毕 恩 特
传统成本计算制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 100 $300 $100 $400 $80 100 直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润
普通型 $200
$180 $20
上 海 毕 恩 特
ABC间接成本计算
作业
金额
作业 动因 豪华 作业 时间 调整 次数 机器 小时 包装 单数 －－
上 海 毕 恩 特
作业成本法简介
两个特点： 1.缩小制造费用的分配范围——由全厂同意分配改为 若干个成本库分别进行； 2.增加分配标准——由单一标准改为按成本动因的多 标准分配。
上 海 毕 恩 特
作业成本法在国内外的应用
加拿大 英国 美国 澳大利亚 马来西亚 中国
上 海 毕 恩 特
调整
机器工作 包装作业
200
50 000
100
100 000
300
150 000
1 000 10 5 －－
5 000 －－
10 000 －－
15 000 －－
合计
上 海 毕 恩 特
ABC单位成本计算
单位间接成本： 豪华型 775 000／5 000＝155 普通型 1 250 000／15 000＝83.33
作业成本制度
上 海 毕 恩 特
作业成本法的历史沿革
作业成本会计（ABC，ABCS）的发展 20世纪30年代：Kolher 20世纪70—80年代：Robert Kaplan，Robin Cooper 60年代，美国通用电器公司(GE)“作业成本分 析”(ACA)的方法，用来管理间接成本 在美国流行于80年代后期。
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤4－将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： 采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤5－最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中，然 后进行成本计算。
上 海 毕 恩 特
ABC制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 $400 $80 83.33 $355 $45
普通型 $200
直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润 155
Biblioteka Baidu
$163.33 $37.67
上 海 毕 恩 特
作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估标准化、 大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。 相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会 被低估，且低估达50%。 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过分销渠道、 顾客细分和／或地理区域等进行。
单位成本 150 200 30 85 80 545
上 海 毕 恩 特
北方高科有限公司案例
生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产 售 量 价 5 000 $400 $200 25 000
上 海 毕 恩 特
普通型 15 000 $200 $80 75 000
单位直接材料与人工 直接人工小时
美国德克萨斯州奥斯汀市的戴尔公司是美国根据定单 制造个人计算机的鼻祖。根据戴尔公司后勤服务的董 事负责人Ken Hashman 回忆说, “公司运作在1994年 撞上了墙(hit a wall) 。戴尔公司 1994的销售收入达到 29 亿美元, 但是税后利润却是3600 万美元净损失。公 司上下清楚的知道公司正在面临着巨大的增长潜力, 但 管理层却不确定应该推出哪种产品, 针对哪个市场公司 才有可能实现最大赢利。公司管理层需要迫切的了解 哪个产品线可以给企业带来最大收益。公司管理层决 定在全公司实施作业成本核算系统, 尽管很少有人真正 明白作业成本法, 但很少有人会去拒绝或抵触。
作业成本计算基本步骤
步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity)——完成单位产品所发生的作 业 批别级作业(batch-level activity)——为生产特定批别产品所执 行的作业（准备工作、材料处理、产品检验） 产品级作业(product-level activity)——为生产特定种类产品所 执行的作业（产品分类） 管理级作业(facility-level activity)—— 为全部产品生产所执行 的作业（管理人员公司、房屋、折旧、照明、存储）
上 海 毕 恩 特
资 源
直 接 材 料 费
直 接 人 工 费
间接制造费
根据资源 动因分配
作业中心 作业动因
设 计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查
检查 数
生产现场
组装时间 ／机械时间
作 业 成 本 分 配
A产品
B产品
上 海 毕 恩 特
作业成本计算
作业 材料 采购 检查 机械 作业 合计
金额
作业 动因 采购 次数 检查 项目 作业 时间 －－
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
确认主要 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
将成本(资源) 分配作业中心
作业A
作业B
作业C
将成本分配到 各种成本对象
产品A
上 海 毕 恩 特
产品B
产品C
作业消耗资源，成本对象（产品、客户、部门）消耗
作业
上 海 毕 恩 特
作业成本简介
作业成本法ABC(Activity-BasedCosting)是一个以作业为基础的成 本计算方法,它是以生产产品或提供服务所进行的作业为成本归集 的中心点,将成本归属到各项作业,再经由作业将成本归属到产品或 服务的会计方法。它以作业为中心,通过对作业成本的确认、计量 和动态跟踪反映,及时、准确地评价作业业绩及资源利用情况,为尽 可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信 息,从而促使有关的损失、浪费减少到最低程度,为企业生产的产品 提供较准确的成本信息,以提高企业定价、计划、成本控制、生产 经营决策的科学性和有效性。在此基础上,实现作业成本管理 ABCM(Activity-Based Costing Management),在生产过程中及时有 效地控制和降低成本,促进企业管理水平的不断提高。所以这种方 法不仅是一种成本计算方法,而且是成本计算和成本管理相结合的 全面成本管理会计。
作业量
普通 7 500 合计 12 500
单位作 业成本
作业成本合计 豪华型 普通型 75 000
100 000 1 000 000 50 000 1 250 000
工程作业
125 000 300 000 1 500 000 75 000 2 000 000
5 000
10
50 000
200 000 500 000 25 000 775000
北方高科有限公司案例
作业 工 调 程 整
预算成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000
上 海 毕 恩 特
机器运行 包 装
合 计
实际作业
作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
豪华型 5 000 200 50 000 5 000
普通型 7 500 100 100 000 10 000
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
根据成本动因进行的成本数据全部汇总到公司的内部 信息系统中。在实施ABC 的初期，公司应用EXCEL电 子表格进行ABC 数据的收集和建立ABC 模型。 EXCEL 的电子表格使成本的计算非常方便，便于建立 成本数据和成本动因之间的关系，使公司可以计算出 各个成本动因的成本数量。随着公司规模的不断增长， 公司建立了关于ABC 的成本核算信息系统使成本核算 系统化，制度化。ABC 成本核算系统的建立使公司可 以更加有效的执行低成本的竞争战略。
上 海 毕 恩 特
作业成本法简介
资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个 与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该 系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作 业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业 成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主 体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
7 000
4 000 －－
3 000 －－
－－
上 海 毕 恩 特
作业成本计算
A产品（2000件） 总额 直接材料 直接人工 间接 制造 费用 合 材料采购 检查 机械作业 计 300 000 400 000 60 000 170 000 160 000
1090 000
B产品（1000件） 总额 220 000 280 000 40 000 170 000 120 000 630 000 单位成本 220 280 40 170 120 830
作业量
合计 10
20 000
A 6
10 000
B 4
10 000
单位作 业成本
10 000
作业成本合计 A 60 000
170 000 160 000 390 000
B 40 000
170 000 120 000 330 000
100 000 340 000 280 000 720 000
17 40 －－
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
5年后, 从1994年开始实施的ABC 系统终于得到了巨大 的报答。1998年销售收入达到123亿美元, 比1994年增 长了329%。公司税后纯收入1998年达到9.44 亿美元。 但更为重要的是公司的所有管理者现在可以自信的指 出公司在那些业务上盈利, 在那些业务上亏损。John Jones, 公司副总裁和戴尔公司北美公司运营总监说, "ABC 真正的使戴尔公司的管理更上一层楼。公司对各 个产品的赢利有了更加透彻的了解, 这将直接帮助公司 制定竞争战略。" ABC 的实施使完成了戴尔公司的转 型, 由一个粗矿经营的高速发展的企业转变为一个高速 发展但同时管理细化的成熟企业。
上 海 毕 恩 特
作业成本计算的实证结果
组织往往会惊奇地发现，当考虑到所有与开发、分销、 生产、营销和销售相关的作业时，很多分销渠道、顾 客细分和地域划分都变得无利可图了。 一个组织若发现60%-70%的顾客能带来100%的报告 利润，那是一点儿也不奇怪的。
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
合计 12 500 300 150 000 15 000
上 海 毕 恩 特
传统成本计算法下工厂间接成本分配
直接人 工小时 豪华型 普通型 合计 25 000 75 000 100 000
分配率
分配额($) 500 000 1 500 000
产量 5 000 15 000 --
单位间 接成本 $100 $100 --
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的 间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机 械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就 可以设立有效的作业中心。
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行作业 ---- 机器小时 门卫、清洁作业 ---- 空间大小
戴尔公司案例
ABC 实施的第一步是在公司组建跨部门的团队具体研 究公司管理层确定的10个成本活动方面。这10个方面 包括生产的物流, 采购和运输, 收货, 计算机部件保险, 组装, 装载, 配送和保证服务。
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
当涉及到估计总的间接成本时, 公司的项目团队需要重 新收集数据。然后项目团队需要确定成本活动的成本 动因。举例而言, 公司的采购活动支持整个公司所有产 品上百中计算机零部件的采购。一个零部件无论价值 是1美元或100 美元, 其采购成本都基本是一样的。所 以每个生产线计算机零部件的采购种类就成为一个重 要的成本动因。在实施 ABC以前, 公司采购部门的成 本只作为公司管理费用的一部分并没有具体分配到各 个产品线上面去。
上 海 毕 恩 特
作业成本法的历史沿革
作业成本法为什么发生在七八十年代的美国？ ——国情背景 ——生产成本结构变化
上 海 毕 恩 特
作业成本法简介
ABC与传统成本的区别：计算方法与目标 ABC的基本原理： 1. 成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算 分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业 并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计 入产品并计算产品成本。 2. 流 程 观 。 流 程 观 就 是 作 业 管 理 (Activity-Based Maragenent, ABM) ，包括流程优化和对流程当事人业 绩考核两项基本内容。
$20/小时
2 000 000
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传统成本计算制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 100 $300 $100 $400 $80 100 直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润
普通型 $200
$180 $20
上 海 毕 恩 特
ABC间接成本计算
作业
金额
作业 动因 豪华 作业 时间 调整 次数 机器 小时 包装 单数 －－
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作业成本法简介
两个特点： 1.缩小制造费用的分配范围——由全厂同意分配改为 若干个成本库分别进行； 2.增加分配标准——由单一标准改为按成本动因的多 标准分配。
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作业成本法在国内外的应用
加拿大 英国 美国 澳大利亚 马来西亚 中国
上 海 毕 恩 特
调整
机器工作 包装作业
200
50 000
100
100 000
300
150 000
1 000 10 5 －－
5 000 －－
10 000 －－
15 000 －－
合计
上 海 毕 恩 特
ABC单位成本计算
单位间接成本： 豪华型 775 000／5 000＝155 普通型 1 250 000／15 000＝83.33
作业成本制度
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作业成本法的历史沿革
作业成本会计（ABC，ABCS）的发展 20世纪30年代：Kolher 20世纪70—80年代：Robert Kaplan，Robin Cooper 60年代，美国通用电器公司(GE)“作业成本分 析”(ACA)的方法，用来管理间接成本 在美国流行于80年代后期。
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤4－将作业成本分配给成本对象 典型的作业动因： 采购订单份数 验收单份数 检验报告数或时数 零部件储存数 支付次数 直接人工小时 机器小时
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤5－最终产品的明确化 使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中，然 后进行成本计算。
上 海 毕 恩 特
ABC制下产品盈利能力分析
豪华型 单 价 $400 $80 83.33 $355 $45
普通型 $200
直接材料和人工 $200 间接成本 单位成本 利 润 155
Biblioteka Baidu
$163.33 $37.67
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作业成本计算的实证结果
在传统的产品/服务成本制度下，往往会高估标准化、 大批量生产的产品的成本，且往往会高估达5%-15%。 相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会 被低估，且低估达50%。 当ABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过分销渠道、 顾客细分和／或地理区域等进行。
单位成本 150 200 30 85 80 545
上 海 毕 恩 特
北方高科有限公司案例
生产和销售两种打印机。有关资料如下：
豪华型 产 售 量 价 5 000 $400 $200 25 000
上 海 毕 恩 特
普通型 15 000 $200 $80 75 000
单位直接材料与人工 直接人工小时
美国德克萨斯州奥斯汀市的戴尔公司是美国根据定单 制造个人计算机的鼻祖。根据戴尔公司后勤服务的董 事负责人Ken Hashman 回忆说, “公司运作在1994年 撞上了墙(hit a wall) 。戴尔公司 1994的销售收入达到 29 亿美元, 但是税后利润却是3600 万美元净损失。公 司上下清楚的知道公司正在面临着巨大的增长潜力, 但 管理层却不确定应该推出哪种产品, 针对哪个市场公司 才有可能实现最大赢利。公司管理层需要迫切的了解 哪个产品线可以给企业带来最大收益。公司管理层决 定在全公司实施作业成本核算系统, 尽管很少有人真正 明白作业成本法, 但很少有人会去拒绝或抵触。
作业成本计算基本步骤
步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity)——完成单位产品所发生的作 业 批别级作业(batch-level activity)——为生产特定批别产品所执 行的作业（准备工作、材料处理、产品检验） 产品级作业(product-level activity)——为生产特定种类产品所 执行的作业（产品分类） 管理级作业(facility-level activity)—— 为全部产品生产所执行 的作业（管理人员公司、房屋、折旧、照明、存储）
上 海 毕 恩 特
资 源
直 接 材 料 费
直 接 人 工 费
间接制造费
根据资源 动因分配
作业中心 作业动因
设 计
设计 次数
材料采购
零部 件数
检 查
检查 数
生产现场
组装时间 ／机械时间
作 业 成 本 分 配
A产品
B产品
上 海 毕 恩 特
作业成本计算
作业 材料 采购 检查 机械 作业 合计
金额
作业 动因 采购 次数 检查 项目 作业 时间 －－
作业成本计算两步制程序
资 源
资源动因
成本库(归集点): 作业或作业中心
作业动因
成本对象 (产品/客户/部门)
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
确认主要 作业中心
资源成本
资源成本
资源成本
将成本(资源) 分配作业中心
作业A
作业B
作业C
将成本分配到 各种成本对象
产品A
上 海 毕 恩 特
产品B
产品C
作业消耗资源，成本对象（产品、客户、部门）消耗
作业
上 海 毕 恩 特
作业成本简介
作业成本法ABC(Activity-BasedCosting)是一个以作业为基础的成 本计算方法,它是以生产产品或提供服务所进行的作业为成本归集 的中心点,将成本归属到各项作业,再经由作业将成本归属到产品或 服务的会计方法。它以作业为中心,通过对作业成本的确认、计量 和动态跟踪反映,及时、准确地评价作业业绩及资源利用情况,为尽 可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信 息,从而促使有关的损失、浪费减少到最低程度,为企业生产的产品 提供较准确的成本信息,以提高企业定价、计划、成本控制、生产 经营决策的科学性和有效性。在此基础上,实现作业成本管理 ABCM(Activity-Based Costing Management),在生产过程中及时有 效地控制和降低成本,促进企业管理水平的不断提高。所以这种方 法不仅是一种成本计算方法,而且是成本计算和成本管理相结合的 全面成本管理会计。
作业量
普通 7 500 合计 12 500
单位作 业成本
作业成本合计 豪华型 普通型 75 000
100 000 1 000 000 50 000 1 250 000
工程作业
125 000 300 000 1 500 000 75 000 2 000 000
5 000
10
50 000
200 000 500 000 25 000 775000
北方高科有限公司案例
作业 工 调 程 整
预算成本 $125 000 300 000 1 500 000 75 000 $2 000 000
上 海 毕 恩 特
机器运行 包 装
合 计
实际作业
作业动因 工程作业时间 调整次数 机器小时 包装单数量
豪华型 5 000 200 50 000 5 000
普通型 7 500 100 100 000 10 000
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
根据成本动因进行的成本数据全部汇总到公司的内部 信息系统中。在实施ABC 的初期，公司应用EXCEL电 子表格进行ABC 数据的收集和建立ABC 模型。 EXCEL 的电子表格使成本的计算非常方便，便于建立 成本数据和成本动因之间的关系，使公司可以计算出 各个成本动因的成本数量。随着公司规模的不断增长， 公司建立了关于ABC 的成本核算信息系统使成本核算 系统化，制度化。ABC 成本核算系统的建立使公司可 以更加有效的执行低成本的竞争战略。
上 海 毕 恩 特
作业成本法简介
资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个 与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该 系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作 业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业 成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主 体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
7 000
4 000 －－
3 000 －－
－－
上 海 毕 恩 特
作业成本计算
A产品（2000件） 总额 直接材料 直接人工 间接 制造 费用 合 材料采购 检查 机械作业 计 300 000 400 000 60 000 170 000 160 000
1090 000
B产品（1000件） 总额 220 000 280 000 40 000 170 000 120 000 630 000 单位成本 220 280 40 170 120 830
作业量
合计 10
20 000
A 6
10 000
B 4
10 000
单位作 业成本
10 000
作业成本合计 A 60 000
170 000 160 000 390 000
B 40 000
170 000 120 000 330 000
100 000 340 000 280 000 720 000
17 40 －－
上 海 毕 恩 特
戴尔公司案例
5年后, 从1994年开始实施的ABC 系统终于得到了巨大 的报答。1998年销售收入达到123亿美元, 比1994年增 长了329%。公司税后纯收入1998年达到9.44 亿美元。 但更为重要的是公司的所有管理者现在可以自信的指 出公司在那些业务上盈利, 在那些业务上亏损。John Jones, 公司副总裁和戴尔公司北美公司运营总监说, "ABC 真正的使戴尔公司的管理更上一层楼。公司对各 个产品的赢利有了更加透彻的了解, 这将直接帮助公司 制定竞争战略。" ABC 的实施使完成了戴尔公司的转 型, 由一个粗矿经营的高速发展的企业转变为一个高速 发展但同时管理细化的成熟企业。
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作业成本计算的实证结果
组织往往会惊奇地发现，当考虑到所有与开发、分销、 生产、营销和销售相关的作业时，很多分销渠道、顾 客细分和地域划分都变得无利可图了。 一个组织若发现60%-70%的顾客能带来100%的报告 利润，那是一点儿也不奇怪的。
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戴尔公司案例
合计 12 500 300 150 000 15 000
上 海 毕 恩 特
传统成本计算法下工厂间接成本分配
直接人 工小时 豪华型 普通型 合计 25 000 75 000 100 000
分配率
分配额($) 500 000 1 500 000
产量 5 000 15 000 --
单位间 接成本 $100 $100 --
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作业成本计算基本步骤
步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的 间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机 械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就 可以设立有效的作业中心。
上 海 毕 恩 特
作业成本计算基本步骤
步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行作业 ---- 机器小时 门卫、清洁作业 ---- 空间大小