关于固定资产后续支出的核算-会计
《中级会计实务》易错题
《中级会计实务》易错题1、下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有()。
A.企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定,约定价值不公允的除外C.为引入新产品(无形资产)进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认D.内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和【正确答案】ABD【答案解析】选项C,不应该作为无形资产的初始成本予以确认,应计入当期损益。
点评:本题正确率40.75%。
本题考查无形资产的初始计量(综合)。
熟练掌握各种情况下无形资产初始计量的处理方法即可。
2、甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权,此合并是非同一控制下的企业合并,库存商品的成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税率17%,消费税率8%,该存货已提跌价准备为10万元,当天乙公司账面净资产为1000万元,公允可辨认净资产为1200万元,当日甲公司资本公积结存额为24万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为36万元。
甲公司另行支付了审计、评估费2万元。
基于上述资料,下列会计核算指标中正确的有()。
A长期股权投资的初始成本为1172万元B.商品转让收益为130万元C.管理费用追加2万元D.追加营业利润128万元【正确答案】BCD【答案解析】甲公司投资当日分录如下:①借:长期股权投资--乙公司1 170贷:主营业务收入1 000应交税费――应交增值税(销项税额)170②借:主营业务成本790存货跌价准备10贷:库存商品800③借:税金及附加80贷:应交税费――应交消费税80④借:管理费用2贷:银行存款2⑤甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元,转让商品的损益额130万元(=1 000-790-80),追加营业利润128万元(=130-2)。
注会考试《会计》学习笔记-第五章固定资产06
第五章固定资产(六)第二节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出(二)费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应予资本化,作为长期待摊费用,合理进行摊销。
(1)符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
(2)固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。
【例题】20×7年1月3日,甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护,维护过程中领用本企业原材料一批,价值为94 000元,应支付维护人员的工资为28 000元;不考虑其他相关税费。
要求:编制甲公司的相关会计分录。
【答案】对机器设备的维护,仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的,不产生未来的经济利益,因此应在其发生时确认为费用。
甲公司的账务处理为:借:管理费用 122 000贷:原材料94 000应付职工薪酬28 000【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备,该设备由A、B、C、D四个部件组成。
建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元,人工成本1 200万元,资本化的借款费用1 920万元,安装费用1 140万元,为达到正常运转发生测试费600万元,外聘专业人员服务费360万元,员工培训费120万元。
2015年1月,该设备达到预定可使用状态并投入使用。
因设备刚刚投产,未能满负荷运转,甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元,各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。
按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧,预计净残值为零,其初始计税基础与会计计量相同。
会计复习:固定资产的后续计量
⼀、固定资产折旧 1.计提折旧的固定资产范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧,但以下两种情况除外: ①已提⾜折旧仍然继续使⽤的资产; ②单独计价⼊账的⼟地除外(这⾥是历史遗留问题:在我国50年代清产核资时,每个单位分的的⼟地要单独计价计⼊固定资产,现在已经很少出现这种情况,由于⼟地不会贬值,所以不提折旧)。
【注1】固定资产应该按⽉计提折旧,计提折旧原则: 【09年教材新增】固定资产应⾃达到预定可使⽤状态时开始计提折旧,终⽌确认时或划分为持有待售⾮流动资产时停⽌计提折旧。
当⽉增加的固定资产,当⽉不提折旧,从下⽉起计提折旧;当⽉减少的固定资产,当⽉仍提折旧,从下⽉起停⽌计提折旧。
当⽉增加的⽆形资产,当⽉开始摊销;当⽉减少的⽆形资产,当⽉不再摊销。
【注2】已达到预定可使⽤状态但尚未办理竣⼯决算的固定资产,应当按照估计价值确定成本,并计提折旧;待办理竣⼯决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。
2.固定资产折旧⽅法 (1)年限平均法(直线法) 年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使⽤年限 =原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使⽤年限 =原价×年折旧率 (2)⼯作量法 单位⼯作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总⼯作量 ⽉折旧额=该项固定资产当⽉实际⼯作量×单位⼯作量折旧额 (3)双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产账⾯净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的⼀种⽅法。
计算公式如下: 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使⽤年限(不考虑净残值) 最后两年改为直线法(考虑净残值):年折旧额=(期初固定资产净值-预计净残值)/2 (3)年数总和法 年数总和法⼜称年限合计法,是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以⼀个逐年递减的分数计算每年折旧额,这个分数的分⼦代表固定资产尚可使⽤的年数,分母代表使⽤年数的逐年数字总和。
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(最新)
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(最新)1、[多选题]下列各项中,关于管理费用会计处理表述正确的有( )。
A.无法查明原因的现金短缺应计入管理费用B.转销确实无法支付的应付账款应冲减管理费用C.行政管理部门负担的工会经费应计入管理费用D.企业在筹建期间发生的开办费应计入管理费用【答案】ACD【解析】选项B,转销无法支付的应付账款应该计入营业外收入。
2、[单选题]下列各项中,企业按税法规定代扣个人所得税,应借记的会计科目是( )。
A.财务费用B.税金及附加C.管理费用D.应付职工薪酬【答案】D【解析】代扣个人所得税时:借:应付职工薪酬。
贷:应交税费—应交个人所得税3、[多选题]下列各项中,属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有( )。
A.在产品按定额成本计价法B.交互分配法C.定额比例法D.约当产量比例法【答案】ACD【解析】选项B属于辅助生产费用的分配方法。
4、[单选题]如果企业不设置“预收账款”科目,应将预收的货款计入( )。
A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不单独设置“预收账款”科目,应将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
5、[单选题]下列关于固定资产的后续支出说法正确的是()。
A.固定资产的后续支出,均应当计入固定资产成本B.固定资产的更新改造中,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面余额从该固定资产原账面价值中扣除C.企业生产车间发生的不可资本化的固定资产日常修理费用,计入销售费用D.企业专设销售机构发生的不可资本化的后续支出,计入销售费用【答案】D【解析】本题考核固定资产后续支出的核算。
选项A,固定资产的后续支出,只有满足资本化条件的,才能计入固定资产成本;选项B,应当将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;选项C,应当计入管理费用。
6、[单选题]下列各项中,属于企业发生的损失的是( )。
《财务与会计》税务师考试2024年复习试题及解答参考
2024年税务师考试《财务与会计》复习试题及解答参考一、单项选择题(本大题有40小题,每小题1.5分,共60分)1、下列关于会计估计变更的说法中,正确的是()。
A. 会计估计变更应采用追溯调整法B. 会计估计变更应采用未来适用法C. 会计估计变更应采用追溯重述法D. 会计估计变更无需在附注中披露答案:B解析:会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
对于会计估计变更,企业应采用未来适用法处理,即在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。
因此,选项A“会计估计变更应采用追溯调整法”和选项C“会计估计变更应采用追溯重述法”均错误。
选项D“会计估计变更无需在附注中披露”也错误,因为根据会计准则的规定,企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息:(一)会计估计变更的内容和原因;(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(三)会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因。
2、企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时,应当将实际收到的金额记入()科目。
A. 营业外收入B. 其他业务收入C. 主营业务收入D. 公允价值变动损益答案:B解析:企业处置以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时,应当按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目;贷记“投资性房地产——成本”科目、贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目;同时,将原记入该投资性房地产的公允价值变动转入其他业务成本,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“其他业务成本”科目。
因此,实际收到的金额应记入“其他业务收入”科目,选项B 正确。
选项A“营业外收入”是核算企业发生的各项营业外收入,包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,与本题无关。
2024年中级会计职称之中级会计实务真题精选附答案
2024年中级会计职称之中级会计实务真题精选附答案单选题(共40题)1、研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为()报表项目。
A.无形资产B.管理费用C.研发费用D.营业外支出【答案】 B2、企业会计核算中将劳动资料划分为固定资产或低值易耗品,是基于()信息质量要求。
A.重要性B.可比性C.实质重于形式D.谨慎性【答案】 A3、下列关于非累积带薪缺勤的表述中,不正确的是()。
A.我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤B.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中C.非累积带薪缺勤不能结转到下期D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬【答案】 B4、2018年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期、于次年年初支付上年度利息、到期还本债券,面值为1000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1050万元,另发生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为债权投资,每年年末确认实际利息收入,2018年12月31日确认实际利息收入35万元,不考虑其他因素。
2018年12月31日,甲公司该债券投资的摊余成本为()万元。
A.1035B.1037C.1065D.1067【答案】 B5、2019年12月1日,甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同,约定甲公司于2020年1月31日以每件1.8万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品150件。
2019年12月31日,甲公司库存该产品200件,单位成本为1.5万元,单位市场销售价格为1.4万元(不含增值税)。
甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其他相关税费为0.2万元。
不考虑其他因素,2019年12月31日,库存200件A产品的账面价值为()万元。
A.300B.285C.315D.320【答案】 B6、2×18年12月31日,甲公司一台原价为500万元、已计提折旧210万元、已计提减值准备20万元的固定资产出现减值迹象。
会计准则固定资产后续计量
会计准则固定资产后续计量
固定资产后续计量是指在固定资产确认和计量后,对其进行后续的计量处理。
在会计准则中,固定资产后续计量涉及到折旧、减值准备、重估等方面的处理。
首先,固定资产的折旧是固定资产后续计量中的重要内容。
折旧是指固定资产因使用、使用权或者取得收益能力的逐渐减少而逐渐转化为成本的过程。
会计准则通常规定了不同的折旧方法,如直线法、工作量法、双倍余额递减法等,企业可以根据实际情况选择适合的折旧方法进行后续计量。
其次,固定资产的减值准备也是固定资产后续计量中需要考虑的重要因素。
当固定资产的可收回金额低于其账面价值时,需要进行减值准备的计提。
会计准则对减值准备的计提和处理也有详细的规定,企业需要根据实际情况进行后续计量处理。
此外,固定资产的重估也是固定资产后续计量中的重要内容。
在特定情况下,企业可以对固定资产进行重估,以反映其在重估日的公允价值。
重估后的固定资产账面价值的变动需要进行后续的处理,会计准则也对此进行了规定。
总的来说,固定资产后续计量涉及到折旧、减值准备、重估等方面的处理,企业需要根据会计准则的规定,结合实际情况进行全面、准确的后续计量处理,以确保固定资产的账面价值能够准确反映其在企业经营活动中的变动情况。
2020初级会计实务—固定资产发生的后续支出
第17讲固定资产发生的后续支出知识点:固定资产发生的后续支出一、固定资产更新改造案例导入【链接】汽车更换发动机①借:累计折旧 4在建工程 6贷:固定资产10②借:营业外支出 3.6贷:在建工程 3.6③借:工程物资 5应交税费——应交增值税(进项税额) 0.65贷:银行存款 5.65④借:在建工程 5贷:工程物资 5⑤借:固定资产 7.4贷:在建工程 7.4二、固定资产资本化后续支出的核算★1.固定资产的更新改造等后续支出:(1)满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;(2)不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
2.资本化支出账务处理【案例11】3月1日福喜公司(一般纳税人)将原价100万元(包括发动机40万元)的宝牛牌汽车更换新发动机,截至当前,汽车已计提折旧30万元,汽车更换的新发动机的不含税价款为60万元,出售旧发动机取得价款10万元,增值税1.3万元,款已收。
用银行存款支付安装费1万元,增值税0.09万元。
3月5日,汽车达到预定可使用状态。
五步走:(1)旧设备转出借:在建工程 70累计折旧 30固定资产减值准备(如果有金额)贷:固定资产100(2)旧设备被替换部分旧发动机原价=40万元旧发动机折旧额=40×30/100=12(万元)旧发动机的账面价值=40-12=28(万元)借:营业外支出 28贷:在建工程28如果旧部件出售借:银行存款 11.3贷:营业外支出 10应交税费——应交增值税(销项税额)1.3不影响“在建工程”(固定资产入账价值)(3)可资本化(形成资产)的后续支出借:在建工程 60贷:工程物资 60【链接】上月新发动机购买价款60万元,增值税7.8万元,款已付。
借:工程物资 60应交税费——应交增值税(进项税额)7.8贷:银行存款 67.8(4)支付安装费借:在建工程 1应交税费——应交增值税(进项税额)0.09贷:银行存款 1.09(5)达到预定可使用状态时借:固定资产103贷:在建工程(70-28+60+1)103【例题·单选题】(2016年)某企业对一条生产线进行改扩建,该生产线原价1 000万元,已计提折旧300万元,改扩建生产线发生相关支出800万元,满足固定资产确认条件,则改扩建后生产线的入账价值为()万元。
会计实务:固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么?
固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么?与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
那么固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么呢?一起来看。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”科目转入固定资产。
再有,若后续支出属固定资产重要组成部分,则应将后续支出单独计价,并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧;若后续支出属固定资产非重要组成部分,则后续支出与固定资产一并计价,重新测算使用年限,计提折旧。
费用化支出与资本化支出最大的区别,就是该支出是否增加固定资产帐面价值,如果不能增加,那么就属于费用化支出,如果可以增加,那么就属于资本化支出。
如,在修理费方面,如果是小修理,日常维护等,是不会增加固定资产价值的,所以通常都是费用化处理,而大修理、更换主要部件等,是会明显增加固定资产价值和使用年限的,通常要做资本化处理,至少要记入长期待摊费用。
与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
那么固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么呢?一起来看。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”科目转入固定资产。
初级会计实务第一章第八节固定资产03
初级会计实务2018预科班固定资产后续支出的核算 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时,企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值计入“在建工程”。
固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
固定资产修理费用 借:管理费用(生产车间和行政管理部门) 销售费用(与专设销售机构相关) 其他业务成本(出租设备) 贷:银行存款【例题·判断题】(2016年)企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。
( )『参考答案』『答案解析』企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。
【★例题·计算题】东南航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费2000万元(含发动机800万元),公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算,采用年限平均法计提折旧,预计使用寿命为10年,预计净残值为0。
2010年初,公司开辟新航线,为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
2010年1月1日,公司更换新发动机价值1000万元(改造支出符合准则规定的固定资产确认条件),增值税进项税额为170万元,其中被替换旧部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态,更新改造完毕之后,尚可使用年限为8年,采用双倍余额递减法计提折旧,预计净残值为10万元。
2010年期末该项固定资产的可收回金额为1400万元。
另需支付安装费用8万元。
第三章固定资产-固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第三章 固定资产知识点:固定资产的后续支出——资本化的后续支出(改良、改扩建、更新改造)● 详细描述:与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的,应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,由确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,应予以资本化计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。
【教材例3-5】甲公司是一家饮料生产企业,有关业务资料如下:(1)20×9年12月,该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用,建造成本为600 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%,预计使用年限为6年。
(2)2×11年12月31日,由于生产的产品适销对路,现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要,但若新建生产线成本过高,周期过长,于是公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。
假定该生产线未发生过减值。
(3)至2×12年4月30日,完成了对这条生产线的改扩建工程,达到预定可使用状态。
改扩建过程中发生以下支出:用银行存款购买工程物资一批,增值税专用发票上注明的价款为210 000元,增值税税额为35 700元,已全部用于改扩建工程;发生有关人员薪酬84 000元。
(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后,大大提高了生产能力,预计尚可使用年限为7年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%;折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧,为简化计算过程,整个过程不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:(1)本例中,饮料生产线改扩建后生产能力大大提高,能够为企业带来更多的经济利益,改扩建的支出金额也能可靠计量,因此该后续支出符合固定资产的确认条件,应计入固定资产的成本。
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(新版)
2022年初级会计师《会计实务》试题及答案(新版)1、[单选题]A公司2019年度利润总额为300万元,其中本年度国债利息收入15万元,税收滞纳金5万元,实际发生的业务招待费25万元(税法核定的业务招待费15万元)。
递延所得税负债年初数为2万元,年末数为3万元,递延所得税资产年初数为5万元,年末数为3万元。
适用的企业所得税税率为25%,假定不考虑其他因素,A公司2019年度应纳税所得额为( )万元。
A.299B.300C.295D.294【答案】B【解析】应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=300-15+5+(25-15)=300(万元)。
递延所得税影响所得税费用,不影响应纳税所得额。
2、[单选题]下列各项中,属于企业在产品的是()。
A.企业销售的自制半成品B.已经验收入库的在产品C.已经验收入库的外购材料D.已经完成全部生产过程并已验收入库的产品【答案】B【解析】选项A,属于半成品;选项C,属于原材料;选项D,属于产成品。
3、[多选题]“固定资产清理”账户贷方登记的项目有()。
A.转入清理的固定资产的净值B.变价收入C.结转的清理净收益D.结转的清理净损失【答案】B,D【解析】选项AC,在固定资产清理账户的借方核算;选择BD,在固定资产清理账户的贷方核算。
4、[单选题]甲公司经营一家健身俱乐部。
2020年12月1日,某客户与甲公司签订合同,成为甲公司的会员,并向甲公司支付会员费7632元(含税价),可在未来的12个月内在该俱乐部健身,且没有次数的限制。
该业务适用的增值税税率为6%。
甲公司2020年应确认的收入为( )元。
A.6000B.7632C.600D.636【答案】C【解析】应确认的收入=7632/(1+6%)/12=600(元)5、[单选题]某公司发生停工,停工期间发生的原材料损耗6000元,应分摊的人工费用2700元,应分摊的水电费500元,该停工损失应由保险公司赔偿1800元,经证实该停工由持续暴雨引起,假定不考虑其他因素,下列关于停工损失会计处理正确的是()。
记账实操-固定资产的后续计量的会计处理
记账实操-固定资产的后续计量的会计处理1、固定资产的折旧:借:在建工程【自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧】制造费用【基本生产车间用固定资产计提的折旧】管理费用【管理部门用固定资产计提的折旧】销售费用【销售部门用固定资产计提的折旧】研发费用【研发部门用固定资产计提的折旧】其他业务成本【经营租出的固定资产计提的折旧】贷:累计折旧2、固定资产后续支出:固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为:符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。
①资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。
发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
开始维修时:借:在建工程【固定资产的账面价值】累计折旧【已计提的累计折旧】固定资产减值准备【已计提的减值准备】贷:固定资产【固定资产的原价】发生后续维修支出:借:在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)【可以抵扣的增值税进项税额】贷:银行存款等达到预定可使用状态时:借:固定资产贷:在建工程注意:企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本,导致固定资产成本重复计算。
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产的确认条件的应当费用化,计入当期损益。
2019初级会计实务第一轮资产第十三讲:固定资产发生的后续支出——固定资产的减值.doc
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出,是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。
固定资产发生的后续支出——资本化支出固定资产发生的后续支出——费用化支出【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人,2010年12月份,购入一架飞机总计花费80000000元(含发动机),发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初,甲航空公司开辟新航线,航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1120000元;另支付安装费用并取得增值税专用发票,注明安装费100000元,税率10%,增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录:(1)2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元),将固定资产转入在建工程:借:在建工程60800000累计折旧19200000贷:固定资产80000000(2)安装新发动机:借:工程物资7000000应交税费——应交增值税(进项税额)1120000贷:银行存款8120000借:在建工程7000000贷:工程物资8120000支付安装费用:借:在建工程100000应交税费——应交增值税(进项税额)10000贷:银行存款110000(4)2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元),终止确认老发动机的账面价值:借:营业外支出——非流动资产处置损失3800000贷:在建工程3800000(5)新发动机安装完毕,投入使用,固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000(元)借:固定资产64100000贷:在建工程64100000【例2-98】甲公司为增值税一般纳税人,2017年6月1日,对生产车间使用的设备进行日常修理,发生维修费并取得增值税专用发票,注明修理费20000元,税率16%,增值税税额3200元。
全国会计专业技术资格考试(初级会计职称)-《初级会计实务》月月练(2020年7月)
全国会计专业技术资格考试(初级会计职称)《初级会计实务》月月练(2020年7月1日-2020年7月31日)正确答案:C答案解析实际发生坏账损失:借:坏账准备 5贷:应收账款 5当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额=16-(8-5)=13(万元)。
考察知识点坏账准备的账务处理2、甲公司为增值税一般纳税人,2019年1月1日从二级市场购入A上市公司股票10 000股,每股价格为10元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利2元),另支付相关交易费用10 000元,适用的增值税税率为6%。
甲公司将其划分为交易性金融资产。
不考虑其他正确答案:B答案解析购买A上市公司股票时:借:交易性金融资产 [(10-2)×10 000]80 000应收股利(2×10 000)20 000贷:其他货币资金 100 000支付相关交易费用时:借:投资收益 10 000应交税费——应交增值税(进项税额)(10 000×6%) 600贷:其他货币资金 10 600考察知识点交易性金融资产的取得3、2019年7月1日,某企业购入股票100万股,每股10元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元,另支付交易费用5万元,企业将其划分为交易性金融资产。
201 9年12月31日,股票的公允价值为1 100万元。
不考虑其他因素,2019年年末该交易性金正确答案:A答案解析交易性金融资产以公允价值计量,所以期末的账面价值等于期末公允价值。
考察知识点交易性金融资产的持有4、甲公司将其持有的一项交易性金融资产全部出售,售价为26 400 000元;出售时该金融资产的公允价值为25 700 000元;甲公司购入该交易性金融资产时,支付价款26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元)。
已知转让金融商品适用的增正确答案:C答案解析转让金融商品应交增值税=(26 400 000-26 000 000)÷(1+6%)×6%=22 641.51(元)。
新会计制度下行政事业单位固定资产后续支出会计核算中存在的问题及对策
新会计制度下行政事业单位固定资产后续支出会计核算中存在
的问题及对策
张晓伟
【期刊名称】《中国农业会计》
【年(卷),期】2024(34)6
【摘要】行政事业单位作为国家重要的职能部门,在推动社会经济发展、为人民群众生活提供优质服务等方面发挥着非常重要的作用。
行政事业单位的固定资产是保障单位有序运行的基础,也是强化自身服务功能的保障。
因此,加强对固定资产的保护非常重要。
固定资产后续支出是保护固定资产的一种重要方法。
在新会计制度出台后,行政事业单位固定资产管理工作中存在较多问题,严重影响了行政事业单位资源的合理配置,导致出现行政事业单位固定资产流失问题。
鉴于此,本文将从新会计制度相关内容入手,分析行政事业单位固定资产管理存在的问题,探索如何通过固定资产后续支出会计核算解决相应的问题,避免固定资产流失。
【总页数】3页(P11-13)
【作者】张晓伟
【作者单位】内蒙古赤峰市克什克腾旗审计局
【正文语种】中文
【中图分类】F81
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固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出(一)资本化支出固定资产的更新改造支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程:借:在建工程累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2.发生可资本化的后续支出时:借:在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)【动产100%,不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷:银行存款等3.如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
借:银行存款、原材料(残料价值)营业外支出(净损失)贷:在建工程(被替换部分的账面价值)【提示】在计算被替换部分的账面价值时,应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入,都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时:借:固定资产贷:在建工程5.转为固定资产后,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人,2010年12月份,购入一架飞机总计花费80000000元(含发动机),发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初,甲航空公司开辟新航线,航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台,增值税专用发票上注明的购买价为7000000元,增值税税额为1120000元;另支付安装费用并取得增值税专用发票,注明安装费100000元,税率10%,增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值的影响,替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录:(1)2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000(元),将固定资产转入在建工程:借:在建工程60800000累计折旧19200000贷:固定资产80000000(2)购入并安装新发动机:借:工程物资7000000应交税费——应交增值税(进项税额)1120000贷:银行存款8120000借:在建工程7000000贷:工程物资7000000(3)支付安装费用时:借:在建工程100000应交税费——应交增值税(进项税额) 10000贷:银行存款110000(4)2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000(元),终止确认老发动的账面价值:借:营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷:在建工程3800000(5)新发动机安装完毕,投入使用,固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000(元):借:固定资产64100000贷:在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线,该生产线原价为1000万元,已提折旧300万元,扩建生产线发生相关支出800万元,且满足固定资产确认条件,不考虑其他因素,该生产线扩建后的入账价值为()万元。
2018年《中级会计实务》易错题
1、下列有关无形资产会计处理的表述中,正确的有().A.企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产B.投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定,约定价值不公允的除外C。
为引入新产品(无形资产)进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认D。
内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和【正确答案】ABD【答案解析】选项C,不应该作为无形资产的初始成本予以确认,应计入当期损益。
点评:本题正确率40.75%。
本题考查无形资产的初始计量(综合).熟练掌握各种情况下无形资产初始计量的处理方法即可。
2、甲公司2012年5月1日以库存商品自丙公司手中换得乙公司80%的股权,此合并是非同一控制下的企业合并,库存商品的成本为800万元,公允价值为1000万元,增值税率17%,消费税率8%,该存货已提跌价准备为10万元,当天乙公司账面净资产为1000万元,公允可辨认净资产为1200万元,当日甲公司资本公积结存额为24万元,全部为股本溢价,盈余公积结余额为36万元。
甲公司另行支付了审计、评估费2万元。
基于上述资料,下列会计核算指标中正确的有()。
A长期股权投资的初始成本为1172万元B.商品转让收益为130万元C。
管理费用追加2万元D.追加营业利润128万元【正确答案】BCD【答案解析】甲公司投资当日分录如下:①借:长期股权投资--乙公司1 170贷:主营业务收入1 000应交税费――应交增值税(销项税额)170②借:主营业务成本790存货跌价准备10贷:库存商品800③借:税金及附加80贷:应交税费――应交消费税80④借:管理费用2贷:银行存款2⑤甲公司长期股权投资的入账成本为1170万元,转让商品的损益额130万元(=1 000-790-80),追加营业利润128万元(=130-2)。
点评:本题正确率为20。
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中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题目:关于固定资产后续支出的核算姓名: 000000000班级、学号: 0000000000000系 (部) :经济管理系专业:会计电算化指导教师: 0000000000开题时间: 2008-6-4完成时间: 2009-10-272009 年 10 月 27日目录毕业设计任务书 (1)毕业设计成绩评定表 (2)答辩申请书............................................................3-5正文.....................................................................6-23答辩委员会表决意见 (24)答辩过程记录表 (25)课题关于固定资产后续支出的核算一、课题(论文)提纲1 固定资产后续支出的内容2 固定资产后续支出核算的原则3 固定资产后续支出的会计核算3.1资本化后续支出的核算3.2费用化后续支出的核算4 固定资产的后续支出存在的问题4.1资本化支出的入账问题4.2准则施行前固定资产大修理中待摊、预提费用的会计处理问题4.3固定资产后续支出资本化范围缩小解析问题5就固定资产后续支出,会计和税务上如何处理?6加强固定资产管理制度二、内容摘要本文针对固定资产后续支出,包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨,力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析,为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。
企业的固定资产在投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或为了扩大固定资产规模,为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等,往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良,因而会发生各种支出。
文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。
三、参考文献[1]聂兴凯;高永国.固定资产后续支出的会计处理[J]; 冶金财会; 2004年12期[2]王新玲; 浅析固定资产核算会计规范的差异[J]; 中国农垦经济; 2004年09期; 46-47[3]张君华; 关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨[J]; 江西科技师范学院学报; 2003年05期; 57-59[4]刘承智; 浅谈固定资产后续支出[J];事业财会; 2004年04期; 18-20[5]杨青松,王虎; 固定资产后续支出——装修费用的会计处理[J];财会通讯(综合版); 2005年11期;[6]刘生明; 固定资产后续支出的会计核算与税务处理[J];财会通讯(综合版); 2005年12期; 48 64[7]崔海霞; 浅析对固定资产改良支出的纳税调整[J];会计之友(中旬刊);2006年08期; 74[8]中级会计实务,中级会计资格/财政部会计资格评价中心编[M]。
北京:经济科学出版社,2007(1)[9]财政部1企业会计准则第4 号———固定资产[ Z]1北京:中国财政经济出版社,20061[10]财政部1 企业会计准则———应用指南[ Z]1 北京:中国财政经济出版社,2006关于固定资产后续支出的核算0000000中文摘要:本文针对固定资产后续支出,包括更新改造和修理支出的各种情况进行了探讨,力求对固定资产后续支出会计核算方法全方位进行分析,为指导会计人员进行固定资产后续计量核算提高帮助。
企业的固定资产在投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或为了扩大固定资产规模,为维护或提高固定资产的使用效能以及延长固定资产使用寿命等,往往会对现有的固定资产进行维护、扩建或改良,因而会发生各种支出。
文章还结合了2006年财政部制定的新会计准则对固定资产后续支出的内容、核算办法进行了探讨,指出了其会计重要性原则的运用,并分析了会计人员的职业判断对固定资产后续支出核算的影响。
关键词:固定资产后续支出;资本化后续支出;费用化后续支出;重要性原则2006年新修订的《企业会计准则第4 号———固定资产》第六条规定, “与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。
”而本准则第四条是这样规定的, “固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认: (一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业; (二)该固定资产的成本能够可靠地计量”,但在固定资产准则中再也没有关于固定资产后续支出的相关内容。
笔者认为,仅仅凭以上关于固定资产后续支出的规定难以准确进行固定资产后续支出的会计处理,在会计实务中还应结合重要性原则,按实质重于形式的要求,合理运用会计的职业判断进行。
1.固定资产后续支出的内容财政部制定的《企业会计准则———应用指南》中指出,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
按照会计准则的规定将其分为两部分:资本化的后续支出和费用化的后续支出,即符合条件计入固定资产成本的为资本化的后续支出,不符合资本化条件、于发生时计入当期损益的为费用化的后续支出。
一般来说,企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为维护或提高固定资产的使用效能,往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力,提高了固定资产的性能,如延长了固定资产的使用寿命,使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低,使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,则应将该支出计入固定资产的账面价值;否则,应将这些后续支出予以费用化,计入发生当期的损益。
而固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。
发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况,它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。
因此,这部分属于费用化的后续支出。
2. 固定资产后续支出核算的原则由于固定资产后续支出是资本化还是费用化直接影响到企业的财务状况和经营成果,所以对其进行正确的判断划分至关重要。
但是《企业会计准则第4 号———固定资产》对固定资产后续支出的处理进行的是原则性的规定轻则导致在实际工作中会计人员感到困惑,无从下手;重则成为某些公司会计人员人为调剂利润的手段,影响了会计信息的真实性。
例如,为固定资产发生的支出究竟哪些应属于固定资产改良支出,哪些是固定资产维护性的支出很难绝对分得清楚,能不能导致未来经济利益的增加很大很难绝对分得清楚,能不能导致未来经济利益的增加很大程度上需要企业财务人员根据企业自身的情况做出具体的判断。
因此,在会计实务中对固定资产后续支出进行划分时应遵循以下原则:一是提高会计人员综合素质,增强职业判断能力。
2006年新会计准则具有这样的特点,在很多情况下其对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法,而是给出确认和计量的判断标准,允许会计人员结合本企业的具体情况作出职业判断,从而留给会计人员越来越广阔的会计职业判断空间,这也是为了实现和国际会计准则的协调与趋同,采用原则导向。
但是,有些企业的会计人员和主要负责人却认为,这个自由度的扩大,为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,这是有关人员素质低下的表现。
应通过加强教育培训、完善公司治理、增加市场透明度、健全法律诉讼机制等手段遏制会计职业判断的滥用。
二是坚持实质重于形式的原则。
在区分固定资产资本性后续支出和费用化后续支出时应坚持实质重于形式本性后续支出和费用化后续支出时应坚持实质重于形式的原则,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。
三是坚持重要性原则。
对于固定资产的后续支出,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来合理确认资本化还是费用化。
如果这种支出对于企业来讲影响长远,在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较大时,一般列为资本化费用,应采用严格的会计方法和程序进行核算;反之,当支出的发生对企业的财务状况和损益影响较小时,就可以采用简单的办法对其进行核算,将其列为费用化的支出,直接计入当期损益。
四是结合《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定进行划分的原则。
如果固定资产后续支出的资本化和费用化界线模糊不清、存在争议的,应依据2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定进行划分。
凡是允许直接在税前扣除的作为费用化支出,反之需要摊销扣除的作为资本化支出,这样既可解决费用化和资本化的划分问题,也减少了会计利润和应纳税所得额的差异。
如《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除: (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; (二) 租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出; (四)其他应当作为长期待摊费用的支出。
这就指明了资本化的条件。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条规定:企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出: (一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50 %以上; (二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
这里进一步对大修理支出资本化进行了量化,符合此条件的大修理支出予以资本化,不符合该条件的则予以费用化。
3.固定资产后续支出的会计核算3.1资本化后续支出的核算3.1.1固定资产更新改造。
固定资产更新改造等后续支出,满足资本化条件的,应当计入固定资产成本,如有被换的部分,应扣除其账面价值。
具体处理为:首先将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面净值转入“在建工程”核算;第二,如有被替换的部分,将被替换的部分的净值从“在建工程”账户转出;第三,发生固定资产资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”科目转入固定资产。
3.1.2.固定资产装修。
固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时,该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额,应将该余额一次全部计入当期营业外支出。