存货监盘程序
存货监盘案例分析
存货监盘案例分析在企业的财务审计中，存货监盘是一项至关重要的程序，它不仅能够验证存货的存在性、完整性和准确性，还能够为审计人员提供有关存货质量、计价和内部控制的重要线索。
本文将通过一个实际的存货监盘案例，深入分析存货监盘过程中可能遇到的问题以及相应的解决方法。
一、案例背景本次案例的审计对象是一家制造业企业，主要生产电子产品。
该企业的存货种类繁多，包括原材料、在产品和产成品。
在审计年度末，企业的存货余额较大，占总资产的比重较高。
二、存货监盘计划在进行存货监盘之前，审计小组制定了详细的存货监盘计划。
计划包括确定监盘的范围、时间、人员安排以及监盘的程序和方法。
监盘范围涵盖了企业的所有仓库，包括原材料仓库、在产品车间和成品仓库。
监盘时间选择在会计年度末的最后一天，以确保能够反映企业年末的存货状况。
人员安排方面，审计小组分成了多个小组，每个小组负责一个仓库或车间的监盘工作。
在监盘程序和方法上，审计小组决定采用实地盘点和抽样检查相结合的方式。
对于数量较大、价值较低的存货，采用抽样检查的方法；对于数量较少、价值较高的存货，进行全面的实地盘点。
三、存货监盘过程（一）实地盘点审计人员到达仓库后，首先与仓库管理人员进行了沟通，了解存货的存放情况和管理流程。
然后，审计人员开始实地盘点存货。
在盘点过程中，审计人员认真核对存货的名称、规格、数量等信息，并与仓库的存货台账进行对比。
在盘点原材料时，审计人员发现了一些原材料的包装破损，可能会影响原材料的质量。
审计人员及时记录了这一情况，并要求企业提供相关的质量检验报告。
在盘点在产品时，由于在产品的生产过程较为复杂，审计人员难以直接确定在产品的数量和进度。
为了解决这一问题，审计人员与生产部门的人员进行了沟通，了解在产品的生产工艺和流程，并根据生产进度估算在产品的数量。
在盘点产成品时，审计人员发现了一些产成品的标签与实际产品不符。
审计人员要求企业立即进行整改，并重新核对产成品的标签和数量。
券商存货监盘流程
券商存货监盘流程
券商的存货监盘流程可以按照以下步骤进行：
1. 确定监盘目标：明确监盘的目的和范围，例如全盘监盘还是抽样监盘，监盘的时间和地点等。
2. 制定监盘计划：根据监盘目标，制定监盘计划，包括监盘的时间表、监盘人员的安排和职责分工等。
3. 准备监盘工具和资料：准备必要的监盘工具，如盘点表、计算器、计量器具等，并准备相关的存货记录、进销存台账、存货清单等资料。
4. 进行实地监盘：按照监盘计划，由监盘人员逐一盘点存货，记录存货的数量、品种、规格、质量状况等信息。
5. 核对盘点结果：在盘点结束后，核对盘点结果与存货记录、进销存台账等资料的一致性，检查是否存在差异或异常情况。
6. 处理差异和异常情况：如果发现盘点结果与存货记录存在差异，需要进行调查和核实，找出差异的原因，并及时进行调整和纠正。
7. 编制监盘报告：根据盘点结果和处理情况，编制监盘报告，包括存货盘点的总结、差异的分析和处理意见等。
8. 报告审批和归档：将监盘报告提交给相关负责人审批，并按照规定的程序进行归档，留存监盘相关的文件和记录。
以上流程仅供参考，具体操作可能因企业实际情况和审计要求而有所不同。
建议咨询审计专业人士获取更准确的信息。
存货监盘审计程序初探
一
主要风险在于难 以确定存货 明细表上所记 载的存货是否真实存在
并且是完整的，在盘点标签收集过程中遗漏有效 的盘点标签 以及
添加虚假的标 签 ， 而存货明细表中却计人这些标签的明细。 （ ） 三 盘点过程 中存货生产和收发 的截止 、 点现场存货的移 盘 动等控制 不够 该方面 的风 险在 于难以确定盘点 存货 的正确性 ， 以及计入存货 明细表的准确性。 因此 ， 也难 以评价记载于存货 明细 表中的存货是否真实存在并且是 完整 的以及存货盘点计划在存货 盘点过程 中未被遵行。
的软件 ，这些 软件可以通过向决 策者提供在分析性程序 中使用的 统计学或者数学模 型， 用来使决策者更好地进行决策。 于知识 的 基 专家系统 （ Ｅ 。是一系列 的相互作用 的基 于计算机的软件程 Ｋ Ｓ） 序； 这些程序可以帮助决策者使用专家的决策规则进行决策。 了 为 创造一个 专家 系统 ， 专家的决策规则必须是诱导性 的 ， 并且 以 “ 如
二、 存货监盘的审计 程序选择 年末存货监盘主要的审计程 序包括 以下几方面 ：一是控制性
、
存 货监 盘 的 审计 风 险 因素 分 析
存货监盘的主要 目的是获得足够的证据来支持注册会计 师的
总体审计意见 ， 特别是对于存货 “ 存在性 ”和 “ 整性” 的认 定 。 完
测试 ， 了解并记录控制 、 如 观察执行情况 和评估其有效性 ； 二是兼
盘点结束时 ，收集每个盘点标签并根据标签上记载的数量填入完 整 的存货清单时 ， 难以确定上述存货清单是否完整 。 风险点在 于在 标签收集过程中， 任何遗失 的标签将无据可查 ， 以发现 。在参加 难
的效率 。
表１ 任务按复杂性 的三种分类
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。
存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值关键的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。
与其他类资产相比，存货具有下列特点：（1）占用资金大、流动性强、周转快；（2）品种繁多、存在形式经常发生变化、可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。
由于企业存货的形态及流转变化万千，容易使一部分企业在存货上大做文章，出现财务数据虚假的情况。
因此对存货的真实性审计就显得尤为重要。
而存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。
在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。
（一）做好盘点准备工作。
A、存货实地盘点计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。
B、制订盘点计划时要进行必要的人员、物资准备，供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与，将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员，以便引起被审单位参与盘点人员重视。
C、盘点时间最好选择接近结帐日期。
D、盘点期间尽可能停止业务活动，存货必须整理分类，按行业规则摆放。
计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和已付的存货应登记入帐。
（二）、采取恰当的盘点方法。
A、盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对。
B、各种商品、物料和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。
对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
存货监盘的要点
存货监盘的概念和要点依据：《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》一、存货监盘概念指注册会计师现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘的目的是获取存货数量和状况的审计证据。
（一）存货监盘是一项复合程序，可以理解为一种双重目的的测试1、观察和检查结合2、既是控制测试，又是提供存货金额是否存在错报的直接审计证据。
（二）实施存货监盘审计程序1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2、观察管理层制订的盘点程序的执行情况；3、检查存货；4、执行抽盘。
二、存货监盘的要点（一）选择监盘地点需要考虑的因素1、如果存货存放在多个地点，首先取得完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。
选择盘点地点可以执行以下审计程序：（1）询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况;（2）比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；（3）检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；（4）检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；（5）在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，以往审计中某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点。
对最终选定的盘点地点需要在底稿中说明理由。
特殊存货监盘程序表
被审计单位：
索引号：
页次：
项目：特殊存货监盘程序表
编制人：
日期：
财务报表截止日：
复核人：
日期：
(一)由于存货的性质或位置而无法实施存货监盘程序
1.存货的特殊性质
（1）存货涉及保密问题，如产品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺；
（2）存货系危害性物质，如辐射性化学品或气体。
复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此外，还可以实施其他替代审计 程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。
(四)首次接受委托的情况
当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证 据，应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：
（1）查阅前任注册会计师工作底稿；
（2）复核上期存货盘点记录及文件；
4.在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作；
5.按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录 进行比较；
6.利用计算机辅助审计技术进一步测试存货盘点数据的可靠性。
（3）检查上期存货交易记录；
（4）运用毛利百分比法等进行分析。
会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，如果审计人员在申报期第1 年或第2 年结束后接受委托担任发行人的注册 会计师，可能无法对发行人第1 年或第2 年年末的存货实施监盘，审计人员应考虑能否实施有效替代程序(包括取得、使用并评估前任会计师的监盘 结果)以获取充分、适当的审计证据，否则注册会计师应考虑上述情况对审计意见的影响。
审计具体准则之存货监盘
.（.....）50万份精华管理资料，3万多集管理视频讲座.（.....）专业提供企管培训资料审计具体准则第26号－－存货监盘第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。
第三条定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章存货监盘计划第四条注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
第五条在编制存货监盘计划时，注册会计师应当：（一）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（二）了解存货会计系统及其他相关的内部控制；（三）评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（七）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。
第六条在复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑以下主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布置；（五）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。
存货监盘36个程序
略
16.检查已盘点的存货：
(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；
(2)从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。
略
17.对以包装箱等封存的存货，考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。
略
18.当发现重大盘点错误时，考虑扩大监盘范围。
略
27.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成存货监盘报告：
(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果；
(2)确定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物；
(3)选择盘点结果汇总记录中的项目，查至原始盘点表，以确定没有混入不应包括在内的存货项目；
(4)选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较，获取异常变动的信息。
减：抽盘日至资产负债表日发出数量
资产负债表日实存数量
资产负债表日账面数量
差异
原因分析
存货监盘36个程序
存货监盘程序
请你们对照教材看一遍，冲刺班讲义的本部分内容也可以对照教材看一遍，存货监盘是全世界审计界公认的重要审计程序，环节很细化。
大的环节有四个：
一、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划；
二、监盘中，实施观察和检查程序；
三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告。
四、特殊情况的处理。
3)如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永续盘存明细记录核对一致；
(2)存货销售截止：
1)检查盘点日前最后的与盘点日后最前的
张出库单或发运报告，确定截止是否正确；
2)如有必要，选择重要存货项目，核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致，截止是否恰当；
存货盘点流程
存货盘点流程存货盘点是企业日常管理中非常重要的一环，它不仅能够及时了解企业存货的实际情况，还能够发现存货管理中存在的问题，为企业的经营决策提供准确的数据支持。
下面将介绍一下存货盘点的具体流程。
首先，进行存货盘点前的准备工作。
在进行存货盘点之前，需要对盘点的范围、对象、时间等进行明确的界定。
确定盘点的范围是指确定哪些存货需要进行盘点，可以按照仓库、货架、品类等进行划分；确定盘点的对象是指确定谁来进行盘点，可以是仓库管理员、财务人员等；确定盘点的时间是指确定盘点的具体时间点，可以是月末、季末等。
其次，进行存货盘点的实际操作。
在进行存货盘点时，需要按照事先确定的范围、对象、时间进行实际操作。
盘点人员需要按照规定的程序和标准，对存货进行逐一清点，并记录存货的名称、数量、单位、质量等信息。
在盘点过程中，需要严格按照规定的程序进行，确保盘点的准确性和完整性。
接着，进行存货盘点后的处理工作。
在存货盘点完成后，需要对盘点结果进行核对和整理。
盘点结果需要与实际库存进行比对，发现差异的需要进行调查和处理。
同时，还需要对盘点结果进行汇总和分析，形成盘点报告，并上报相关部门进行核准和备案。
最后，进行存货盘点后的跟踪工作。
存货盘点并不是一次性的工作，而是需要进行长期的跟踪和监督。
企业需要建立健全的存货盘点制度和流程，定期对存货进行盘点，并对盘点结果进行分析和评估，及时发现和解决存货管理中存在的问题，确保存货管理的准确性和及时性。
综上所述，存货盘点是企业管理中非常重要的一环，它需要进行全面的准备工作，严格的实际操作，及时的处理和跟踪工作。
只有做好存货盘点工作，企业才能及时了解存货的实际情况，发现存货管理中存在的问题，为企业的经营决策提供准确的数据支持。
希望各位员工能够严格按照存货盘点流程进行操作，确保存货盘点工作的准确性和完整性。
浅谈存货监盘实务中的难点和对策
浅谈存货监盘实务中的难点和对策【摘要】存货监盘是注册会计师进行存货审计的一项核心审计手段，但是由于存货性质的复杂性和多样性给存货监盘带来了一定的难度，亟需为老问题寻求新办法以妥善解决。
本文列举了审计实务中遇到的存货监盘程序的难点，针对性地提出解决建议。
【关键词】存货监盘难点对策一、存货监盘概述存货监盘是存货审计程序的一项核心程序，近年来出现的一些重大的存货审计失败案例大多是因为注册会计师不重视对存货的监盘所致，因此，审计人员在审计过程中应当按照注册会计师执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
1、存货监盘的含义对存货监盘的理解主要把握下面两个方面：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货盘点状况；二是在此基础上注册会计师应该根据审计需要抽查已经盘点过的存货，对期末存货的记录实施相应的审计程序，确定是否准确反映了实际的盘点结果。
2、存货监盘计划注册会计师应该根据被审计单位存货的特点、存货盘存制度以及内部控制的有效性等实际情况编制存货监盘计划。
存货监盘计划一般包括以下内容：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。
3、存货监盘的程序注册会计师亲临存货现场进行监盘时，一般实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘程序。
二、存货监盘实务中的难点1、处于生产过程中的存货或者流动中的存货无法实施存货监盘存货是企业一项重要的生产资源，它存在的形式多种多样。
这里所说的处于生产过程中的存货主要是指正处于生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，以及正处于生产过程中的在产品或者半成品。
这里所说的流动中的存货主要是指正处于验收入库、领用、搬运出库过程中的存货或者在途的存货。
在实务中，审计人员通常习惯于对存放在固定地点、处于静止状态的存货进行监盘，而对处于生产过程中的存货或者流动中存货的监盘总是不重视，或者为了节约审计时间，降低成本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存货审计证据的充分性和适当性。
存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序•相关推荐存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序存货监盘的一般程序1 概念监盘=观察+抽查2 计划(1)制定依据：A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。
C原因即基本观点2：存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
(2)实施工作：A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B了解与存货相关的内控C评估与存货相关的重大错报风险和重要性D查阅以前年度的存货监盘工作底稿E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作G复核或与管理层讲座其存货盘点计划(3)主要内容：A存货监盘的目标、范围及时间安排；B存货监盘的要点及关注事项；C参加存货监盘人员的分工；D检查存货的范围。
3 程序类型(1)只有少数项目构成时，实质性程序为主。
对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；(2)在大多数审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
4 程序(1)观察(教材368)A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。
B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。
C对所有权不属于被审计单位的存货。
D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。
(2)检查A要求B目的C范围D双向检查：准确性(记录->实物)+完整性(实物->记录)E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点5 特别关注(1)存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。
审计实务第四篇审计基本任务(生产与存货循环审计)
▪ 定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原 因，及时采取措施，有效地控制成本。
课件制作人：罗杰
（7）监督检查
要求
▪ 企业应当建立对成本费用业务的监督检查 制度， 重点检查 ➢ 检查是否存在成本业务不相容职务混岗 的现象。 ➢ 检查成本费用业务的授权批准手续是否 健全，是否存在越权审批的行为。 ➢ 检查成本费用支出的真实性、合理性、 合法性和是否超出预算范围。 ➢ 检查成本费用的记录、报告的真实性和 完整性。
课件制作人：罗杰
任务一：了解生产与存货循环 的内部控制
▪ 一、任务介绍 ▪ 二、任务实施 ▪ 三、任务小结 ▪ 四、课后实训
课件制作人：罗杰
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一、任务介绍
▪ 对生产与存货循环交易进行审计，注册会计师首 先应了解生产与存货循环相关的内部控制，在此 基础上初步评价内部控制，并初步评估认定层次 上的重大错报风险，在此基础上计划进一步审计 程序。
1、了解和识别成本费用内部控制
了解
内容 ▪ 职责分工 ▪ 授权审批 ▪ 凭证和记录 ▪ 成本费用预算 ▪ 成本费用控制 ▪ 成本费用核算 ▪ 监督检查
课件制作人：罗杰
（1）职责分工
要求 成本 费用 业务 不相 容岗 位
▪ 企业应当建立成本费用业务的岗位责 任制，明确相关部门和岗位的职责、 权限，确保办理成本费用业务的不相 容岗位相互分离、制约和监督。
课件制作人：罗杰
（3）凭证和记录
要求
▪ 企业应当在生产与存货循环各环节设置相关的记 录、填制相应的凭证，建立完整的生产与存货循 环登记制度，并加强凭证和记录的相互核对工 作。 凭证应当预先连续编号，避免漏记或重复 记账。
注册会计师实施存货监盘程序探析
ACCOUNTING LEARNING89注册会计师实施存货监盘程序探析胡彬彬 河南工业贸易职业学院财务会计学院摘要：注册会计师在审计过程中，对存货采用监盘程序的目的是为了确定资产负债表中存货项目所反映的存货多少，而且所有权都属于被审计单位。
但在实际工作中，由于多方面的原因，尤其是注册会计师在监盘过程没有严格执行审计准则，或执行程序不恰当，导致审计失败的不在少数。
本文在对监盘程序的执行现状和存在问题进行梳理和分析的基础上，归纳出了注册会计师在执行监盘程序时应注意的事项。
关键词：注册会计师审计；监盘；审计实务；运用引言2020年6月23日，某岛公司因为内部控制存在重大缺陷、年报和公告存在虚假记载以及信息披露不及时等违法事实而受到证监会的处罚。
由此可见，财务造假是事实，扇贝游走一说纯属骗人。
从中也不难看出在注册会计师审计中有效实施存货监盘的重要性和必要性。
一、注册会计师实施存货监盘程序的必要性存货监盘准则明示，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘是存货审计的一项核心审计程序，是注册会计师在参加被审计单位存货盘点过程中实施的抽查盘点和观察工作，目的是为了确定被审计单位存货计量的准确性和存货记录程序的运作是否合理、有效。
虽然财务部一般都会要求仓储部门每月盘点一次，但由于种类繁多，收发频繁，仓储部门人数有限等原因导致未必踏踏实实全面盘点，所以，注册会计师在监盘时就会发现单据不全、履行手续不规范、堆放不整齐以及监盘后发现较多账实不符事项等情况。
虽然存货监盘每年都是注册会计师审计的噩梦，但由于存货在企业资产结构中所占比重较大，故其准确与否对审计报告的意见类型影响很大，再加上通过监盘获取审计证据的可靠程度较高，所以，存货监盘是注册会计师获取审计证据的一种重要审计程序。
二、注册会计师实施存货监盘程序过程中暴露出的常见问题虽然注册会计师实施监盘程序是否合理有效，将直接影响审计证据的可靠性，但是在实际执行监盘程序过程中，往往会因为注册会计师对助理审计人员的工作复核指导监督不到位，不遵守执业规范，甚至是怕苦怕累等暴露出诸多问题。
存货盘点注意事项
盘点注意事项一、盘点现场应当执行的程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（三）检查存货（四）执行抽盘（抽盘比例按金额计算不低于30%）二、监盘程序注意事项（一）观察盘点现场，确定存货已停止移动成都易控目前尚未确定是否静态盘点，即盘点时是否停止所有存货的出入库以及产线停止生产，每个仓库的监盘人员需要记录自己负责监盘的仓库在盘点当天是否停止出入库办理，如果该仓库当天没有停止存货出入库，则需要询问企业人员如何确保盘点数据的准确性并记录。
（二）完成存货监盘底稿提前熟悉监盘底稿中提醒我们需要在监盘过程中注意的事项，现场盘点时留心观察，监盘结束后尽快完成该底稿，以免后期遗忘盘点中关注到的情况。
三、抽盘程序注意事项（一）双向抽盘1.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货盘点的准确性，2.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点的完整性。
（二）完成存货抽盘记录监盘结束后当天即完成该底稿，以免后期遗忘四、形成底稿（一）整理核对盘点差异核对企业仓库人员在盘点结束后轧出来的盘点差异是否正确，主要核对一下实盘数的录入是否正确（二）各个仓库监盘人员完成各自的监盘底稿存货监盘记录、存货抽盘记录、存货监盘报告（三）各仓库监盘人员离开前需提交至项目经理处的盘点资料纸质原始盘点表（每页签字完整，带盘点日期）、纸质抽盘表（每页签字完整，带盘点日期）、盘点过程中的拍照记录、对仓库管理员录入到excel中的实盘数的核对结果。
五、盘点、监盘、全盘、抽盘监盘是观察企业人员执行盘点程序，其对象、方法的选择都是由企业人员为主决定的；而抽盘是审计人员选择部分存货作为样本，由审计人员亲自或者要求企业人员在审计人员指令下对其进行从账面到实物或者从实物到账面的核对检查。
主导方不同。
项目组应根据对发行人的存货盘点和对发行人内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围。
在实施观察程序后，如果项目组合理判断发行人内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好有序，可以相对缩小实施抽盘的范围。
存货监盘程序
流体存货等
量 在确时定存在存困货难质。录；
量时存在困难。3）选择样品进行化验与分
析，或利用专家的工作
0 1
DESIGH
步骤三：检查存货
特别关注的情况： （2）特殊类型存货的监盘（曹冲称象）
存货类型
盘点方法与潜在问题
贵金属、石器、艺 在存货辨认与质量确
术品与收藏品 定方面存在困难。
在存货辨认与数量确
【提示】执行抽盘要关注审计程序的不可预见性——1. 不能提前预告；2.执行抽盘的对象要避免提前进行标识（要 与盘点时管理层贴标识相区分，这是被审计单位贴标识）。
0 1
DESIGH
步骤四：执行抽盘
存在抽盘差异时， 1）注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计
单位更正； 2）注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程
（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以 及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（是否存在质量差的存货）
（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（是
1 否存在存货计数错误的情况） （4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。（避免 漏记或重复记录）
DESIGH
步骤二：观察管理层制定的盘点程序的执行情况——注册会
计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的
审计证据
0 ➢ （1）注册会计师一般应当获取有关截止性信息的复印件，例如盘点日前后存货收 发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 ➢ （2）注册会计师需要关注所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括类型存货的监盘（曹冲称象）
存货类型
盘点方法与潜
在问题
事务所存货监盘操作要点
存货监盘1.监盘目的：获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在（存在认定），已经反应了被审计单位拥有的全部存货（完整性认定），并属于被审计单位的合法财产（权利和义务的认定）。
2.监盘计划（1）基本要求：根据被审计单位的存货特点、盘存制度、存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。
注：监盘包括控制测试和实质性程序（2）工作内容：A.考虑存货项目的重要程度B.考虑与存货相关的内部控制：订购单、验收报告、存货领料单、生产报告、发运凭单、盘存制度等C.考虑与存货相关的重大错报风险和重要性D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿E.考虑实地察看存货的存放场地F.利用专家的工作或其他注会的工作G.复核或与管理层讨论其存货盘点计划3.存货监盘程序（1）观察程序（被审计单位盘点前）A.观察盘点现场：a.确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识；b.对所有权不属于被审计单位的存货，注会应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；如：代为保管；受托代销；已经销售但货物尚未发出等注：即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注会在监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象c.对未纳入盘点范围的存货，注会应当查明未纳入原因B.观察盘点人员的盘点活动：a.被审计单位盘点计划是否贯彻执行；b.盘点人员是否准确无误地记录被盘点存货的数量和状况（2）检查程序（对已盘点的存货进行适当检查）目的：确证被审计单位盘点计划得到适当的执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）范围：每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐藏性较强的存货措施：存货盘点记录存货实物（准确性）存货实物存货盘点记录（完整性）若存在错误，应采取其他措施：A.注会查明原因，及时提请被审计单位更正B.扩大检查范围C.重新盘点（3）特别关注的情况A.存货的移动原因：生产经营的不断进行措施：注会实施检查程序确定其是否设置相应的控制程序B.存货的状况原因：存在毁损、陈旧、过时及残次涉及方面：存货跌价准备的计提C.存货的截止涉及方面：截止日前入库存货是否包括在盘点内，截止日后是否未包括；截止日前装运出库存货是否未包括在盘点内，截止日后是否包括；已确认销售但尚未装运出库的商品是否未包括在盘点内；已记录购货但尚未入库的存货是否未包括在盘点内；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否已进行会计处理措施：获取存货验收入库、装运出库及内部转移截止等信息；观察存货的验收入库地点、装运出库地点；检查入库单和出口单在截止日前的最后编号是否连续注：为连续编号时检查截止日前最后几笔装运和入库记录；被审计单位使用运货车厢或拖车的，应详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录存货状况（4）对特殊类型存货的盘点特殊类型存货的监盘程序（5）存货监盘结束时的工作A.再次观察盘点现场B.取得并检查已慎用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号，发放表单是否收回C.将监盘获取信息与被审计单位的盘点记录进行复核4.特殊情况的处理（1）由于存货性质或位置而无法实施监盘程序A.存货特殊性质原因：涉及保密；危害性物质措施：询证；替代程序（依赖内部控制）B.存货的特殊位置原因：在途物资措施：查验凭证；函证（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成A.不可预见的因素原因：无法亲临现场；气候因素措施：改变监盘日期（前提有良好的内控）；委托其他适当人员B.接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成措施：适当检查（前提有良好的内控）；重新盘点并测试检查日与资产负债表日间的交易（3）委托其他单位保管或已经质押的存货措施：获取委托代管存货的书面确认函；函证注：此类存货重要的话应考虑控制程序，实施监盘或聘请其他注会监盘（4）首次接受委托考虑期初存货余额：查阅前任注会工作底稿；复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等（二）存货计价测试（1）样本的选择：结存余额较大且价格变化频繁的项目；具有代表性（如：分层抽样法）（2）计价方法的确认：结合企业会计准则的基本要求（3）计价测试：首先对存货价格的组成内容予以审核，再与账面记录进行对比，编制对比分析表注：期末存货采用成本与可变现净值孰低法；是否计提减值准备存货计价审计表。
存货监盘程序高级教学
一类参考
28
• (4）执行抽盘。
• A,在对存货盘点结果进行测试时，注册会计 师可以从存货盘点记录中选取项目追查至 存货实物，以及从存货实物中选取项目追 査至盘点记录，以获取有关盘点记录准确 性和完整性的审计证据。
• B,注册会计师应尽可能避免让被审计单位事 先了解将抽盘的存货项目。
一类参考
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• C,除记录注册会计师对存货盘点结果进行 的测试情况外，获取管理层完成的存货盘 点记录的复印件也有助于注册会计师日后 实施审计程序，以确定被审计单位的期末 存货记录是否准确地反映了存货的实际盘 点结果。
一类参考
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补充一：存货盘存制度
• 1，永续盘存制：也称账面盘存制，就是通 过设置存货明细账，对日常发生的存货增 加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中 进行连续登记，并随时在账面上结算各项 存货的结存数并定期与实际盘存数对比， 确定存货盘盈盘亏的一种制度。
一类参考
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• 2，实地盘存制：又称定期盘存制，是指会 计期末通过对财产物资进行实地盘点确定 期末结存数量的方法。就是以期末具体盘 点实物的结果为依据来确定财产物资的结 存数量的方法。该方法是在期末通过盘点 实物、来确定财产物资结存数量，并据以 倒算出发出数量。
一类参考
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• 6，存货的存放地点。
• 注册会计师通常应当重点考虑被审计单 位的重要存货存放地点，特别是金额较大 或可能存在重大错报风险（如存货性质特 殊，比如艺术品、稀有玉石、电子器件等 ）的存货地点。将这些存货地点列入监盘 地点。对于其他无法在存货盘点现场实施 存货监盘的存货存放地点，注册会计师应 当实施替代审计程序。
• 下表列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采
用的盘点方法与存在的潜在问题，以及可供注册
第十一章 生产与存货循环的审计-存货监盘程序
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：存货监盘程序● 详细描述：1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。
存货监盘程序 了解盘点控制→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘 注册会计师应当实施下列监盘程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
对期末存货移动的控制： 由于实际原因无法停止生产或收发货物。
注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序。
例如，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域。
在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。
对期末存货进行截止测试： ①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。
任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。
任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
④在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。
在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
存货监盘案例分析
存货监盘案例分析实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。
2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。
3、观察到X公司寄存的Bcailiao与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。
4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。
8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托, 未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。
10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。
〔分析1在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。
（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。
2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。
〔分析）（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。
3、观察到X公司寄存的B 材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。
（分析）注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B 材料的数量。
4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
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存货监盘核对表被审计单位：财务报表截止日：公司名称：子公司或分部：营业地点或部门：存货实地盘点日期：监盘日期：在场的本所审计人员代表：公司负责存货管理的代表（或部门）：存货监盘的目的是确定：（1）存货确实存在；（2）存货账面数量真实反映监盘日实际持有的存货数量；以及（3）存货是可用、可销售的（例如无毁损、残次冷背情况）填写说明：本问卷涵盖了存货监盘过程中应当获取的信息和通常使用的审计方法，包括对永续盘存法下存货记录的测试。
本问卷中并未全部列出盘点中应考虑的所有问题，必要时应添加其他审计程序。
在某些监盘场合，某些问题可能不适用。
对不适用的问题，应标明“N/A”（即不适用）。
如回答“否”，则应在所附备忘录中对相关问题作出解释。
负责一个存放地点或部门存货监盘的本所审计人员，均应填制一份本问卷，且应于离开盘点现场前填写完毕。
本问卷可以代替“存货监盘备忘录”使用。
对存货情况的总体描述（在适用的项目后打“√”）请对存货性质作简要描述并考虑是否使用独立专家的建议（如计算机零件、珠宝等）______________________________________________________________________________存货类别：原材料在产品产成品其他特殊类型的存货（取得详细资料，以备对这些项目进行审计查验）存放在营业场所之内的存货：存放在营业场所以外的存货：已开发票但尚未发出的货物存放在外部场所的存货货到单未到的货物在途存货他人委托本公司代销的货物委托他人代销的货物特殊类型的存货：残次冷背过多储备的材料毁损的存货超产积压的产品工程模型特殊订货呆滞存货对上面列出的各类存货，请作出详细说明:存货盘点计划序号核对内容是否说明(1) 是否具备充分的书面盘点计划，该计划是否涵盖了存货实地盘点过程中的各个阶段？（说明所注意到的缺陷，如果有的话）获取该项计划的一份副本，保存在工作底稿中。
在判断该盘点计划是否充分时，应考虑下列因素：(a) 起草、核准该计划的人员姓名；(b) 存货盘点的日期和时间；(c) 负责监督存货盘点过程的人员姓名；(d) 关于安放、分隔不同存货的计划，包括清理在产品至截止点的警戒措施；(e) 关于盘点期间收、发货的控制规定以及如果在盘点期间工厂未关闭，处理存货流动的规定；(f) 关于记录存货品名和确定存货数量的计划（例如：计数、重量或其他量度）；(g) 关于识别残次冷背、毁损和呆滞积压存货的计划；(h) 关于使用标签和盘点表的计划（包括其发放、回收与控制）；(i) 关于确定存放在外部场所的存货数量的计划；(j) 关于由部门负责人或其他监督人员复核和核准存货数量的计划；(k) 关于把原始盘点记录过录到最终存货盘点表或汇总表的方法。
序号核对内容是否说明(2) 客户人员是否遵循了盘点计划？(3) 在盘点开始前，存货是否放置整齐以方便盘点？(4) 类别不同的存货以及特殊种类的存货，是否恰当地分隔开来，以便适当地确定是否将其纳入盘点范围？(5) 客户盘点人员是否被充分督导？客户盘点程序(6) 盘点小组是否被安排盘点通常不由他们负责的材料？每个盘点小组是否包括一名熟悉所盘点存货的员工？(7) 盘点者是否系统、有序地进行盘点，盘点数量是否以钢笔书写以避免可能的未经授权的修改？序号核对内容是否说明(8) 在盘点期间，盘点小组是否没有机会接触永续盘存记录？是否有人比较盘点结果和永续盘存记录并调查差异原因？(9) 是否有初次盘点人员以外的人检查点算或复点存货项目？这些人员是否没有机会接触初次盘点的记录？(10) 所有存货数量是否均通过实物点数加以确定？（如果不是，请说明估计存货数量时所使用的方法）(11) 如果在产品存货是重大的，说明在产品完工程度是如何确定的以及制造费用是如何分配的。
(12) 如果部分存货已经过预盘，则以后的入库、领用情况是否在标签上列明，或者通过其他程序加以有效控制？(13) 是否使用预先编号的存货标签，并对其编号的连续性加以控制？（如果未使用，请说明为保证所有存货均已被盘点所采用的方法，包括程序）。
(14) 如所记录的，存货盘点数量是否即为存货明细表上所使用的最终数量？（如果不是，请说明期后发运、入库等的预期变化的性质）截止程序(15) 客户盘点程序是否包括收集截止信息？(16) 盘点期间生产过程是否暂时停止？（如果不是，请说明用于控制材料流转的程序）(17) 盘点期间收、发货业务是否暂停？（如果不是，请说明用以确保收、发货业务正确截止的程序）(18) 收、发货区域中的货物是否恰当地归入公司存货？(19) 如果客户存货存放于不止一个场所，请说明用于控制盘点期间各场所间的存货收发的程序。
存货的残次冷背和安全保管(20) 简要描述客户用以识别残次冷背和呆滞存货项目的程序。
(21) 简要描述客户对存货实物的安全保管方面存在的缺陷。
抽盘程序(22) 是否实地观察了盘点和记录程序？(23) 根据审计程序表的要求，是否由我们自己抽盘所需数量的存货，并将结果列示于审计工作底稿中？序号核对内容是否说明(24) 除了那些在工作底稿中列示的，还做了其他抽盘吗？进行抽盘测试的主要目的是验证客户所记录的存货数量和品名是否正确；记录抽盘测试结果的主要目的是记录异常事项，以及控制实物计价中所使用的存货数量。
因此没有必要记录所作的所有抽盘测试）(25) 抽盘测试中所修正的错误，是否已找到源头？如果发现的错误很多，公司雇员是否对有关地点存放的存货进行重新盘点？期后我们是否复核这些复盘区域以作最终验证？(26) 是否进行测试以确保存货品名、完工进度和计量单位填写正确？(27) 是否进行复核以确保所有存货项目已被贴上了标签，或者以其他方法盘点？（如果客户未使用标签，则简要描述我们的程序。
）(28) 如果使用存货盘点表，我们是否从实物以及盘点表中各选取若干抽盘对象？(29) 如果存在大量被封装的材料，则封装是否由供货商进行？如果由公司自行封装，我们是否测试其中一些包装（至少测试其中价值较大的项目）？(30) 如果我们监盘的全部或部分是对客户永续盘存记录的测试，则简要描述用于保证这些记录可靠性的程序和控制并回答下列问题：(a)我们是否从实物及永续盘存记录中各选取一些作为抽盘项目？(b)我们所有的抽盘结果是否已调节至永续盘存？如果没有，那么工作底稿中是否已包含足够的信息以使我们能在以后再做调节？(c)我们是否已审阅过永续盘存记录，并调查了存货数量上的较大调整？(d)相应的截止信息是否已追查至永续盘存记录中的适当项目？序号核对内容是否说明(31) 我们的监盘是否涵盖了所有该场所的存货？（如果不是，请说明存放在外部场所的存货项目以及估计金额，包括代销品。
）(32) 说明我们用以确保存货项目于我们监盘后不被添加的程序。
（例如：取得所使用的存货盘点标签的编号清单、存货盘点表或在每张盘点表上列出行数。
）(33) 如果最终的存货盘点结果汇总表是我们在场的情况下编制的，我们是否取得了该表的复印件？或者如果客户准备了所有盘点标签的“审计用副本”，则我们是否取得了已用标签的“审计用副本”？(34) 我们是否已就残次冷背、呆滞积压及无法对外销售的存货与公司生产部门的雇员进行了讨论？(35) 在实地观察过程中，我们是否已列出了在监盘过程中注意到的所有残次冷背和呆滞积压存货中的重大项目？（包括与其讨论这些项目的公司雇员姓名）存货盘点汇总表的编制(36) 如果已盘点的数量在最终存货明细表上被换算成不同的计量单位，则我们是否已获取了充分的资料以测试换算？(37) 在将我们的抽盘测试结果追查至最终存货明细表时，能否取得客户盘点结果汇总底稿？（如果不能取得，请说明我们如何将抽盘结果调节至最终存货明细表。
）其他(38) 指出客户以后的存货盘点程序可在哪些方面作出改进。
(39) 指出今后如何提高本所实地盘点测试程序的实施效率。
备注结论基于审计人员的抽盘和观察结果，针对下列问题表述相关意见：客户的存货记录（例如：盘点标签、盘点表、永续盘存记录）是否公允地反映了监盘点日所拥有的存货实际数量。
对于存货能否使用和销售的问题，也请提出审计结论。
编制人：日期：复核人：日期：核准人：日期：截止数据供货商或顾客名称日期编号或说明（注A）是否列入盘点日存货？（注B）如有发票，请注明发票金额存货业务是否归入正确的会计期（注C）货物入库业务（注D）发货业务（注D）注A：请说明编号的来源。
注B：为回答此问题，对于收货业务，应确定本表中所列的材料存放在何处，确定这些材料上是否已恰当地贴上了盘点标签（或者，如果这些材料未列入存货，其是否已被适当地分隔开来）。
审计人员的回答不应仅仅依据入库单上显示的收料日期作出。
对发货业务，应检查装运单据，如提单。
注C：为回答这一问题，在监盘结束后，取得供货商发票（指收料业务中）或者公司的销货发票复印件（指销货业务中），并与公司的有关记录核对一致。
注D：当使用预先编号的入库、出库单时，记录最后一张单据的号码以及任何之前未用单据的编号；当未使用预先编号的入库、出库单时，取得盘点日前最后几笔收、发货业务的资料。
应列出装载运进材料和运出产品的工厂中的卡车和货车，并标明卡车和货车号码，不管是空的或满的，以及不管其装载物是否被包括在存货中。