小企业范围标准

《小企业会计制度》简析

2004年4月27日，财政部正式发布了《小企业会计制度》，并规定自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施，这一举措对于进一步贯彻《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》、规范小企业会计核算、整顿和规范会计工作秩序，具有非常重要的现实意义。现将该制度的适用范围、主要内容及基本特征简要介绍如下：

一、《小企业会计制度》的适用范围及小企业标准的界定：

《小企业会计制度》制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。具体是指不公开发行股票和债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

《中小企业标准暂行规定》主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出了规定。以工业企业为例，同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，但有一项或几项不满足大中型工业企业要求的，即为中型企业，其余的为小企业。再如对于批发和零售业，中型企业需同时满足职工人数100人及以上，销售额1000万元及以上的标准，中型以下的为小企业。

符合《小企业会计制度》规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，二者只能选其一，不能同时并行。

二、《小企业会计制度》的主要内容

小企业会计制度由六部分内容组成，第一部分为总说明。主要规定了本制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的主要原则、以及会计记账和报告的基本要求等。

第二部分为会计科目名称及编号。本制度规定了61个会计科目，以及相关的明细科目，并规定了对应的科目编码，同时规定，小企业可以根据实际需要，对规定的会计科目作必要的增减或合并。比如，对低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目核算，再如，小企业根据自身规模和管理等要求，可以将“生产成本”“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

第三部分为会计科目使用说明。本部分按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求，具体规定了61个会计科目的使用说明。

第四部分为会计报告格式。规定小企业编报的基本会计报表格式为资产负债表和利润表，增值税一般纳税企业还应编制“应交增值税明细表”，现金流量表由企业根据需要自行选择编制。

第五部分为会计报表编制说明。分别就小企业如何编制上述会计报表、报表项目如何填列及年度会计报表附注应披露哪些内容等作出了具体规定。

最后一部分为主要会计事项分录举例。该部分对小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理，进行了分录举例，为制度实施者提供了具体的操作指南。

三、《小企业会计制度》的基本特征

《小企业会计制度》的基本特征为通俗易懂，简便易行。该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，充分考虑了小企业的自身特点及其会计信息使用者的需求，与《企业会计制度》相比，会计操作相对简化，比如：

小企业会计制度仅要求企业对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产及长期资产计提减值准备。

对小企业对被投资单位具有重大影响的投资，仅要求按照简化的权益法核算。

对于借款费用的核算，要求小企业在固定资产开始建造达到预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化及如固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。

对于融资租入业务，小企业会计制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定支付租赁款及使用固定资产达到可使用状态前发生的其他有关必要支出确定其入账价值。

对所得税的会计处理方法，要求小企业采用比较符合小企业特点的应付税款法核算所得税。

对会计报表编制方面，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，现金流量表则由企业根据需要自行选择编制。

四、《小企业会计制度》的发布实施的重要意义

1、《小企业会计制度》的发布实施，完善了我国的会计制度体系。在这之前，财政部先后发布实施了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》的发布实施，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业、金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。

2、《小企业会计制度》的发布实施，对规范小企业的会计行为，提高小企业的会计信息质量，促进小企业的健康发展具有非常重要的现实意义。

《小企业会计制度》自2005年1月1日起开始实施，小企业财务人员应充分了解该制度的内容，掌握制度中规定的各项规定和方法，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业具体会计核算办法，做好新旧制度之间的衔接，使《小企业会计制度》得以较好地贯彻实施。