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风险导向审计案例分析（2010年11月20日添加）《风险导向审计》讲座之案例

银广夏财务舞弊与审计失败案例经查，银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入104962.60万元，少计费用4845.34万元，导致虚增利润77156.70万元。其中：1998年虚增利润1776.10万元，由于银广夏主要控股子公司天津广夏1998年及以前年度的财务资料丢失，银广夏1998年度利润的真实性无法确定；1999年虚增利润17781.86万元，实际亏损5003.20万元；2000年虚增利润56704.74万元，实际亏损14940.10万元；2001年1―6月虚增利润894万元，实际亏损2557.10万元。

（一）银广夏1998年度财务报告披露虚假利润1776.10万元

1、银广夏控股子公司武汉世贸在1999年3月3日与购买方武汉商业发展股份有限公司（集团）签订解除1998年所售世贸大厦23―25层房产协议后，没有根据企业会计准则调减1998年销售收入，导致虚增销售收入5664万元，虚增利润2690.40万元。按银广夏与武汉世贸权益比例计算，银广夏虚增利润1372.10万元。

2、银广夏将1995年、1997年配股资金3000万元投入广夏银川天然物产有限公司，以收取配股资金利息并冲减财务费用等手段，致使虚增利润404万元。

（二）银广夏1999年度财务报告披露虚假利润17781.86万元

1、天津广夏1999年度采取伪造销售、采购合同和

发票，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文件等手段，致使银广夏虚增利润15981.88万元。

2、芜湖广夏1999年度少转玻璃制品销售成本268.23万元,少计利息33.44万元，多提固定资产折旧130万元，多计书报费56.04万元，多计营销费31.98万元，上述合计净虚增利润83.65万元, 致使银广夏虚增利润35.98万元。

3、银广夏用配股资金投入广夏银川天然物产有限公司和贺兰山葡萄酒公司，分别以收取配股资金利息并以此冲减财务费用等手段虚增利润1764万元。

（三）银广夏2000年度财务报告披露虚假利润56704.74万元

1、天津广夏2000年度采取伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出口报关单等手段，致使银广夏虚增利润52287.38万元。

2、芜湖广夏2000年度采用少计销售成本、少计管理费用、少计经营费用等手段，致使银广夏虚增利润277.36万元。

3、银广夏下属海韵文化公司在不具有电视片《中国博物馆》产权的情况下，虚构该片广告收入3000万元，致使银广夏虚增利润2670万元。

4、银广夏将1999年配股资金10455万元以增资扩股方式投入贺兰山葡萄酒公司，以收取配股资金利息冲减财务费用等手段虚增利润1470万元。

（四）银广夏2001年1―6月份财务报告披露虚假利润894万元

银广夏将1999年配股资金10455万元以增资扩股方式投入贺兰山葡萄酒公司，收取配股资金利息894万元并以此冲减财务费用，银广夏虚增利润894万元。

银广夏上述行为，违反了1993年修订的《会计法》第十条及1999年修订的《会计法》第十三条的规定，构成《证券法》第一百七十七条、《股票发行与交易管理暂行条例》（以下简称股票条例）第七十四条所规定的虚假陈述行为。

（五）隐瞒重大事项，披露虚假信息

1、隐瞒下属公司的设立、关停情况

（1）1997年3月17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司报停和注销的决定，但公司未按有关规定进行披露，并在1999至2001年中报中继续虚假披露。

（2）1997年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序情况下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产―已关停的深圳广夏软盘配件公司。此重大事项公司未按有关规定进行披露。

2、银广夏1999年、2000年年报均披露1999年配股资金30388.96万元已全部投入承诺的配股资金项目。经查，配股承诺投资项目的投入为17816.88万元，其余配股资金被银广夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局经费1200万元。

3、银广夏在2000年年报中披露，以价值4351万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股，并在此基础上设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本7535万元，其中：银广夏出资3337.59万元，持股44.29%；天津广夏出资2637.25万元，持股35%。经查，芜湖广夏华东玻璃制品股份公司是在2001年3月6日才更名为芜湖广夏生物技术股份公司，注册资本仍为3184万元，股东构成及其持

股比例也未发生变化，银广夏持股比例为30%，天津广夏并无出资。

广东科龙财务舞弊与审计失败案例经查明，科龙公司2000年、2001年信息披露存在如下违法行为：

一、未披露与容声集团的资金往来事项

科龙公司及其子公司广东科龙冰箱有限公司（以下简称科龙冰箱）及广东科龙空调器有限公司（以下简称科龙空调）与广东科龙（容声）集团有限公司（原科龙公司第一大股东，以下简称容声集团）在2000

年度及2001年度存在如下资金往来的关联交易事项：2000年度资金往来单笔3000万元以上的共42笔，累计256988万元，2001年度46笔，累计466029万元。科龙公司对上述事项未依法以临时公告方式披露，亦未在2000年中报、2000年年报、2001年中报中披露。

王国端自1999年6月26日至2001年6月18日任公司董事长、自1998年11月至2000年6月任公司总裁，徐铁峰自2001年6月18日至2001年12月23日任公司董事长、自2000年7月至2002年1月任公司总裁，王国端和徐铁峰是对上述违法行为负有直接责任的主管人员和直接责任人员；公司董事陈同兴、梁垣英、蔡拾贰参加了审议公司2000年中报的董事会并签字同意，公司董事陈同兴、梁垣英、蔡拾贰参加了审议2000年年报的董事会并签字同意，公司董事李振华、蔡拾贰参加审议2001年中报的董事会并签字同意，使公司存在重大遗漏的文件公开披露，上述董事是对公司2000年中报、2000年年报和2001年中报遗漏重大关联交易事项的其他直

接责任人员。

上述事实，有科龙公司2000年度财务明细账和有