财政预算管理常见问题的审计方法

浅谈财政预算管理常见问题及审计方法

财政审计是依照国家法律对政府预算和部门预算执行及其他财政收支进行审计监督，促进完善国家治理的必然要求和选择。通过审计可以监督地方政府贯彻落实财政政策，推动国家各项财政政策的顺利实施，充分发挥财政政策的宏观调控职能。当前在财政管理中还存在收入不纳入预算管理、挤占挪用专款、有税不收、资金使用无效益等问题。笔者结合审计实践，对财政预算管理常见的问题及审计方法，谈谈自己几点肤浅的认识。

一、预算编制中存在的问题及审计方法。预算编制水平高低直接影响财政预算执行结果，同时也是预算执行审计的重要依据。预算编制常见的问题有预算编制标准不科学、预算编制内容不完整、部分项目不细化等。审计方法：首先要关注预算编制的科学性，检查预算编制是否做到收支平衡，量入为出，确保重点的原则。其次是检查是否坚持综合预算、零基预算的原则，有无出现“预算一年，一年预算”情况，审查项目预算是否细化到项目或单位，不利于监督的问题。三是预算内外收入是否全额纳入预算管理，是否存在有意预留预算财力。

二、财政预算收支中存在的问题及审计方法。财政预、决算是年度财政收支执行结果的综合反映，也是预算编制实施科学管理的基本依据应做到真实、准确、完整。常见问题表现为：财政预算收入不完整、财政预算支出不真实、向人大报告的预算粗略、内容不全、规避预算调整审批程序等。审计方法：将预算实际收支与年初财政预算进行核对，查总预算会计往来科目明细情况、对往来内容逐项核对，审查是否应从新调整为预算收入。其次是通过金库年度报表、总会计决算报表、省对本级体制初步结算表、财政向人大所作的预算执行情况报告、省对本级体制年终结算表进行对比分析，是否存在虚增虚减一般预算收支,虚减年终结余，超预算支出不履行审批手续，违规动用结余资金安排资金向自身倾斜等问题。

三、往来款项中存在的问题及审计方法。财政往来资金长期不清理，挂账不明晰，金额逐年增大。非正常往来有虚列预算支出挂往来、无预算拨款挂往来、年终财政将当年度尚未安排使用的上级专款、本级预算安排未使用的项目资金、当年超收收入未使用的部分、虚列支出挂在财政各科室名下等。审计重点要放在对非正常往来资金的监督上，审查是否存在改变专款用途、违规使用专项资金、违规使用财政存款利息收入、滞留上级专款长期未拨付、虚列支出、将收入挂往来应作未作收入、违规出借财政资金、超预算拨款等问题。同时要求财政部门对往来资金要及时清理,逐步按要求规范核算，不得虚列支出，应作未作预算收入的要进行调整，并监督是否专款专用。

四、政府非税资金收支中存在的问题及审计方法。近几年来，政府部门对非税收入征管进行了不同程度的改革，非税收入管理逐渐走向规范化、制度化。但非税收入的具体操作中还存在着一些问题，主要表现在为地方非税收入由各执收单位自行征收，“收支脱钩”并未真正落实；财政对非税收入仍然是实行“谁收谁用，多收多用，多罚多返”的办法，非税收入的征管和支出安排存在着随意性；非税票据使用不规范，收费不开具规定的收费收据，票据填列不全；预算资金人为调剂等。审计方法：首先要摸清总体情况，通过财政部门提供的数据了解地方非税收入规模和结构，分部门分项目列出非税收入重点部门和收费项目的排序，根据政府收支分类科目分析非税收入是否存在应缴国库却未缴库的情况。二是审查是否有《许可证》，根据单位开出的收费票据，依据其《许可证》核对其收费标准、收费范围、收费对象。三是从执收单位账户入手审查非税收入，关注以下五方面：由被审计单位提供有关账户情况；向相关科室有关人员了解情况；审查银行账簿、银行对账单；对其关联单位和下属单位进行延伸审计；由银行协助提供执收单位的开户银行。

五、财政专户中存在的问题及审计方法。财政专户的设置应按国家规定建立单一账户体系，遵循“规范、统一、高效、精简”的原则。目前专户常见的问题有专户设置过多、

开户银行面广、资金存放在商业银行账户比例偏大、利用财政专户转移收入隐瞒支出。审计方法：审查是否有省级以上部门批准设置财政专户文件，专户是否按规定内容核算财政资金，有无将不应放在财政专户中核算的收入放在财政专户中，摸清各类专户资金的收支规模，检查有无应纳未纳入预算管理的资金、有无挤占挪用有无违规出借的现象。

六、专项资金中存在的问题及审计方法。专项资金管理主要问题有项目申报弄虚作假虚报项目、未严格执行专户存储制度、未能做到分帐核算、拨付滞后等。审计方法：一是审查财政和主管部门项目申报是否进行了可行性评估和论证，有无弄虚作假、虚报项目骗取上级专项资金的问题；需配套的是否按规定安排、到位项目配套资金，有无少配套或虚假配套，造成资金缺口的问题；专项资金分配是否集中使用资金，有无平均分配现象。二是审查用款单位是否按照批准的项目和规定用途使用；有无虚列支出、截留转移、出借、挤占挪用、虚报冒领、贪污私分、挥霍浪费等问题；有无擅自提取项目管理费和其他费用等问题。三是审查地方财政是否及时拨付到下级财政或用款单位，有无长期滞留专项资金不予拨付使用，造成资金闲置的问题，查清滞留闲置资金的性质、种类、数额和时间；有无将专项资金用于平衡财政预算、抵扣、挤占挪用等违法违规问题；有无资金分配向财政部门自身倾斜，违规提取手续费，用于机关经费支出等问题。四是审查财政和相关部门是否建立健全专项资金管理规章制度，并实行跟踪监督检查问效；专项资金是否达到预期效益，是否开展资金使用绩效评价，有无损失浪费和效益低下等问题。