第10章监盘法和重新执行法概要
审计学课后习题详细答案完整版-第十章生产与存货循环
第十章思考与练习答案解析一、思考题.......................................................... 1..1.【解答】 ..................................................... 1..2.【解答】..................................................... 4..二、案例分析题...................................................... 4..1.【答案】 ..................................................... 4..2.【答案】..................................................... 5..3.【答案】...................................................... 6.一、思考题1.【解答】2.【解答】(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。
(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的情况(6)存货监盘结束时的工作二、案例分析题1.【答案】针对要求(1):(1)不恰当。
无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2）不恰当。
已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。
（3）不恰当。
审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。
（4）不恰当。
当a 产品被选为样本项目时，应当对所有 a 产品执行抽盘。
（5）恰当。
针对要求（2）：审计项目组可以实施的审计程序有（以下答对三项即可）：⑴向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；⑴实施检查程序/检查与第三方保管的存货相关的文件记录；⑴对第三方保管的存货实施监盘；⑴安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；⑴获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。
审计监盘
存货监盘的程序（如何进行）
（2）观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及前后的存货移动的控制程序) 的执行情况。 这有助于： 注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据 需要注意： A.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是 难以避免的 B.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍持续进行，注册会计师应通过实 施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确 保在适当的期间内对存货做出了 准确的记录
存货监盘的程序（如何进行）
（3）检查存货。 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权。但有助于确定存 货的存在，以及识别过时、毁损、陈旧的存货。 （4）执行抽盘
①存货盘点范围 ②对特殊类型存货的监盘
（5）需要特别关注的情况
存货监盘的程序（如何进行）
存货监盘的程序（如何进行）
（6）存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当： ①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 （查遗补漏） ②检查盘点表单，确定其是否连续编号，并全部收回 在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括： ①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适 当的审计程序 ②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序 ③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查 ④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确
第10章 监盘法和重新执行法
库存现金内部控制测试
• 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核 对。检查其加总是否正确无误，库存现金 日记账是否与总分类账核对相符。 • 检查外币现金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。
• 评价库存现金的内部控制。应首先确定库 存现金内部控制可信赖的程度以及存在的 薄弱环节和缺点，然后据以确定库存现金 实质性程序的重点
现金监盘（实质性程序）
• 基本流程：核对日记账和总账账目→监盘现 金→余额分析→抽查大额收支凭证→截止测 试→评价列报（“货币资金”） • 监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。
监盘范围：企业各部门保管的所有现金， 包括已收到但未存入银行的现金、零用金 、找换金等。
监盘时间：一般选择在上午上班前或下午 下班时进行，多处的现金应同时盘点。 监盘方式：突击检查。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管 人员、注册会计师。
清点要求：由出纳清点现金，注册会计师 现场监督。
注意： ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工 资、未提现支票、未作报销的原始凭证， 应在“库存现金监盘表”中注明或作出必 要的调整; ②对未能在资产负债表日进行监盘的，则 需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算 、调整至资产负债表日的金额; ③资产负债表中货币资金项目中的库存现 金数额应以结账日实有数额为准。
⑴ ⑵ ⑶ ⑷=⑴+⑵-⑶ ⑸ ⑹=⑷-⑸ 白条抵库（张） ⑺ ⑻ ⑼ ⑽=⑺+⑻-⑼ ⑾ ⑿=⑾*⑽ ⒀ ⒁=⒀-⑿
实有现金盘点记录 人民币 面额 张数 金额 100 483 48,300.00 50 60 3,000.00 20 31 620 10 54 540 5 29 145 2 43 86 1 56 56 0.5 0.2 0.1 0.05 0.02 0.01 控制测试
审计学第9章存货与仓储循环审计
存货的截止：①所有在截止日以前入库的存货项目以及在截 止日期以后入库的存货项目是否处理恰当。②所有在截止日 以前装运出库的存货项目以及在截止日期以后入库的存货项 目是否处理恰当。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商 品是否均为包括在盘点范围内且未反映在账簿之中。④所有 已记录为购货、但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并 已反映在账簿之中。⑤在途存货和被审计单位直接向其顾客 发运的存货均已得到了适当的会计处理。
存货审计概述
存货定义：《企业会计准则第1号——存货》规定：存货是 企业在日常的生产经营活动中持有的以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料或物料。
存货的审计比较复杂：
1. 存货通常是资产负债表中的一个主要项目，通常也是构 成营运成本的最大项目 ；
2.由于不可预见的因素导致无法在预定日期实施存 货监盘或接受委托时被审计单位存货盘点已经完成
审计人员应当评估存货内部控制的有效性，对存货 进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点， 同时测试该期间发生的存货交易，以获得有关期末 存货数量和状况的充分与适当的审计证据。
3.委托其他单位保管或已作质押的存货 对委托其他单位保管或以作出质押的存货，审计人
存货的截止测试
存货的截止测试就是检查截至12月31日，购 入并已经包括在12月31日存货盘点范围内的 存货。关键在于确定存货实物纳入盘点范围 的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入 帐时间是否处于同一会计期间。
按照存货正确截止的基本要求，若未将年终 在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相 应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表 的影响就并不重要。
存货监盘的目的步骤和方法
存货监盘的目的步骤和方法存货监盘是指对企业存货进行盘点和监管的过程。
其目的是确保存货的准确性和完整性，解决企业存货潜在问题，防止财务风险的发生。
以下是存货监盘的基本步骤和方法：一、目的：1.确定存货的准确性：了解存货的实际情况，确保财务报表的准确性。
2.防止存货差异：排除因人为失误、系统错误或盗窃行为等原因导致的存货数量差异，避免企业损失。
3.保护企业利益：减少非法营运行为，防止存货外流或滞销，保护企业的经济利益。
二、步骤：1.制定监盘计划：确定监盘的时间、地点、范围和监盘人员，并编制详细的监盘工作计划。
2.准备工作：检查存货的相关文件和记录，如进货单、销售单、库存台账等。
3.组织人员：组织相关部门人员参与监盘工作，并进行必要的培训和指导。
4.实施监盘：在规定的时间和地点进行存货盘点，并记录实际的存货情况。
5.核对差异：将盘点结果与系统记录进行核对，并进行原因分析，找出存货差异的原因。
6.填写盘点报告：根据盘点结果编制存货清单和盘点报告，并进行审核。
7.分析结果：对盘点结果进行分析，查明存货差异的原因，提出解决方案和改进措施。
8.跟进处理：根据盘点结果采取相应的措施解决存货差异问题，并加强对存货的监管措施。
三、方法：1.制定合理的盘点计划：根据存货特点和企业需求，制定合理的盘点时间、地点和方式。
可以选择进行全盘点、随机盘点或周期盘点等不同的盘点方式。
2.使用专业的盘点工具：采用一些专业的盘点工具，如条码扫描枪、RFID技术等，可以提高盘点的准确性和效率。
3.加强人员培训：对参与存货监盘的人员进行必要的培训，使其熟悉盘点程序和工具的使用方法，提高盘点效果。
4.引入独立监管机构：为了确保盘点的客观性和公正性，可以引入独立的第三方机构参与存货监盘工作。
5.加强内部控制：建立健全的存货管理制度，加强存货的内部控制和监管，减少存货风险的发生。
6.进行合理的存货分类：将存货按照不同的品类、规格和价值进行分类，便于盘点和管理。
3.7审计程序：重新计算、重新执行和分析程序(1)
审计程序：重新计算、重新执行和分析程序
主要内容
一、重新计算
二、重新执行
三、分析程序
获取审计证据的审计程序
•检查记录或文件
•检查有形资产
•观察
•询问
•函证
•重新计算
•重新执行
•分析程序
重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。
应用举例：验算和加总
应用范围：实质性程序
重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
应用举例：重编银行存款余额调节表
应用范围：控制测试和实质性程序
分析程序
是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
•趋势分析法：若干期之间比较
•比率分析法：比率比较
•合理性测试法：多因素
•回归分析法：回归方程式
请你思考
审计师在应用分析程序时，往往需要进行数据的对比分析，请问对比时可以用到哪些参照标准？
分析程序
分析程序的应用阶段：•计划审计工作
•实质性分析程序•总体复核
小结
一、重新计算
二、重新执行
三、分析程序
谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
存货监盘的审计课件
案例三
审计发现
分析原因
处理措施
在存货监盘过程中，发现某公司内部 控制制度存在缺陷，导致存货管理存 在漏洞。
经调查发现，该公司存在以下问题： 1. 内部控制制度不完善，缺乏有效的 监督机制；2. 岗位职责不明确，导致 工作混乱；3. 内部审计缺失，无法及 时发现和纠正问题。
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 完善内部控制制度，建立有效的监督机制；2. 明确岗位职责，规范工作流程；3. 加强内部审 计工作，及时发现和纠正问题。同时，向公司 管理层提出改进建议，推动公司不断完善内部 控制制度。
准备监盘工具
准备必要的监盘工具，如 盘点表、计数器、测量工 具等。
现场监盘的实施过程
01
02
03
04
实地盘点
按照监盘计划，实地盘点被审 计单位的存货，确保存货的真
实存在和完整性。
记录盘点结果
将盘点结果记录在盘点表上， 包括存货的种类、数量、存放
地点等信息。
比对分析
将盘点结果与被审计单位的账 面记录进行比对分析，查找差
目的
确保被审计单位对存货的盘点符 合企业会计准则和相关规定，以 及验证存货的存在性和完整性， 以获取充分、适当的审计证据。
存货监盘的重要性
01
存货是企业资产的重要组成部分 ，对存货的监盘是审计人员获取 充分、适当审计证据的重要手段 之一。
02
通过存货监盘，可以发现被审计 单位是否存在虚构存货、隐瞒存 货损失等问题，以保障财务报表 的准确性和可靠性。
处理措施
针对以上问题，审计人员采取了以下措施：1. 规范仓库管理，加强存货保管；2. 采用科 学的盘点方法，提高盘点准确性；3. 完善内部控制制度，加强存货管理。
实施存货监盘的重点关注事项
实施存货监盘的重点关注事项对于从事制造、贸易、房地产等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响。
从审计实务来看，存货也是容易出现由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的领域之一。
近年来，资本市场上越来越多的舞弊案例涉及存货的虚假记录。
因此，作为基础审计程序之一的存货监盘程序愈加重要。
对此，在《中国注册会计师审计准则第 1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（以下简称审计准则第1311号）规定的基础上，中注协发布了《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》（以下简称问题解答第3号），就与存货监盘相关的实务问题提供进一步的指引。
然而，审计实践中的具体操作问题仍然花样翻新、层出不穷，与存货相关的重大错报风险有增无减。
在汇总并梳理了相关审计准则、指南和问题解答的内容的基础上，针对执行存货监盘程序中的重点关注事项，北京注册会计师协会财务报表审计专业技术委员会作如下提示：一、注册会计师在存货监盘中的责任《企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理》第十二条对被审计单位对存货盘点的责任作出规定：“企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。
企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
”审计准则第1311号第四条规定，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当在存货盘点现场实施监盘（除非不可行），以获取与存货的存在和状况相关的审计证据。
问题解答第3号指出：“定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关存货存在和状况的审计证据，是注册会计师的责任。
”、“注册会计师需要恰当区分被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任，在执行存货监盘过程中不应协助被审计单位的存货盘点工作。
注册会计师审计实务讲解监盘程序
票据监盘
监盘对象：
存放在公司的票据：银行承兑汇票管，监盘并确认盘点结果 审计人员，监盘并核对结果
工作底稿：
票据盘点表（出纳，会计主管，审计人员，复核人员签字）
票据监盘
监盘程序及注意事项：
获取票据 备查簿
监盘票据
倒扎余额
编制票据 监盘表
适当检查
在检查已盘点的存货时，应注意以下两个 事项：
• 1、注册会计师应当从存货盘点记录中选取 项目追查至存货实物，以测试盘点记录的 准确性；
• 2、注册会计师还应当从存货实物中选取项 目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点 记录的完整性。
需完成的底稿：存货抽盘核对表
适当检查
检查已盘点的存货，识别过时、毁损或陈 旧的存货，并将详细情况记录下来，进一 步追查处置情况，也能为测试存货跌价准 备计提的准确性提供证据。
• 准则第五条：注册会计师应当根据被审计单 位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的 有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点 计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货 监盘作出合理安排。
需完成的底稿：存货监盘计划
存货监盘计划
存货监盘计划
主要内容
获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据， 存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，存货有无毁损、陈旧、过时、残
2014年12月31日库存现金期末余额为866.69元。 2015年1月7日现金日记账余额记载966.69元， 现金盘点情况如下：100 元1 张、50 元1 张、
10 元1 张、5 元1 张，1元1张、5毛一张、1 毛 硬币一个，共166.6元 未登记日记账的单据：报销支出凭证2000元， 员工交还的借款1200元。 2015年1月1-7日现金收入1000元， 2015年1月1-7日现金支出900元。
《审计学》朱荣恩第三版第十章存货和固定资产循环审计
La
一、存货与固定资产循环与账户
• 固定资产循环环节
资本预算
购建作业
折旧
验收
会计记录
维修保养 清理
计价
La
一、存货与固定资产循环与账户
固定资产循环所涉及的账户
• 固定资产
• 固定资产清理
• 累计折旧
• 待处理财产损溢
• 工程物资
• 固定资产减值准备
• 在建工程
• 在建工程减值准备
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
③ 与存货相关的文件、记录要经过授权才能 接触。
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
固定资产循环内部控制项目 固定资产循环内部控制内容
1. 固定资产预算制度 2. 职务分离 3. 授权批准制度
固定资产和在建工程是否有预算。 是否要过批准授权。
固定资产采购、付款、保管、记账是否由 不同人员分别负责。
存货、固定资的列报金额恰当
La
三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（一） 识别和评估存货循环的重大错报风险
1. 业务及行业特性 （市场对存货的估价影响） 2. 生产及存货的管理组织功能 3. 并联方交易（母子公司间存货购销的计价） 4. 成本计算（成本计算方法的选择） 5. 会计估计的合理性（跌价准备计提）
13、 He who seize the right moment, is the right man.谁 把 握 机 遇 ，谁 就心想 事成。 21.6.1321.6.1322:03:2622:03:26June 13, 2021
•
14、 谁 要 是 自 己还 没有发 展培养 和教育 好，他 就不能 发展培 养和教 育别人 。2021年 6月13日 星期 日下午 10时3分 26秒 22:03:2621.6.13
存货监盘
七、存货监盘问题的处理
首次接受委托的情况：
当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且 该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已 获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计 程序，以获得有关本期期初存货余额的充分、适 当的审计证据：
七、存货监盘问题的处理
六、存货监盘程序
（二）记录
5、获得以下资料的复印件或者将以下资料的详细 情况记录于8/10表。确定和以下资料相关的存 货项目是否包括或未包括在存货盘点中： 盘点截止日前的最后单据（有关采购和销售退回） 盘点截止日前的最后运单（有关销售和采购退回）
六、存货监盘程序
（二）记录
6、在10/10上记录盘点过程中发生的重大 的存货流动，以便进行追查。； 7、盘点结束时，巡视盘点现场，确保所有 地点均已盘到，确保已得到所有的盘点表。
首次接受委托的情况：
查阅前任注册会计师工作底稿； 复核上期存货盘点纪录及文件； 检查上期存货交易纪录； 运用毛利百分比法进行分析
七、存货监盘问题的处理
特殊存货的盘点方法
见监盘案例三
八、存货监盘报告
客户及存货的基本情况； 描述存货盘点的组织工作，如监盘的时间、 参与人员； ； 描述存货内部控制状况； 监盘的范围、盘点样本的记录； 抽点的比例、差错比例； 残次冷备及积压存货的说明； 监盘结论
七、存货监盘问题的处理
盘点日与资产负债表日不一致的处理
重大差错的处理
变质、残损、呆滞存货的处理
外库存货的处理
无法实施盘点或监盘时的处理
首次接受委托的情况
七、存货监盘问题的处理
无法实施盘点或监盘时的处理: 检查进货交易凭证或生产纪录以及其 他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易 凭证； 向顾客或供应商函证。
实施审计监盘的步骤
实施审计监盘的步骤1. 确定审计监盘的目的和范围在进行审计监盘之前，首先需要明确审计监盘的目的和范围。
审计监盘的目的可能包括审计业务的合规性、风险控制的有效性、财务报表的准确性等。
范围则涉及审计监盘的对象、时间和地点等方面。
•确定审计监盘的目的：明确审计监盘的核心目标，例如发现潜在的风险、监控业务合规性、提高财务报表的准确性等。
•确定审计监盘的范围：界定审计监盘的对象、时间和地点等范围，确保审计监盘的有效性和全面性。
2. 制定审计监盘计划制定审计监盘计划是确保审计监盘工作顺利进行的重要步骤。
在制定审计监盘计划时，需要考虑以下几个方面：•确定审计监盘的时间安排：确定审计监盘的开始和结束时间，以及每个阶段的时间安排。
•确定审计监盘的任务分配：根据审计监盘的目的和范围，分配审计监盘的任务给相关的人员，明确各个人员的职责和权限。
•确定审计监盘的工作方法：确定审计监盘的工作方法和技术手段，如何采集和分析数据、如何与被监盘方进行沟通等。
•编制审计监盘的报告模板：设计审计监盘报告的格式和内容，确保报告能够准确反映监盘的结果和发现。
3. 实施审计监盘工作在实施审计监盘工作时，需要严格按照前面制定的审计监盘计划进行操作，并记录相关的数据和发现。
•收集相关信息：根据审计监盘的范围，收集相关的业务数据、报表、政策文件等。
•分析数据和情况：对收集到的数据进行细致的分析，发现异常、风险等问题。
•跟进问题解决：对于发现的问题和异常情况，及时跟进并解决，确保业务合规性和风险控制的有效性。
•记录监盘过程和结果：记录审计监盘的过程、关键操作、发现问题、解决方案等内容，为后续报告提供准确的材料。
4. 编写审计监盘报告在完成审计监盘工作后，需要编写审计监盘报告，将监盘的过程和结果进行总结和归纳。
•报告写作格式：采用明确的标题和副标题，使用Markdown格式进行编写，以保持报告的结构清晰。
•报告内容：报告应包括审计监盘的目的、范围、工作方法、发现问题、解决方案等内容，同时注明监盘的时间和地点。
存货监盘内容小结
存货正确截止的关键 存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷 双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。 存货截止审计的主要方法 （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库 单，每张购货发票是否附有入库单。 （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购 入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同 期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货， 则应暂估入账。
概念基本要求两种测试方式制定监盘计划实施工作监盘程序需特别关注的问题存货监盘结束时的工作替代审计程序委托保管和首次接受委托存货截止测试存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点并进行适当的抽查
概念
基本要求
两种测试方式
制定监盘计划实施工作
存货监盘是指注册会计师现场监督 被审计单位存货的盘点，并进行适 当的抽查。具体地说，包括两层含 义： （1）注册会计师现场监督被审计 单位盘点； （2）注册会计师根据需要进行适 当抽查（双向抽查）。
注册会计师应当根据被审计 单位 ①存货的特点； ②盘存制度； ③存货内部控制的有效性等 情况在评价被审计单位； ④存货盘点计划的基础上， 编制存货监盘计划，对存货 监盘作出合理安排。
控制测试和实质性测试 （1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在 认定相关的证据； （2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之 百的实质性测试； （3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效； （4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方 式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与 程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 、观察以及抽查。
存货监盘计划及处理程序(doc 8页)
存货监盘计划及处理程序(doc 8页)中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘第一章总则第一条为了规范注册会计师实施存货监盘程序，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
第四条定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章存货监盘计划第五条注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
第六条在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（二）了解与存货相关的内部控制；（三）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（七）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
第七条在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布置；（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
第八条注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
审计学——第10-13章
32208 38628 7548
31080
合 计 46020 255008 301028 80734.4 220293.
4
56
综合题4
审计人员在审查某企业制造费用账户时， 发现如下记录：
(1)企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元；
(2)为购货单位垫付运杂费3 500元； (3)支付车船使用税3 500元； (4)购入材料的外地运杂费1 500元 (5)支付广告费1 200元。 要求：(1)说明审计方法；(2)指出存在的
存货计价。
综合题5
ABC公司的会计政策规定，入库产 成品按实际生产成本入账，发出产成品 按先进先出法核算。20×9年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件， 期末余额为5210万元， ABC公司20×9年 度甲产品的相关明细资料如下（数量单 位为件，金额单位为人民币万元，假定 期初余额和所有的数量、入库单价均无 误）。确定该产品的期末余额和结转主 营业务成本是否正确；并指出所运用的 审计程序。
（2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关
的合同与信函，并向乙公司发函询证。
综合题2
某企业材料采用计划成本核算，注册会计师 在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”
和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材 料12月初“材料成本差异”账户为借方余额 8340元，库存原材料计划成本为320 000元。 12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元， 计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料 的计划成本为960 000元，其中生产车间某产 品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门 领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为 931 960元。
审计学第10章生产与存货循环审计
3 生产与存货循环的重大错报风险
（4）存货的复杂性。 一是某些存货的可变现净值受全球经济供求关系的影响
而难以确定，进而影响存货的采购价格和销售价格的确定， 也影响注册会计师对存货计价认定有关风险进行的评估；二 是不少大型企业存货的存放地点有多处，且在不同地点之间 配送存货，这将增加商品途中毁损或遗失的风险，也可能产 生转移定价的错误或舞弊。 （5）工薪核算及审核的复杂性。
第二节 生产与存货循环的控制测试
1 生产与存货循环的内部控制 2 生产与存货循环的控制测试
1 生产与存货循环的内部控制
生产与存货循环的内部控制是企业整个内部 控制制度的重要组成部分，总体上主要包括：存 货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制 三项内容。
（一）存货的内部控制
企业要对存货进行有效的管理，必须建立健全存货的 内部控制，并且严格地按照内部控制实施管理。注册会计 师对存货进行审计，也是先从了解和评价存货的内部控制 入手的，并根据了解、评价结果确定存货实质性程序。
存货的内部控制主要包括关键控制点、职责分离、永 续盘存几个方面。
（二）成本会计制度
成本会计控制主要通过生产过程中的价值形成而进行 的控制，即对成本费用支出业务进行计划、控制和反映、 监督的内部控制。成本会计制度的目标、关键内部控制、 常用控制测试和实质性程序见表10-1。
表10-1 成本会计制度目标和审计测试一览表
所有耗费和物化 劳动均已反映在成 本中（完整性）
生产通知单、领发料凭 证、产量和工时记录、工 薪费用分配表、材料费用 分配表、制造费用分配表 均事先编号并已经登记入 账
监盘在审计中运用
监盘在审计中运用关键信息项1、监盘的目的2、监盘的范围3、监盘的时间安排4、监盘人员的职责与资质5、被审计单位的配合义务6、监盘的方法与程序7、对监盘结果的记录与报告8、异常情况的处理方式9、保密条款11 监盘的目的监盘是审计过程中的一项重要程序，旨在通过实地观察和检查被审计单位的资产、存货等实物，获取有关其存在性、数量、状况和所有权的证据，以支持审计结论和财务报表的准确性。
111 确认资产的实际存在，防止虚构或夸大资产的情况。
112 核实存货的数量和质量，确保其与财务记录相符。
113 检查资产的保管和使用状况，评估其是否存在减值或损坏的风险。
12 监盘的范围监盘的范围应根据审计计划和被审计单位的业务特点确定，通常包括但不限于以下方面：121 存货，如原材料、在产品、产成品等。
122 固定资产，如房屋建筑物、机器设备、运输工具等。
123 现金和有价证券。
124 其他重要的实物资产，如珍贵物品、艺术品等。
13 监盘的时间安排监盘时间应合理安排，以确保能够获取准确和可靠的信息。
131 尽量选择在资产的静止状态进行监盘，例如在存货盘点日或期末。
132 考虑被审计单位的业务周期和生产经营特点，避免在资产流动频繁的时段进行监盘。
133 提前通知被审计单位安排好监盘相关事宜，但应注意防止其提前进行不当的调整或准备。
14 监盘人员的职责与资质监盘人员应具备相应的专业知识和技能，明确各自的职责。
141 熟悉审计程序和相关法规要求。
142 能够准确识别资产的种类、数量和质量特征。
143 严格按照监盘程序进行操作，保持客观和公正。
144 对监盘过程中发现的问题及时记录并报告。
15 被审计单位的配合义务被审计单位在监盘过程中有配合审计人员的义务。
151 提供必要的场地、设备和人员协助。
152 准备好相关的资产清单和记录。
153 对资产的存放和标识进行规范，便于监盘工作的顺利进行。
154 如实回答审计人员的询问，并提供相关的解释和说明。
存货监盘程序
（二）制定存货监盘计划应考虑 的事项
• 1，与存货相关的重大错报风险。 • 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影
响重大错报风险的因素包括：存货的数量和 种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速 度或易损害的程度、遭受失窃的难易程度。 • 例如经过漫长制造过程的存货、与时装有关 的服装行业、鲜活易腐烂的存货、高科技含 量的存货、单位价值较高易被盗窃的存货等 。
• B,对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应 当查明未纳入的原因。
第三十三页，共47页。
• C,对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计 师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否 已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
• D,在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有 权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货 的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。
第二十二页，共47页。
• 2，存货监盘的要点及关注事项。
• 要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的
方法、步骤、各个环节应注意的问题以及所有解 决的问题。 • 关注事项主要包括盘点期间的存货移动、存货的 状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点等 。
第二十三页，共47页。
• 3，参加存货监盘人员的分工。 • 应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工
一、存货管理层和注册会计师的责任 4，存货监盘的目标
第一页，共47页。
• 1，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
第二页，共47页。
• 2.存货监盘是指注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当 检查，可见，存货监盘有两层含义：
③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆 的重量；
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报表日
结账日
2009.12.31
2010.2.6
盘点日 2010.2.7
1.2 库存现金盘点审计目标
认定 存在 完整性 一般审计 目标 存在 完整性 具体审计目标 确定被审计单位资产负债表的货币资金项 目中的库存现金在资产负债表日是否确实 存在
确定被审计单位所有应当记录的现金收支 业务是否均已记录完毕，有无遗漏 计价和分 被审计单位永续盘存记录中的现金数量与 准确性 摊 库存现金数量一致。详细数据汇总正确。 权利和义 权利和义 确定记录的库存现金是否为被审计单位所 务 务 拥有或控制 分类和可 分类和可 确定库存现金是否已按照企业会计准则的 理解性 理解性 规定在财务报表中做出恰当列报
清点要求：由出纳清点现金，注册会计师 现场监督。
注意： ①若有充抵库存现金的借条、代保管的工 资、未提现支票、未作报销的原始凭证， 应在“库存现金监盘表”中注明或作出必 要的调整; ②对未能在资产负债表日进行监盘的，则 需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算 、调整至资产负债表日的金额; ③资产负债表中货币资金项目中的库存现 金数额应以结账日实有数额为准。
10,000.00
4,415.00 10,391.40 5,441.20 21,500.00 873.50 1,800.00 8,500.00 905.00 41,891.40 30,934.70 41,891.40 30,934.70
库存现金监盘表
检查核对情况 项目 上一日账面库存余额 加:盘点日未记账传票收入金额 减: 盘点日未记账传票支出金额 盘点日账面应有余额 盘点日实有库存现金数额 盘点日应有与实有差异 差异原因分析 现金盘点日调整后余额 报表日至审计日库存现金付出总额 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 报表日账面余额 差异 人民币 54,589.00 3,025.00 4,867.00 52,747.00 52,747.00 0.00 52,747.00 35,801.70 44,916.40 43,632.30 1 43,632.30 43,632.30 0.00
库存现金内部控制测试
• 了解现金内部控制（流程图）。注意检查库存 现金内部控制的建立和执行情况： 库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情 况 出纳与会计的职责是否严格分离 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对
库存现金内部控制测试
• 抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部 控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用 等情况。选取适当的样本量，作如下检查 核对现金日记账的收入金额是否正确
现金监盘的步骤
• 确定监盘方式、时间 • 审阅库存现金日记账并与现金收付凭证核对 • 由出纳根据库存现金日记账计算现金结余额 ，由审计人员编制“库存现金监盘表” • 盘点保险柜内的现金实存数 • 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对
现金监盘的步骤
• 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未 作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表 ”中注明，必要时应提请被审计单位做出调 整 • 在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调 整至资产负债表日的金额。
监盘案例
• M注册会计师在2008年2月1日对A公司全部 现金进行监盘后，确认现金实有数额如库 存现金监盘表所示。A公司1月31日账面库 存现金余额为54,589元，2月1日发生的现金 收支全部未登记入账，其中收入金额为 3,025元、支出金额为4,867元，2008年1月1 日至1月31日现金收入情况如以下现金日记 账所示，试完成库存现金监盘表。
库存现金内部控制测试
• 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核 对。检查其加总是否正确无误，库存现金 日记账是否与总分类账核对相符。 • 检查外币现金的折算方法是否符合有关规 定，是否与上年度一致。
• 评价库存现金的内部控制。应首先确定库 存现金内部控制可信赖的程度以及存在的 薄弱环节和缺点，然后据以确定库存现金 实质性程序的重点
核对现金收款凭证与应收账款明细账的有 关记录是否相符 核对实收金额与销货发票是否一致
库存现金内部控制测试
• 抽取并检查付款凭证。按照现金付款凭证 分类，选取适当的样本量，作如下检查： 检查付款的授权批准手续是否符合规定 核对现金日记账的付出金额是否正确
核对现金付款凭证与应付账款明细账的记 录是否一致 核对实付金额与购货发票是否相符，等等
现金监盘（实质性程序）
• 基本流程：核对日记账和总账账目→监盘现 金→余额分析→抽查大额收支凭证→截止测 试→评价列报（“货币资金”） • 监盘库存现金 审计目标：验证库存现金存在性。
监盘范围：企业各部门保管的所有现金， 包括已收到但未存入银行的现金、零用金 、找换金等。
监盘时间：一般选择在上午上班前或下午 下班时进行，多处的现金应同时盘点。 监盘方式：突击检查。 参加人员：出纳员、被审计单位会计主管 人员、注册会计师。
A公司现金日记账
日期 2008-1-1 2008-1-3 2008-1-4 2008-1-6 2008-1-8 2008-1-12 2008-1-14 2008-1-16 2008-1-19 2008-1-27 2008-1-30 2008-1-31 2008-1-31 凭证号 现付-1 银付-1 现付-2 现收-1 现付-3 银付-2 现付-4 现付-5 现付-6 现付-7 摘要 年初余额 付樊科借备用金 提差旅费 付张刚报销招待费款 收李明退款 付汪洋报销差费等款 提现 付李明报销复印费 付张媛报购贺卡款 付刘华报销购办公用品款 付程建国报销购门锁款 本期合计 本年累计 借方金 额 贷方金 额 9,000.00 方向 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 借 余额 43,632.30 34,632.30 44,632.30 40,217.30 50,608.70 45,167.50 66,667.50 65,794.00 63,994.00 55,494.00 54,589.00 54,589.00 54,589.00
第十章 监盘法和重新执行法
1
监盘法
2
重新执行法
1.1 监盘法的定义
• 监盘法是审计人员通过现场监Байду номын сангаас被审计单位 对各种实物资产及现金、有价证券的盘点， 并进行适当抽查而取得审计证据的方法
• 将监盘结果与书面材料比较核对 • 盘点日和结账日不一致是需要调节： 盘点日在后，结账日存量=盘点日存量+结账 日至盘点日发出量—结账日至盘点日收入量 盘点日在前，结账日存量=盘点日存量+盘点 日至结账日收入量—盘点日至结账日发出量