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君山公司审计案例

一、案例背景

(一)公司情况

君山公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。截至20 x6年12月31日，君山公司存货余额为73043万元(包括用作原材料的工业苹果15374万元，桶装果汁57669万元)，占资产总额的45％。公司工业苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。

（二）注册会计师实施的主要审计程序

20×6年8月，洞庭会计师事务所首次接受君山公司委托，为其20×6年度财务报表提供审计服务。在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：1．20×6年10月预审时，对君山公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。注册会计师发现：公司用于存放工业苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；基于对君山公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。

2．君山公司于20×6年12月初通知注册会计师，公司将于20×6年12月31日对存货进行全面盘点。考虑到刚刚在10月份进行了预审．在预审时也观察过部分存货现场。并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之君山公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与君山公司管理层进行了协商，要求君山公司20×7年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。

3．按照与注册会计师的协商，君山公司于20×7年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。注册会计师向君山公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实施了监盘，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至20 x6年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。

基于以上程序，注册会计师认可了君山公司20×6年末的存货余额，对公司20×6年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。

二、思考题

l．你认为君山公司的存货具有哪些特殊性?注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？

2．请评价注册会计师对君山公司的存货审计程序。

三、案例教学的组织

对于本案例设计的思考题，鼓励学员在课外提前阅读和思考．并尽可能地预先了解相关存货的存储和盘点实务，以便保证课堂讨论的效果。

四、案例教学参考

本案例要求学员讨论注册会计师如何恰当地实施存货监盘程序。

1．针对思考题1，教师可从以下几个方面引导学员展开讨论：

从性质上看，君山公司的存货属于易于腐烂变质的存货；从存放地点上看，较为分散；从存储控制上看，条件简陋，缺少维护存货鲜度的充分措施。

2．针对思考题2，教师可从以下几个方面引导学员展开讨论：

(1)考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存

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货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。

(2)在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。

(3)注册会计师试图通过资产负债表日后(20×7年3月31日)对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是君山公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。

(4)君山公司产成品(桶装果汁)存放于工厂仓库、中转仓库及装运码头三处。而注册会计师在资产负债表13后(20 x 7年3月31日) 对存货进行的监盘仅涉及其中一处(工厂仓库)，因此即使是倒轧，得出的结果也不足咀对截至20×6年12月31日的产成品整体发表审计意见(比如，被审计单位可能以拆东墙补西墙方式进行舞弊)。为此，注册会计师应当要求君山公司于20×7年3月31日对三处产成品存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。

(5)注册会计师在20 x6年12月与君山公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了君山公司管理层实施舞弊的可能性。

(6)作为首次接受委托的审计业务，注册会计师并未实施适当的审计程序对存货期初余额进行检查。出具标准无保留意见的审计报告并不恰当。

3．本案例的实际背景(可在案例讨论后进行交待，但不提倡在案例讨论之前或过程中直接告知学员)：

20×7年7月，地方证监局接到举掇。经查实，君山公司20×6年度财务报表至少存在以下两项错报：

(1)20 x6年第四季度因地区气候异常，造成所在地的7个仓库的工业苹果腐烂，涉及存货金额3003万元(有公司内部报损报告)．君山公司将该事实反映为20 x 7年3月份盘亏；

(2)因市场竞争加剧，公司盈利能力减弱，君山公司于20×6年度以少结转产成品——桶装果汁成本方式，虚增存货7031万元。证监局于20×7年7月31日要求公司对存货全面盘点，并确认了该问题。由于注册会计师20×7年3月31日对存货进行监盘时，公司以存放于租赁仓库的存货补充了工厂存货，虚增了存货。

上述两项错报致使君山公司20×6年度财务报表存货项目高估10034万元。如果对此重大错报进行调整，君山公司20 x6年度将由盈利转变为重大亏损。因举报属实．注册会计师受到行政处罚。

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