第三章 消费税的会计核算 思考题参考答案

第三章消费税的会计核算思考题参考答案
1.纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？
纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。

没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。

第一，实行从价计税办法计算组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本+利润
1−比例税率
式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

第二，实行复合计税办法计算组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本+利润+自用数量×定额税率
1−比例税率
式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）对全国平均成本利润率做了具体规定。

企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税应计入有关科目。

2.纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？
增值税方面，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。

逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。

纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。

需要注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。

逾期不再退还的包装物押金应借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目。

消费税方面，对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应税消费品的销售额，按其税率计征消费税。

酒类产品（除啤酒、黄酒外）的包装物押金，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征税。

借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交消费税”科目。

3.纳税人委托外单位加工应税消费品，应如何进行会计核算？
企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。

委托方收回应税消费品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣；直接出售的，即以不高于受托方的计税价格出售，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售，不属于直接出售，须按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除代扣代缴的消费税。

在这两种情况下，委托方的会计核算是不同的。

（1）委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售（即以不高于受托方的计税价格出售）
委托加工收回后直接用于销售的应税消费品，由受托方代收的消费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其会计分录为：借：委托加工物资
贷：应付账款（银行存款等科目）
（2）委托加工应税消费品加工收回后以高于受托方的计税价格出售
若委托方将委托加工的应税消费品加工收回后用于出售，其销售价格高于受托方的计税价格，不属于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》中规定的直接销售，委托方须按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

因此，对于受托方代收代缴的消费税，委托方的会计分录为：借：应交税费———应交消费税
贷：银行存款
（3）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计核算委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定抵扣，委托方应做如下会计分录：
借：应交税费———应交消费税
贷：应付账款（银行存款等科目）
4.纳税人出口应税消费品办理退税，应如何进行会计核算？
企业出口应税消费品，应区分情况进行如下会计核算：
（1）有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，可以不计算应纳消费税。

（2）有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：
①购进应税消费品时：
借：在途物资（库存商品等科目）
应交税费———应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
②报关出口后申请退税时：
借：其他应收款———出口退税
贷：主营业务成本
③收到出口应税消费品退回的税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款———出口退税。