增值税进项税额转出的规定及会计处理【会计实务操作教程】

借：主营业务成本（农用薄膜） 32708.19
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 32708.19 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
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识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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增值税进项税额转出的规定及会计处理【会计实务操作教程】 根据增值税暂行条例及其实施细则相关规定，企业购进的货物发生的非 正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。）及改变用途 等，其进项税额不得从销项税额中扣除。因这些货物的增值税税额在其 购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项 税额中转出，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等 账户， 贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）” ，或将其视同 销项税额。另外，按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税 税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理。 一、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已记入“进项税额” ，若 该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不 开发票，只填写出库单），应将其负担的增值税从“进项税额”中转出， 随同货物成本记入有关账户。这类业务同在购入时就已明确自用不同， 若购入时就明确用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增 值税税额，记入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额” 。这类 业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托 加工的货物用于上述目的，或者未将加工货物对外投资和赠送的（可开 具发票），因而应记入“销项税额” 。
［例 1］甲企业 8 月份购进生产经营用钢材 112明钢材进价 392000元，进项税为 66640元， 价税合计 458640元，已通过银行结算。货物已验收入库。9 月份，本企 业基建需要从仓库中领用上月购入钢材 28吨。做会计分录如下：
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贷：原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300 二、用于免税项目的进项税额转出的会计处理 企业购进的货物，如果既用于应税项目，又用于免税项目而进项税额
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又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与应税免税项目销售额合 计之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后做“进项税额转出”的 会计处理。如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税 额应计入采购成本，因而就不存在进项税额转出的问题。 ［例 3］某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产 品，后者正常计税。4 月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价 款 265000元、增值税税额 45050元（265000×17%），已付款并验收入 库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款 24000元、增值税税 额为 4080（24000×17%），已付款并验收入库；当月支付电费 5820元， 进项税额 989.40元（5820×17%） 。 4 月份全厂产品销售额 806000元，其 中农用薄膜销售额为 526000元。做会计分录如下： 先计算当月全部进项税额： 45050＋4080＋989.40＝50119.40（元） 再计算当月不得抵扣的进项税额： 50119.40×526000／805000＝32708.19（元） 最后计算当月不准予抵扣的进项税额： 50119.40－32708.19＝17411.21（元） 按上述计算，将不准抵扣的进项税额做“进项税额转出”的会计处 理。
借：在建工程 114660 贷：原材料——钢材 98000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16660 ［例 2］某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工 100人，其中生 产工人 90人，厂部管理人员 10人。8 月份，公司决定以其外购食用植物 油作为福利发放给职工，每人发放 2 桶植物油。植物油系生产用原料， 购买时取得增值税专用，每桶采购成本 50元，并已按发票注明的增值税 税额在销项税额中抵扣。 确认应付职工薪酬时： 计入生产成本的金额＝50×（1＋13%）×2×90＝10170（元） 计入管理费用的金额＝50×（1＋13%）×2×10＝1130（元） 确认的应付职工薪酬＝10170＋1130＝11300(元) 借：生产成本 10170 管理费用 1130 贷：应付职工薪酬 11300 给职工实际发放植物油时： 应结转的原材料成本＝50×2×100＝10000（元） 应转出的进项税额＝10000×13%＝1300（元） 借：应付职工薪酬 11300