第二章 税收筹划的基本技术
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税收筹划第二章基本方法
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
第二节 税收筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人, 就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前, 首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本 上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选 择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选 择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。 因为营业税的总体税负比增值税的总体税负轻,增值 税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的 总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做 全面综合的考虑,进行利弊分析。
第二章 税收筹划的基本方法
税收筹划的原理 税收筹划的基本技术
第一节 税收筹划的原理与策略
一、税收筹划的原理
（一）绝对 节税原理
直接节税原理
直接减少纳税人 税收绝对额的节 税
间接节税原理
指纳税人的税收绝 对额没有减少，但这 个纳税人的税收客体 所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另 一个或一些纳税人税 收绝对额的节税。
第二节 税收筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免税空心砖”。
方案二
销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
按照我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人, 就不需缴纳该项税收。因此,企业进行税收筹划之前, 首先要考虑能否避开成为某税种纳税人,从而从根本 上解决减轻税收负担问题。一般情况下,企业宁愿选 择作为营业税的纳税人而非增值税的纳税人,宁愿选 择作为增值税一般纳税人而非增值税小规模纳税人。 因为营业税的总体税负比增值税的总体税负轻,增值 税一般纳税人的总体税负较增值税小规模纳税人的 总体税负轻。当然,这不是绝对的。在实践中,要做 全面综合的考虑,进行利弊分析。
第二章 税收筹划的基本方法
税收筹划的原理 税收筹划的基本技术
第一节 税收筹划的原理与策略
一、税收筹划的原理
（一）绝对 节税原理
直接节税原理
直接减少纳税人 税收绝对额的节 税
间接节税原理
指纳税人的税收绝 对额没有减少，但这 个纳税人的税收客体 所负担的税收绝对额 减少，间接减少了另 一个或一些纳税人税 收绝对额的节税。
2第二章税收筹划的基本方法
钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
第三节 高纳税义务转换为低纳税义务
一、概念
同一种经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人要避高就低。 以减轻纳税义务，获得税收利益。
【比如】个人独资企业比法人企业所得税率低。 在全额累进税率下，特别注意临界点的上下。
二、税率的表现形式：
1、绝对量表示——定额税率 应纳税额=课税数量×单位课税额 2、相对量表示： 1）比利税率——课税比率不变 2）累进税率——课税比率随课税额度大小而变化。 应纳税额=课税数额×适当税率
【如】土地使用税、印花税等，再筹划也无法减轻纳税成本。 因此不是筹划的重点。 原则：一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。 税种要素：税基、扣除项目、税率和税收优惠。 【解析】税基越宽，税率越高，税负越重；
税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。
（一）流转税
1、将应税流转额变成非应税流转额
二、税收优惠的形式
（四）税收扣除
1、 狭义税收扣除：是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。 【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。
2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。 【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。
3、扣除技术方法： 1）争取扣除项目最多化。
第四节 税收递延
一、税收递延的概念
第二章 税收筹划的基本方法
基本方法
1、利用税收优惠政策
1）免税技术 2）减税技术 3）税率差异技术
4）扣除技术 5）抵免技术
6）退税技术 7）亏损抵补技术
2、纳税递延 3、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式
第一节 税收筹划的切入点
一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点
税收筹划(第2章)
具体案例
2008年1月王某有一私房出租，租期为6个月。每月的 房租收入减去规定费用和有关税费后的应纳税所得额为 1054元。王某计划对这一出租房屋进行维修，预计维修 费至少要4200元。王某应该何时开始维修房屋呢？
案例解析
七种维修方案下维修费用扣除情况表
纳税 期限 1月 2月 3月 4月 5月 6月 合计 维修费用扣除 1 月维修 800 800 800 800 800 200 4200 2 月维修 0 800 800 800 800 800 4000 3 月维修 0 0 800 800 800 800 3200 4 月维修 0 0 0 800 800 800 2400 5 月维修 0 0 0 0 800 800 1600 6 月维修 0 0 0 0 0 800 800 7 月维修 0 0 0 0 0 0 0
销售额、营业额的减少主要依赖免税政策和利用排除 条款。
主要集中于价外 费用。代垫运费 在什么情况下不 纳入销售额？
二、税基减税技术的具体操作
企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作
企业应纳税所得额税基的减少主要通过收入免税政策和 增加费用扣除政策实现。
坏账损失采用备抵法 核算 企业安置残疾人支付 的工资加计扣除 “三新”研发费用的 加计扣除
通过合理安排修缮费用 增加费用扣除
（一）采用分劈收入方式增加 费用扣除
政策依据
分劈收入：指在合理合法的情况下，将所得在两 个或两个以上纳税人之间进行分割，它主要运用于 由两个或两个以上纳税人共同完成的劳务项目上。
具体案例
有甲乙两个纳税人共同完成了一项收入为5000元的 劳务。下表是不同分配与纳税顺序下费用扣除及纳税情 况比较。
假设某纳税人准备该年11月份离开所工作 单位，其每月工资应纳所得额2000元，适用 10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得 奖金10000元,那么要求单位如何发放这10000 元奖金呢？
002-税收筹划的基本方法
影响因素
供求弹性、税收种类、课税范围、企业目标
第二节
税收筹划的方法
第1节 纳税人的筹划
第2节 计税依据的筹划
第3节 税率的筹划
第4节 优惠政策的筹划
第5节 其他税收筹划方法
第1节 纳税人的筹划
一、纳税人的相关概念
二、纳税人筹划的一般方法
一、纳税人的相关概念
纳税人：纳税义务人、纳税主体 扣缴义务人 收缴义务人
1.对纳税人类型的选择 个体、独资、合伙、公司制企业
2.不同纳税人之间的转化
一般、小规模 3.避免成为纳税人
案例
某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独 资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实 际为： 300 000×35%-14 750=90 250（元） 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%，企 业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税 收负担为： 300 000×25%+300 000×（1-25%）×20%=120 000（元） 投资于公司制企业要多承担所得税29 750元。在进行公司组织 形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理 模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。
若进行税收筹划，将除厂房、办公用房以外的建筑物都建成露天 的，且与厂房、办公用房的造价独立分开，在会计账簿中单独记载， 则不计入房产原值，不缴纳房产税。有800万元左右独立出来后，每 年可少缴6.72万元，以20年计算，就节约了134.4万元的房产税。
第2节 计税依据的筹划
一、计税依据
二、计税依据的筹划原理与方法
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各项 代收款项2500万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各 种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5% 计算）。对于卓达公司而言，这些代收应付款项，不作为房屋 的销售收入，而应作为“其他应付款”处理。对此，可以怎样 进行营业税的税收筹划？
第2章 税收筹划的基本方法 74页PPT文档
性大，有的选择。 （2）供过于求：供求弹性系数小于1，供应弹
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
性小，选择机会少。 （3）供求平衡：税负只能部分转嫁，生产者和
购买者各分摊一部分。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
2、市场结构 （1）完全竞争市场结构
厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构
商品的差异性是前提，如同样是白酒，茅台 卖2000元，还有10元一斤的小作坊白酒。
1、推迟收入的确认 1）对生产经营活动的合理安排
A、合理的推迟交货时间 B、合理的推迟结算时间 C、合理的销货方式
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2）合理的财务安排 合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的
缴纳。 【注】合法性是前提。
三、税收筹划的基本方法——税收递延
2.费用的尽早确认 1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式： 免税减税、税率差异、税收扣除 税收抵免、优惠退税、亏损抵补 注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量 2、注重投资风险对资本收益的影响 3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企 业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
三、税收筹划的基本方法
纳税筹划第二章
扣除技术要点: ① 扣除项目最多化。 ② 扣除金额最大化。 ③ 扣除最早化。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
五、抵免技术 税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。
抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收 抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。
抵免技术要点: ① 抵免项目最多化。 ② 抵免金额最大化。 。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
一、免税技术
免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税 的照顾或奖励措施。
免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人 成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征 税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
第一节 纳税筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
六、退税技术 退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的
退还。
退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机 关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。
退税技术要点: ①尽量争取退税项目最多化。 ②尽量使退税额最大化。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
七、分劈技术 分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或
A企业应该如何选择投资地？
第一节 纳税筹划的八项基本技术
第一节 纳税筹划的八项基本技术
五、抵免技术 税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。
抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收 抵免额增加而绝对节税的纳税筹划技术。
抵免技术要点: ① 抵免项目最多化。 ② 抵免金额最大化。 。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
一、免税技术
免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税 的照顾或奖励措施。
免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人 成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征 税对象成为免征对象而免纳税收的纳税筹划技术。 免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
第一节 纳税筹划的八项基本技术
二、减税技术
减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或 情况（特定的纳税人或纳税人特定应税项目，或 由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分 税收的照顾或奖励措施。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
六、退税技术 退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的
退还。
退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机 关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。
退税技术要点: ①尽量争取退税项目最多化。 ②尽量使退税额最大化。
第一节 纳税筹划的八项基本技术
七、分劈技术 分劈就是把一个自然人（法人）的应税所得或
A企业应该如何选择投资地？
第一节 纳税筹划的八项基本技术
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
第二章税收筹划的基本方法
• 捆绑技术的实质是把两种或两种以上独立纳税 或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式捆绑 在一起，使其整体税负降低。 • 捆绑技术多用于捆绑销售。 • 案例2-28 南方洗涤用品公司在进行洗衣粉促 销时，提出的促销方式是“加量不加价”。
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
• （四）搭桥技术 • 搭桥技术是寻求事物联系的重要手段，可以取 得很好效果。
• 企业通过设立分支机构对外扩张延伸时，是采 取总分结构形式，还是母子公司形式，会影响 到企业税收负担。 • 案例2-19 大连一家公司在北京和上海分别有 • 一个销售分支机构。
• （二）合并筹划技术
• 指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织 形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。
• 合并筹划技术一般应用于以下方面：一是并购 、重组后可以进入新的行业；二是可以盈亏抵 补，实现低成本扩张；三是减少流通环节；四 是企业合并可能改变纳税主体性质，如由小规 模纳税人变为一般纳税人。 • 案例2-20 乙公司连年亏损，2008年12月31 日，净资产为-5万元。甲公司决定出资1205 万元购买乙公司全部资产。
• （二）鼓励性条款筹划技术
• 鼓励性税收政策是一定时期国家的税收导向， 纳税人可以充分利用这些鼓励性政策，合理筹 划以降低其税收负担。 • 1、鼓励性税收优惠的形式 • （1）免税 • （2）减税 • （3）免征额 • （4）起征点 • （5）退税 • （6）优惠税率 • （7）税收抵免
• 2、鼓励性条款筹划技术的应用 • 案例2-4 长江软件开发公司2008年预计实现嵌 入式软件销售金额23400万元。 • 案例2-5 八方建设集团公司自2008年起由建筑 装修转向国家重点扶持的公共基础设施建设。 • （三）缺陷性条款筹划技术 • 缺陷性条款又称“税法漏洞”，即所有导致税 收失效、低效的政策条款。 • “挂靠”就是一种常见的避税形式，即企业或 个人通过挂靠享受国家税收优惠政策的产业或 企业，以利用这些产业或企业的名义争取税收 减免的一种税收规避方法。 • 案例2-7 中国一家纺织厂生产手套向美国出口
税收筹划第二章
算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120(万元) E(T1-2)=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156(万元) E(T1-3)=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
税收筹划(计)第2章 税收筹划的基本方法
2.2 利用税收优惠政策
2.2.2.1 免税
免税
案例2-1
湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元,员工4 000多人,主 要生产橡胶轮胎,同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团位于某市A村,在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨废 煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法: 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养,与有关学校、企业联系 用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未 能达标,使周边乡村的水质受到不同程度的污染,导致附近许多村民经 常堵住厂区大门不让工人上班,工厂的生产受到很大影响。此事曾惊动 过各级领导,该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款,最 高一次达10万元。
2.2 利用税收优惠政策
税收优惠
税收利益
一般来说,发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重,覆盖面较小,针对性较强 。而发展中国家的税收鼓励范围相对广泛得多,为了引进外资,引进先进技术,增加 出口,经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。举世闻名的我国深圳、韩 国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等经济特区都是位于 发展中国家,并实行十分广泛的税收优惠措施。 发达国家将重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分 就业上,发展中国家的税收优惠重点一般不如发达国家那么集中,甚至对那些手段 落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾。 发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法,如加速折旧、投资抵免、再 投资免税等,而很少使用直接性的减免税,如有使用,也往往加以严格控制。而发展 中国家经常采用一般性的减税期或免税期,如泰国曼谷中转区实行所得税头三年免 征、后五年减半征收,韩国马山出口加工区头五年免征、后五年减半等便是例子。
税务筹划第二章
问：哪一方案最优？
（二）组合筹划方案设计与选择
一）考虑各种筹划技术的相互影响 1、确定组合中各种筹划技术的相关性。 各种筹划技术的相关性通常由相关系数ρ 来表 示， -1≤ρ ≤1
当0＜ρ＜1：表示各种筹划技术之间呈正相关关系
当ρ=+1：表示各种筹划技术之间呈完全正相关关系
当-1＞ρ＞0：表示各种筹划技术之间呈负相关关系 当ρ=-1：表示各种筹划技术之间呈完全负相关关系 当ρ=0：表示各种筹划技术之间不相关
（二）扣除技术要点
1．扣除项目最多化。 2．扣除金额最大化。 3．扣除最早化。
四、税率差异技术
（一）税率差异技术概念 税率差异技术是指在不违法和合理的情 况下，利用税率的差异而直接节减税款的税 务筹划技术。税率越低，节减的税额越多。
（二）税率差异技术要点 1．尽量寻求税率最低化。
2．与企业的经营活动有机地结合起来。
组合筹划技术的相关系数为：
2、计算多种筹划技术的组合收益期望值
组合收益期望值是组合筹划中各种筹划技术的个别收益 期望值的加权平均数，加权的权数是与各筹划技术节减税 额相对应的未筹划前的应纳税额之间的比例，计算公式如 下：
3、计算多种筹划技术的组合标准离差σ s
σ s=
wA2 σ
A
2+
wB2 σ
B
四）组合筹划方案的选择
1、比较组合筹划方案的收益期望值E s
2、比较组合筹划方案的标准离差σs
3、比较组合筹划方案的标准离差率V
四、实施与反馈
三)两种正相关筹划技术的组合筹划
假定一个纳税人组合筹划采用A、C两种筹划技术： A筹划技术可节减税额SAl＝80万元的概率PAl＝0.2，可节减 税额SA2＝100万元的概率PA2＝0.6，可能增加税额SA3＝-30万元 的概率PA3＝0.2； C筹划技术可能增加税额SB1＝60万元的概率PCl=0.2，可节 减税额SB2=40的概率PC2＝0.6，可能增加税额SB3＝-30万元的概 率PC3＝0.2。 与这两种筹划技术相对应的应纳税额的比例为0.5:0.5， 这个纳税人在一定时期所获得的税前所得相同，那么，在同时 考虑组合筹划的相关性和风险的情况下，对这个组合筹划方案 作如下分析：
税务筹划的基本方法
（四）扣除技术
1. 扣除技术的概念
扣除技术就是在合法和合理的情况下，使税前扣除额、 宽免额 和冲抵额等尽量最大化。
2. 扣除技术的特点
（1）既可实现绝对节税又可实现延期纳税 （2）技术较为复杂 （3）适用范围较大
3. 扣除技术的应用注意事项
（1）扣除项目最多化 （2）扣除金额最大化 （3）扣除最早化
• 转移定价不能太过于明显，否则将面临税 局的调整，得不偿失。
邮箱公司的概念及特点
所谓邮箱公司就是指不以生产经营为主要 目的而是以获得税收优惠或方便资金划转而 设立的具有明确经营地址和联系方式的公司. • 销售公司 • 采购公司 • 劳务外包公司 • 表外融资
邮箱公司操作的基本途径
1. 收入转移法 2. 成本费用分摊法 3. 盈亏转移法
例如： 某集团机械制造厂2012年实现的机械制造销售
收入为220000万元，发生广告费53000万元，业 务招待费2050万元。 • 则该机械制造厂广告费实际可扣除额为销售收入 的15％，等于33000万元，超支20000万元； • 业务招待费实际可以扣除限额为销售收入的5‰， 等于1100万元，超支950万元。 • 该集团广告、业务宣传费超支合计20950万元， 不能在税前扣除， • 仅此两项就应该缴纳企业所得税5237.5万元。
1、减免税技术的概念
• 免税技术就是指使纳税人成为免税人，或使纳税 人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而 免纳税款的纳税筹划技术。（P36－37：案例2－1）
• 减税技术就是使纳税人减少应纳税款的纳税筹划 技术。 （P38：案例2－2）
2. 减免税技术的特点
（1）绝对节税 （2）简单易行 （3）不能普遍运用，适用范围狭窄 （4）具有一定的风险性。
税收筹划基本技术
税收筹划基本技术税收筹划是指通过合法手段，通过调整纳税人的经济行为，以达到减少纳税负担的目的。
税收筹划是一种合理的税务管理方式，可以帮助企业或个人合法地减少税负，提高经济效益。
税收筹划的基本技术主要包括以下几个方面。
一、合理利用税收优惠政策每个国家都会针对不同行业和企业制定相应的税收优惠政策，通过合理利用这些政策，可以有效降低企业的税负。
例如，一些国家会给予研发型企业税收减免，对于符合条件的企业，可以享受到一定比例的税收优惠。
此外，一些地区还会对新设立的企业给予一定的税收减免政策，以吸引更多的投资者。
企业在进行税收筹划时，需要充分了解并合理利用这些优惠政策，以降低税负。
二、合理调整营业结构企业的营业结构对税收负担有着重要影响。
通过合理调整企业的营业结构，可以降低税负。
例如，对于跨国企业来说，可以通过在不同国家设立分支机构，合理分配利润，以降低整体税负。
此外，对于企业来说，合理调整生产工艺、产品结构等，可以实现税收筹划的目的。
企业应根据自身情况，灵活调整营业结构，以减少税收负担。
三、合理运用税收避免手段税收避免是一种通过合法手段减少纳税负担的方法。
与税收规避不同，税收避免是在合法范围内进行的，不涉及违法行为。
企业可以通过合理运用税收避免手段，降低税负。
例如，企业可以通过合理选择投资项目，将利润转移到低税率的地区，以减少税收负担。
此外，企业还可以通过调整资本结构，减少财务成本，实现税收筹划的目的。
四、合理运用税收减免手段税收减免是指税务部门根据相关法律规定，对符合条件的纳税人给予一定的税收减免。
企业可以通过合理运用税收减免手段，减少税收负担。
例如，对于符合条件的小微企业，可以申请享受小型微利企业所得税优惠政策，以减少企业的税负。
此外，对于一些特定行业和项目，也可以享受到一定的税收减免政策。
企业在进行税收筹划时，应充分了解并合理运用这些税收减免手段，以降低税负。
五、合理运用税收延期手段税收延期是指在一定期限内推迟纳税义务的方式。
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棉。 )
▪ 彻底解决污染问题
▪ 部分解决了企业的就业压力
▪ 实务操作过程中应注意问题：
▪ 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算 销售额、进项税额和销项税额
▪ 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会 的审定，获得认定证书
▪ 第三，向税务机关办理减免税手续
案例
▪ 2009年6月18日，税务机关对某中医院进 行纳税检查。该单位2007年创办，为“营 利性医疗机构”，经营范围涉及中医科、 中西医结合科、口腔科、内科、外科、医 疗美容科等。稽查人员发现，该医院2008 年度实现营业收入546万元，除了个人所 得税外，其他税种均未申报纳税。据此， 税务机关对该中医院2008年度取得的医疗 服务收入未申报纳税行为，补征营业税及 附加、加收滞纳金，另处以0.5倍的罚款。
分割技术特点
▪ 绝对节税 ▪ 适用范围狭窄（一般只适用自然人，企业强
行分立有避税之嫌） ▪ 技术比较复杂
分割技术要点
（1）分割合理化 （2）节税最大化
▪ 将所得、财产在两个或更多个纳税人 之间分割，可以减小计税基础，除低 最高边际适用税率，节减税款。
案例
▪ 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产， 记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可 供选择的方案：
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
方案二
▪ 销路好
▪ 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利
益。 (《关于资源综合利用及其他产品增值税政
策的通知》（财税[2008]156号 ）：生产原料中掺 兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。 特定建材产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、 陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道 路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）
▪ 财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税 收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定，对 营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。 但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗 机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的， 自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠： 对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自 用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房 产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车 船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受 免税期内，按规定不应缴纳税收。
▪ 《税收征管法实施细则》规定，纳税人享受减税、 免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳 税申报。
▪ 《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕 129号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类 减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应 资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限 的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽 申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不 得享受减免税；纳税人享受备案类减免税，应提 请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之 日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减 免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要 及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应 按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。
减税技术
▪ 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。
照顾性免税
奖励性免税
▪ 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技 术
▪ 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
◆纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申 请，避免因Hale Waihona Puke 序不当而失去应有权益分割技术
▪ 在合法合理的情况下，使所得、财产在两个 或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的 税收筹划技术。
▪ 这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为 重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用 的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越 重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝 对税款额。
第二章 税收筹划的基本技术
一、税收筹划的切入点
▪ 选择税收筹划空间大的税种为切入点 ▪ 以税收优惠政策为切入点 ▪ 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、
不同纳税人之间的转换） ▪ 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点
(税基、税率) ▪ 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、
投资、运营管理、收益分配等）
二、税收优惠
▪ 免税 ▪ 减税 ▪ 税率差异 ▪ 税收扣除 ▪ 税收抵免 ▪ 优惠退税 ▪ 亏损弥补
免税技术
▪ 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照 顾性免税;奖励性免税)
▪ 减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化 尽量使减税期最长化
合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题： ◆不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺 骗手段骗取减免税待遇
▪ 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动， 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税 收筹划技术
▪ 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
▪ 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化
案例
▪ 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶 轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡 胶制品的过程中，每天产生近30吨的废 煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造 成污染，该集团尝试过多种办法：与村 民协商用于乡村公路的铺设、维护和保 养；与有关学校联系用于简易球场、操 场的修建等，但效果并不理想。
▪ 彻底解决污染问题
▪ 部分解决了企业的就业压力
▪ 实务操作过程中应注意问题：
▪ 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算 销售额、进项税额和销项税额
▪ 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会 的审定，获得认定证书
▪ 第三，向税务机关办理减免税手续
案例
▪ 2009年6月18日，税务机关对某中医院进 行纳税检查。该单位2007年创办，为“营 利性医疗机构”，经营范围涉及中医科、 中西医结合科、口腔科、内科、外科、医 疗美容科等。稽查人员发现，该医院2008 年度实现营业收入546万元，除了个人所 得税外，其他税种均未申报纳税。据此， 税务机关对该中医院2008年度取得的医疗 服务收入未申报纳税行为，补征营业税及 附加、加收滞纳金，另处以0.5倍的罚款。
分割技术特点
▪ 绝对节税 ▪ 适用范围狭窄（一般只适用自然人，企业强
行分立有避税之嫌） ▪ 技术比较复杂
分割技术要点
（1）分割合理化 （2）节税最大化
▪ 将所得、财产在两个或更多个纳税人 之间分割，可以减小计税基础，除低 最高边际适用税率，节减税款。
案例
▪ 一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产， 记在丈夫名下，丈夫立遗嘱时有两种可 供选择的方案：
▪ 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡 村的水质受到影响，因污染问题受到环 保部门的多次警告和罚款。如何治污， 拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村 委会，每年支付该村委会40万元的运 输费用
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产 “非粘土烧结空心砖” （符合 GB13545—2003技术要求 。
方案二
▪ 销路好
▪ 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利
益。 (《关于资源综合利用及其他产品增值税政
策的通知》（财税[2008]156号 ）：生产原料中掺 兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。 特定建材产品,是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、 陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道 路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）
▪ 财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税 收政策的通知》（财税字〔2000〕42号）规定，对 营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。 但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗 机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的， 自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠： 对其取得的医疗服务收入免征营业税；对其自产自 用的制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用的房 产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车 船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受 免税期内，按规定不应缴纳税收。
▪ 《税收征管法实施细则》规定，纳税人享受减税、 免税的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳 税申报。
▪ 《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕 129号）明确，减免税分为报批类减免税和备案类 减免税。纳税人享受报批类减免税，应提交相应 资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限 的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽 申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不 得享受减免税；纳税人享受备案类减免税，应提 请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之 日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减 免税。因此，纳税人虽然享受减免税优惠，但要 及时向税务机关报批或备案；减免税期间，还应 按规定进行申报，否则，不得享受减免税待遇。
减税技术
▪ 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。
照顾性免税
奖励性免税
▪ 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技 术
▪ 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
◆纳税人应充分了解减免税条款，并按规定程序申 请，避免因Hale Waihona Puke 序不当而失去应有权益分割技术
▪ 在合法合理的情况下，使所得、财产在两个 或更多个纳税人之间进行分割而直接节税的 税收筹划技术。
▪ 这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为 重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用 的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越 重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝 对税款额。
第二章 税收筹划的基本技术
一、税收筹划的切入点
▪ 选择税收筹划空间大的税种为切入点 ▪ 以税收优惠政策为切入点 ▪ 以纳税人构成切入点（纳税人类型的选择、
不同纳税人之间的转换） ▪ 以影响应纳税额的几个基本因素为切入点
(税基、税率) ▪ 以不同的财务管理过程为切入点（筹资、
投资、运营管理、收益分配等）
二、税收优惠
▪ 免税 ▪ 减税 ▪ 税率差异 ▪ 税收扣除 ▪ 税收抵免 ▪ 优惠退税 ▪ 亏损弥补
免税技术
▪ 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项 目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应 税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予 纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照 顾性免税;奖励性免税)
▪ 减税技术的要点 尽量争取更多的减税待遇并使减税最 大化 尽量使减税期最长化
合理利用减免税技术
《企业所得税法》第三十条：安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资
（虚报安置残疾人数量 ）
利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问 题： ◆不得曲解减免税条款，滥用减免税政策，以欺 骗手段骗取减免税待遇
▪ 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳 税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动， 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税 收筹划技术
▪ 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性
▪ 免税技术的要点 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化
案例
▪ 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶 轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡 胶制品的过程中，每天产生近30吨的废 煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造 成污染，该集团尝试过多种办法：与村 民协商用于乡村公路的铺设、维护和保 养；与有关学校联系用于简易球场、操 场的修建等，但效果并不理想。