销售收入循环控制测试
测试销售与收款循环的内部控制
超出信用额度 款：存一致；
的客户；
单的逻辑，是否满足了客
二、以风险为起点的控制测试—— 控 的客户赊销。 在
（2）目前未偿付余
（2）超过信用额度
户范围及其信用控制的 要求；
额加上本次销售额 的客户订购单。 （4）对于系统外授权审
制测试举例在信用限额范围内。
批的销售单，检查是否经 过适当批准。
发运商品
（1）询问员工销售单的
生成过程；
同时满足下述两项
（2）检查是否所有生成
才能生成销售单： 存在以下情形需要 的销售单均有对应的客
可能向没有获 收入： （1）订购单上的客 经过适当授权批准，户订购单为依据；
得赊销授权或
发生 户代码与应收账款 应收账 主文档记录的代码
才可生成销售单： （1）不在主文档中
（3）检查系统生成销售
收入：
检查系统内部发运凭证
当客户销售单在系 保安人员只有当附
可能在没有批 发生
的生成逻辑以及发运凭
统中获得发货批准 有经批准的销售单
准发货的情况 应收账时，系统自动生成连和发运凭证时才能 证是否连续编号，询问并
下发出商品 款：存续编号的发运凭证 放行
观察发运时保安人员的
在
放行检查
收入： 已销售商品可 发生 能未实际发运 应收账给客户。 款：存
工控制，还需就系统生成的信息或报告的可靠性获取审计证据。
二、以风险为起点的控制测试—— 控
制测试举例
测试流程（对人工控制是
风险
内部控制（关注内部控制的关键控制点 否执行的质疑；对自动化
和常见缺陷）
控制的逻辑恰当性进行
检验）
可能发生错报 相关认 自动化控制
项目二 子项目一 任务一 销售与收款循环内部控制和控制测试概要
目录
二、销售与收款循环涉及的账户与单证
销售与收款循环所涉及的资产负债表项目通常有应收账款、 坏账准备、应收票据、预收账款、应交税费等，所涉及的利润表 项目通常有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销 售费用、其他业务收入、其他业务成本等。 在销售与收款循环中，通常需要使用很多凭证和记录，这些 凭证和记录既是各部门履行职责的依据，也是各个工作环有序进 行的纽带，对管理当局的内部管理很重要，对审计人员的工作也 十分关键。
目录
7. 办理和记录库存现金、银行存款收入
在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时 地存入银行，并记入库存现金、银行存款日记账和相关账户。 在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
目录
8. 办理和记录销货退回、销售折扣与折让
客户如果对商品不满意，销货企业一般会接受退货，或者 给予客户一定的销售折让，客户如果提前支付货款，企业可能 会给予一定的销货折扣。有关部门要编制一式多联的贷项通知 单，该单据必须经过授权批准，办理时，应该确保有关部门和 人员各司其职，分别控制实物流程和会计处理。
（11）
目录
（12）
总账类。总账类主要有库存现金、银行存款、预收账 款、应收账款、应收票据、长期应收款、未确认融资费用、 主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、坏账准 备、销售费用、应交税费等总账。
目录
三、销售与收款循环的特点与审计
销售与收款循环是企业生产经营的一项重要业 务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利 润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对 审计的真实性、合理性产生重大影响。因此，在审 计中应选择相对较低的重要性水平。
子项目一
实施销售与款循环的主要业务活动
企业的每一项销售业务均需经过若干步才能完成。 企业的性质不同，销售与收款循环的具体业务环也略 有差异，下面以赊销为例，来说明销售与收款循环的 基本业务。
三大循环控制测试程序
采购计划未 经适当审批
询问复核人复核采购计划的过和， 检查采购计划是否经复核人恰当 复核
录入系统的 供应商数不 经恰当复核
检查系统报告的生成逻辑 及完整 性。 询问人对报告的检查过程， 确 认其是否签署。
存货： 存在、 准确 性 采购订单与 有效的请购 单 不符 其他费用：发生、 准确性 应付账款/其他 应付款：存在 、 准确性 存货： 存在、 完整 订单未被录 入系统或在 系统中重复 录入 性 其他费用：发生、 系统每月末生成列明 完整性 应付账款/其他 应付款： 存在、 完 整性 应付账款：存在、 接收了缺乏 有效采购订 单或未经验 收的商品 完整性 存货： 存在、 完整 性 其他费用：发生、 完整性 入库确认后，系统生 成连续编号的入库单 跳码或重码的采购订 单的例外报告
余额调节表负责编制的员工的签 名。 检查客户旬信件并确定问题是 否已被解决。
检查系统中的对应关系审核设置 是否合理。 检查对例外事项报告 中的信息进行核对的记录以及无 法核对事项的解决情况。 检查客 户质询信件并确定问题是否已被 解决。 检查管理 层对应收账款账 龄分析表复核及跟进措施。
收款可能被记入不 正确的应收账款账 户
检查文件以确定价格更改是否经 授权。 重新执行以确定打印出的更改后 价格与授权是否一致。通过检查 IT 的一般控制和收入交易的应用 控制， 确定正确的定价主文档版本 是否已被用来生成发票。 如果发票由手工填写，检查 发票 中价格复核人员的签名。 通过核对 经授权的价格清单与发票上的价 格，重新执行该核对过程。
应收账款：计 价与分摊存在
号等将收到的款项对应 到相应的客户账户。对 于无法对应的款项生成 例外事项报告。系统定 期 生成按客户细分的 应收账款账龄分析表。
销售与收款循环审计控制测试程序研究
ACCOUNTING LEARNING105销售与收款循环审计控制测试程序研究刘俊生 沈阳农业大学摘要：财务报表审计是企业财务审计的重要组成部分，财务报表的审计是审计人员发现问题，提出审计意见和建议，以利于被审计单位和人员进行整改的一个有效切入点。
组织好财务报表审计，发现各类风险，加强内部控制以及做好相关控制测试程序对项目的审计至关重要。
本文是采用循环法，对销售与收款循环过程中存在的错报风险，内部控制的方法以及相关的控制测试程序进行了粗浅的研究，旨在提高审计人员的工作效率，提升审计工作质量。
关键词：销售与收款；循环法；风险；内控；控制测试引言企业的财务报表审计是企业财务审计的重要组成部分，财务报表的审计是审计人员发现问题，提出审计意见和建议，以利于被审计单位和人员进行整改的一个有效切入点。
组织好财务报表审计，发现各类风险，加强内部控制以及做好相关控制测试程序对于一个项目的审计是非常重要的。
一般将财务报表的审计分成两种：一是账户法，一是循环法。
账户法是单独对财务报表的每个账户都进行余额审计，将财务报表的每个账户的余额都单独进行审计；循环法首先将财务报表将业务联系特别紧密的各类交易和账户余额都归成同一循环中，再对分成的几个业务循环进行审计。
账户法的优点是操作比较简单、容易上手，缺点是未充分考虑相关账户的联系，容易造成整个审计业务的重复，严重时会造成审计工作无法互相衔接，使审计工作效率降低。
采用循环法对被审计单位的业务流程和内部控制更容易使用，审计人员在采用循环法进行审计的过程中，对被审计单位的经济方面的业务会有更深的理解。
而且采用循环法，审计人员将某些循环过程中涉及的业务进行分配，分配到一个或一组审计人员中去，这样的分工更加合理，也更有利于提高对项目审计的工作效率，使审计结果更具有合理性。
采用循环法进行审计，一般根据不同的交易和不同的账户余额将审计工作划分为多种循环，例如生产和存货过程中的循环、采购和付款过程中循环、销售和收款过程中循环、投资和筹资过程中的循环等，本文主要以商业模式比较简单、经营活动不那么复杂的一般企业为背景，以日常工作中的重要环节销售与收款循环过程中的风险、存在的内部控制及相关控制测试程序为主要研究对象。
审计
审计处理为：
扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存 在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。 提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计 报表相关的数额。 如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与 重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。
案例分析
注册会计师在审计销售收入时，要关注被审 计单位是否少计或多计销售收入 。即：确定 收入的真实性和完整性的审计目标
案例：注册会计师李文负责审计中兴公司应 收账款，审计中发现A公司欠款2000万元， 其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A 公司是中兴公司的投资方（A公司投资为 4000万元），李文认为需要加倍关注。
审计处理
向A公司发出询证函。 查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、 经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司 的收货验收证明等。 评价A公司偿付货款的能力。
一般情况下，企业少计销售收入的途径有：
1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企 业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少， 达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相 对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。 4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”， 贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项 税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销 售退回单、商品验收单等原始凭证等。
销售与收款循环审计
小组成员：董秀婷 姜乐铭 谭显论 谷新苗 陈霞
一、销售循环控制测试
注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等 记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示：
销售与收款循环的内部控制与控制测试
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议 ，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制 度，确保销售与收款循环的 合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为 销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风 险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进 行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报 表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风 险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对 发货数据，确保发货信息 的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款 方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收 款信息的准确性。
发票开具与核对
内部控制工作底稿-销售与收款循环测试底稿
（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号：XSC项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC-1：控制测试汇总表2.XSC—2：控制测试程序3.XSC-3：控制测试过程控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号：XSC-1项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论［注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
］2．控制测试结论续表续表续表续表续表续表续表未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20X8年4月*4日，我们已与销售经理XXX确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。
）（3）对相关交易和账户余额的审计方案编制说明：本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错误报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
销售与收款循环的内部控制及其测试
① 观察。② 检查是否存
① 现金出纳与现金记账 在未入账的现金收入。③
பைடு நூலகம்
收到的现金收入 的职务分离。② 每日及
已全部登记入账 时记录现金收入。③ 定 检查是否定期盘点，检查
盘点记录。④ 检查是否
（完整性）
期向客户寄送对账单。④
向客户寄送对账单，了解
现金收入记录的内部复核。
是否定期检查复核标记。
① 现金收入的截止测试。② 盘点库存现金，如与账面数额 存在差异，分析差异原因。③ 抽查客户对账单并与账面金额 核对。
销售与收款循环审计 • 销售与收款循环的内部控制及其测试
二、收款交易的内部控制测试
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
① 检查会计科目表是否
销售交易的分 ① 采用适当的会计科目表。适当。② 检查有关凭证
类恰当（分类） ② 内部复核和核查。
上内部复核和核查的标
记。
检査证明销售交易分类 正确的原始证据。
常用的交易实质性程序
登记入账的销售 交易确系已经发 货给真实的客户 （发生）
① 销售交易是以经过审核 的发运凭证及经过批准的 客户订购单为依据登记入 账的。② 在发货前，客户 的赊购已经被授权批准。 ③ 销售发票均经事先编号 并已恰当地登记入账。④ 每月向客户寄送对账单， 对客户提出的意见作专门 追查。
① 检查销售发票是否经 适当的授权批准。② 检 查有关凭证上的内部核 查标记。
将发运凭证与相关的销售 发票和主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的 分录进行核对。
① 复算销售发票上的数据。 ② 追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票。 ③ 追查销售发票上的详细 信息至发运凭证、经批准 的商品价目表和客户订购 单。
销售与收款循环的内部控制及其控制测试
销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。
◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。
审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。
•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。
仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。
•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。
案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。
同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。
•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。
•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试范文
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。
安踏公司的销售与收款循环控制测试
安踏公司的销售与收款循环控制测试介绍在现代企业管理中，销售与收款循环控制是至关重要的一环。
对于安踏公司这样的大型企业来说，控制销售与收款循环是保证运营流畅和财务稳定的关键。
本文将深入探讨安踏公司的销售与收款循环控制测试。
销售与收款循环的意义销售与收款循环是企业日常运营的核心环节。
通过有效的销售与收款循环控制，企业可以确保销售收入的及时回流，维持资金链的稳定。
这对于安踏公司来说尤为重要，因为它需要支付给供应商、员工和其他利益相关者的费用是巨大的，只有确保收款及时到账才能保证资金的正常运转和企业的可持续发展。
销售与收款循环控制测试的目标销售与收款循环控制测试的目标是确保安踏公司的销售与收款循环流程的有效性和合规性。
测试的主要内容包括销售订单的生成、发货与签收、发票的开具与寄送、客户付款的确认与入账等。
通过测试，可以发现潜在的风险点和漏洞，进而提出改进措施和建议，最终提升销售与收款循环的控制水平。
测试范围1.销售订单的生成和处理流程2.发货和签收流程3.发票的开具和寄送流程4.客户付款的确认和入账流程测试方法为了确保测试的全面性和有效性，我们可以采用以下多种方法进行销售与收款循环控制测试。
1. 文件审阅通过审阅安踏公司相关的销售合同、发货单、发票和付款确认单等文件，检查销售与收款循环的文档流程是否合规、完整并能够有效地提供支持。
2. 口头访谈与安踏公司的销售、财务和物流等相关部门的员工进行面对面的访谈，了解销售与收款循环的具体操作流程、内部控制措施和工作分工情况。
3. 系统测试通过对安踏公司财务系统和相关销售与收款系统的测试，保证系统的稳定性和正确性。
测试内容包括订单生成和处理、发货和签收流程、发票开具与寄送、客户付款的确认与入账等。
4. 数据分析对安踏公司的销售与收款数据进行分析，找出异常情况和趋势。
通过数据分析，可以发现隐藏的问题和存在的风险，及时采取相应的措施来加以解决和控制。
测试结果与建议根据以上的测试方法，我们可以得出以下测试结果和建议。
销售与收款循环的控制测试
货单）所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员
的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金
额是否正确。这包括：将销售发票中所列商品的单 价与商品价目表的价格进行核对并验算发票金额的 正确性；
（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应 收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是 否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。
（2）授权批准
企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批 准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批 准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定 经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销 售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行 审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售 政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应 当进行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照 审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批 人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员 有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报 告。
（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是 否正确。
5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明 细账，作如下检查：
（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录 并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的 时间、金额是否一致；
（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的 坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭 证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规 的规定，企业主管人员是否核准等；
2．抽取一定数量的发货单（或提货单）， 检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相 关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已 向客户开出发票。
3．从主营业务收入明细账中抽取一定数量 的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进 行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试
注册会计师-审计-基础练习题-第九章销售与收款循环的审计-第四节销售与收款循环的控制测试[单选题]1.A注册会计师发现甲公司2×24年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2×23年末（（江南博哥）），则应当怀疑2×24年末应收账款存在重大错报。
A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元正确答案：B参考解析：2×24年末账龄为2～3年的应收账款余额不应超过2×23年末1～2年应收账款余额。
如超过，存在逻辑错误，表明存在错报。
[单选题]2.下列关于销售与收款循环中实施的控制测试的理解中，错误的是()。
A.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行时有效的，应当实施控制测试B.如果针对应收账款的存在、准确性认定，注册会计师已经通过分析程序和截止测试获取了充分适当的审计证据，仍应当执行大量的控制测试C.注册会计师需要重点关注管理层是否及时调查所发现的问题并采取措施，而不是只测试相应的预防性控制D.现金收款和存储的控制大多采用人工控制，舞弊风险高，注册会计师有必要观察控制的执行正确答案：B参考解析：注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、准确性认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。
[单选题]3.注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是()。
A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性正确答案：A参考解析：注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环的关键控制点与控制测试
销售与收款循环适当职责分离
销售收入截止性测试的三条审计路线对比
购买与付款循环的关键控制点与控制测试
生产循环的关键控制点与控制测试
注册会计师审计发展阶段的对比
库存现金、存货盘点的不同
不同情况下注册会计师实施存货监盘程序的内容对比
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
期后事项的种类及处理
不同时间段期后事项的审计对比
审计意见和管理建议的对比
影响持续经营的各种迹象
外商投资企业验资的特殊验证内容及其程序
设立验资和变更验资的对比
CPA出具带说明段的无保留意见(或保留意见)审计报告和验资报告说明段中说明的事项
特殊目的审计报告范围段、意见段、说明段内容的区别
不同审计目的的审计业务CPA应承担的责任、报告名称及意见段内容。
收入内控测试的主要内容
收入内控测试的主要内容一、收入内控测试的主要内容收入可是企业的大事儿，就像我们大学生的生活费来源一样重要呢。
那这收入内控测试的主要内容都有啥呢？（一）销售与收款环节的测试1. 客户管理方面要看看企业是怎么获取客户的，是通过市场推广、老客户介绍还是其他渠道。
就好比我们找兼职工作，是通过朋友介绍还是自己在招聘网站上找的一样。
对于企业的新客户，有没有进行背景调查呀，像调查新客户的信用状况、经营规模之类的。
要是没调查清楚，就像我们不知道兼职的公司是不是正规，可能最后拿不到报酬呢。
2. 订单处理订单的接收流程很关键。
是通过电话、邮件还是专门的订单系统接收订单的呢？订单的信息是否完整，比如产品的规格、数量、价格、交货日期等。
这就像我们在网上买东西，要是订单上产品信息不对，那可就麻烦了。
而且，订单有没有经过审批呢？审批的流程是不是严格，有没有相关人员签字或者电子签名之类的确认。
3. 信用评估企业要给客户设定信用额度的话，这个信用额度是怎么评估出来的呢？是根据客户的财务状况、以往的交易记录，还是其他因素呢？如果给信用不好的客户很大的信用额度，就像把钱借给不靠谱的朋友一样，可能最后钱就收不回来了。
4. 发货与物流货物的发货流程得规范。
企业要确定发货的依据是什么，是根据订单还是其他文件。
发货的时候有没有相关的发货单，发货单上的信息和订单信息是否一致。
而且，物流的选择也很重要，物流的速度、服务质量等都会影响客户的满意度，进而影响收入。
就像我们寄快递，如果选了个不靠谱的快递公司，包裹丢了或者晚到，那肯定影响我们的心情，可能下次就不选这家店了。
5. 收款环节企业有哪些收款方式呢？现金、支票、银行转账还是电子支付。
不同的收款方式有不同的风险。
现金收款可能存在被盗用或者收假币的风险；支票可能存在空头支票的风险；银行转账也可能存在转账错误或者延迟到账的问题。
企业有没有对收款进行及时的记录呢？有没有定期核对收款记录和银行对账单，就像我们要定期看看自己的银行卡余额和消费记录一样，防止出现差错。
销售与收款循环的内部控制与控制测试
订购单 1、适当的职责分离
销信用
单供货销售◎批 Nhomakorabea赊销的职能与销售职能分离
按销售单
向客户
记录销
交 易
装运货◎物销售、发货开、具收账款单三部门应分售离业务
◎与客户谈判至少两人以上,并与定立
合同的人员分离 录办收理款和业◎记务销售人员销折应售扣当退、避回折免、让接触销货现坏 关款账 业相 务
收 款 交 易
2、恰当的授权审批 3、充分的凭证和记录
◎在销售发生前,赊销已经审批
◎非经正当审批,不得发货
◎销售价格、销售条件、运费、 折扣等必经审批
◎在授权范围内进行审批,不得 超越审批权限
4、凭证的预先连续编号 5、按月寄送对账单 6、内部核查制度
◎销售与收款交易相关岗位及人 员的设置情况
◎销售与收款交易授权批准制度 的执行情况
观察现金日记账与总账的登记职责是否分离,
注意：
完成控制测试后,审计人员应对被审计 单位的销售和收款循环的内部控制设计的 合理性、运行的有效性进行评价,确定其是 否存在重大的薄弱环节,若有重大的薄弱环 节,则应确定其对实质性程序的影响,并以 此为基础制定实质性程序方案,
工作实例
注册会计师于2013年1月5日至10日对江南公司销售与收 款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关的审计工作 底稿中作了记录,现摘录如下：
要求：根据上述摘录,代注册会计师指出江南公司在销 售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议,
实例解析
1 出库单不应由销售部填制,
2 会计人员同时登记库存商品总账和明细账,不相容职务未 进行分离,应建议江南公司由不同的会计人员登记库存商品总账 和明细账,
3 会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际 销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格 不一致,应建议江南公司会计人员先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的 价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量 和价格计算出金额,
交易循环及其相关的控制测试
所有与所有者权益有关的业务都已经登记入账，不属于本期的 业务没有被记入本期账户，即合理保证完整性和正确截止；
与所有者权益交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的 金额记录；
最后，还要将有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与 列报。
最后同样还要将投资业务进行正确的分类，并正确地进行披露 与列报。
23
投资业务
（二）投资业务的关键控制点
投资业务的关键控制点包括：
被审计单位有无实行职责分工，即批准、执行与记录职能要恰 当分离，以防止舞弊；
特别重要的是，由于投资活动将给公司带来巨大的风险，因此 必须确保每项投资业务均经过有关部门批准；
表9-3 是现金与银行存款收款业务控制测试工作底稿。
9
收款业务
10
收款业务
11
第二节 支出循环的控制测试12采购循环（一）采购循环的控制目标
采购业务的控制必须实现以下目标：
合理保证本期入账的采购业务确已发生 合理保证完整性和正确截止 与采购交易和事项有关的金额及其他数据必须以恰当的金额记
录 合理保证所有有关业务进行正确的分类，并正确地进行披露与
列报
（二）采购业务的关键控制点
对于采购业务，主要包括职能分工控制、批准控制、 采购合同控制、在途存货的控制。
13
采购循环
（三）采购业务的控制测试
针对采购业务的控制偏差，执行的控制程序如下：
（1）将每份购货合同与请购单的下列项目进行核对：货物名称、规格、 请购量，授权批准、批准采购量、采购限价，单价、合计金额等，以 确保所签订的采购合同都是基于企业的需要，是经过有关部门批准的。 （2）审核每份购货合同相关的供应商发票、验收报告、入库单、付款 结算凭证、记账凭证，并追查至明细账与总账，以确认采购金额未超 过采购限量和采购限价，购货发票的单价与购货合同一致，购货发票 的品名、数量与购货合同一致，购货发票的金额与购货合同一致，入 库单的品名与发票内容一致，材料入库单有保管员和经手人签名，发 票购货额与付款结算凭证一致，及付款凭证有经手人和主管签名。 （3）通过核对有关凭证、明细账与总账，确保发票购货额已正确记入 材料采购（原材料）账和应付账款（银行、现金）账，增值税进项税 金账务处理正确。
收入循环内控测试
2
……
-仅复核)
样本量
控制活动 控制测试结果 是否有效 是否支持风险 运行(是/否) 评估结论
(支持/不支持)
索引号 (C2-1,C2-2)
2/2
客户收款Customer collections
1 2 ……
1
2
…… 嵌入式衍生工具 Embedded derivatives
1
2
……
与销售相关的调整 、准备Sales-related adjustments and allowances
客户名称： 会计期间：2013年 度 1、测试本循环控 制运行有效性的工 （1）针对了解的 被审计单位销售业 （2）测试控制运 行的有效性，记录 （3）根据测试结 论，确定对实质性 2、测试本循环控 制运行有效性形成 （1）控制测试汇 总表（汇总对本循 （2）控制测试程 序和过程记录表 （3）评价控制偏 差表（记录控制偏 3、控制测试结论
活动
新合约/变更单New contract/change orders
1
2
……
销售订单Sales order
1
2
……
开具发票Invoicing
关键控制
编制人： 复核人：
致同会计师事务所
收入循环-控制测试汇总表
日 期： 日 期：1/2索引：C2页 次：
1
C2 C2-1 C2-2
MA
PD
认定
风险
测试方法（询问观 察/CAAT/抽样（检 查）/重新执行/管理 层-重新执行/管理层
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Garrett & Schulzke会计师事务所正在进行Hooplah Inc.（Hooplah公司）截止12月31日的财务年度的审计。
Hooplah公司为一家非上市公司，销售电子元件给生产多种电器的企业客户。
为获得银行贷款，该公司聘请了会计师事务所对其财务报表进行审计。
事务所已经对Hooplah公司过去三年的财务报表进行了审计。
对于当前审计业务，审计团队已经完成了大部分审计工作，然而仍然有一些琐碎资料需要整理。
下文提供了Garrett & Schulzke会计师事务所关于审计抽样部分的审计政策，以辅助完成相关审计程序。
审计抽样
通常情况下，审计抽样用于控制测试及细节测试。
审计抽样，是指注册会计师在是实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断审计对象总体特征提供合理依据的一种方法。
通常，样本是通过随机（使用随机数生成器形式）或随意（审计师尝试随机选择项目，但不正式使用随机数生成器）选择的。
审计师经常使用与基础统计理论和原则相关的抽样方法，类似你在统计学课程里所学到的知识。
统计抽样要求样本为随机选择，即基于正式随机数生成器（如设置在Microsoft Excel或审计软件如ACL中的生成器）确定需要选择的样本项目。
审计准则也允许审计师使用非统计抽样方法。
非统计审计抽样方法是基于统计原则基础，但允许与正式统计抽样方法有一定偏离以简化审计师的工作。
其中的一项简化的非统计抽样指可以随意选择要检查的项目。
当审计师只检查一个样本而不是总体项目时，其得出的结论会有不确定因素，这种不确定性称为抽样风险，是因为所选择样本可能无法代表总体，导致审计师不能得出与总体相关的正确结论。
在评估所有涉及抽样的审计程序得出的结果时，将抽样风险纳入考虑是非常重要的。
审计抽样方法也会因审计师所审核的项目性质以及审计师的工作目标而有所不同。
基于抽样方法的不同，你可使用不同的公式和表格来确定样本所包括的项目数，本案例你在控制测试中使用统计属性抽样。
控制测试
在开始应收账款实质性测试之前，你以及Darre11需要对收入过程进行的重要控制进行测试，以证明初步控制风险评估为低风险，并进而确定依赖内部控制设计实质性测试是否恰当。
你已经决定测试Hooplah公司收入过程的三种控制：（1）销售经过适当的信用审批授权。