会计学原理06成本计算 授课教案

第六章成本计算本章概述工业企业成本计算的基本知识和基本方法。

本章学习内容：第一节成本有关名词及概念第二节间接成本的分配方法第三节成本计算第四节生产成本计算方法本章学习目的：（1）了解成本意义、类型和基本程序；（2）掌握间接成本的分配步骤和分配的技术方法；（3）掌握材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本计算的基本方法；（4）了解工业企业产品成本计算的常用成本计算法程序、步骤。

本章学习重点与难点：成本组成内容；成本计算程序步骤；采购成本、生产成本的计算方法。

本章教学课时安排：12 学时授课提纲：第一节成本的有关名词及概念一、成本基本概念成本是归集在特定对象上的各种耗费（费用）支出额，具体来说，成本就是企业为生产和销售一定数量产品和提供一定数量的劳务所支出的费用总和。

在西方，经济学家把成本表述为“为了获得某些产品或劳务而作出的牺牲，这种牺牲可以用支付的现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。

”成本按费用归集方式，可以划分为直接成本和间接成本两部分。

直接成本指可以直接归集计入到特定对象上的成本。

按其经济内容可以分为直接材料和直接人工两个部分。

直接材料是构成特定对象实体的原料及主要材料费用；直接人工是直接服务于特定对象，可以直接记入特定对象成本的人工费用。

间接成本指不能直接计入特定对象的成本，它需要先按发生地点进行归集，然后采用特定方法进行分配进入特定对象。

二、成本类型成本按其所发生的经营阶段分为采购成本、生产成本、销售成本三种类型。

1、采购成本采购成本是指在供应过程中采购材料而发生的支出。

采购成本以采购的材料作为成本计算对象，其成本由材料的买价和采购费用构成。

材料买价是指供货单位开具的发票价格。

采购费用则是指材料的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、专设采购机构的日常经费和采购人员的差旅费等。

2、生产成本生产成本是指产品的生产过程中为产品生产而发生的各项支出额合计。

生产成本以生产的产品作为成本计算对象，其成本由直接材料费、直接人工费和制造费用构成。

直接材料费是指产品的生产直接耗用的材料费，包括构成产品实体的各种原材料费，以及有助于产品形成的各种辅助材料、然料、动力费等。

直接人工费是指直接参加产品生产的生产工人工资和按规定比例提取的生产工人福利费。

制造费用是指企业的各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

3、销售成本销售成本是指已销售产品的实际生产成本，即已售产品的制造成本。

它是以销售产品的品种或类别作为成本计算对象。

以上三种成本之间是密切关联，其联系如图表6-1所示。

图表6-1①直接材料费和间接材料费②扣除间接材料费后的其他间接制造费用三、成本计算的的基本程序成本计算的基本程序是：收集、整理原始成本记录；确定成本计算对象；确定成本计算期；确定成本项目；归集和分配各项费用；计算各成本计算对象的总成本和单位成本。

（一）收集、整理原始成本记录收集整理原始成本记录，也就是为成本计算提供各项原始数据。

这些数据是否完整、真实和正确，直接影响成本计算的进程和质量。

因此，在收集整理原始成本记录过程中，还必须对其进行审核，只有审核无误时，才能作为成本计算的原始依据。

（二）确定成本计算对象成本计算对象，是指归集费用的对象，即费用的受益物。

生产企业的成本计算对象有：采购的各种材料、生产的各种产品、销售的各种产品和材料等；流通企业的成本计算对象有：采购的各种商品、销售的各种商品等。

确定了成本计算对象后，可据以开设成本明细帐，归集各成本计算对象的费用，并据以计算成本。

（三）确定成本计算期成本计算期，是指每计算一次成本所间隔的时间。

一般来讲，成本计算期以会计报告期来确定，一个会计报告期为一个成本计算期。

（四）确定成本项目成本项目，是指费用按经济用途的分类。

构成成本的费用，有其不同的经济用途。

例如，构成采购成本的费用，有的用于购买材料，有的用于材料的运输。

又如，构成生产成本的费用，有的构成产品实体，有的用于产品加工，还有的用于组织和管理生产。

因此，为了考核、分析成本升降情况及原因，需要将费用按经济用途分为若干成本项目，按成本项目归集费用，计算成本。

（五）归集和分配各项费用成本计算的过程，实际上是按一定的成本计算对象归集和分配各项费用的过程。

费用的分配和归集，首先确定费用的受益对象，其次按费用与各成本计算对象的关系，将需要进入成本的费用划分为直接费用和间接费用，直接费用直接计入成本计算对象，间接费用先通过特定帐户归集，月末再采用一定标准分配计入各成本计算对象。

（六）计算各成本计算对象的总成本和单位成本根据按成本计算对象开设的成本明细帐资料，编制成本计算表，计算确定各成本计算对象的总成本和单位成本。

第二节间接成本的分配方法成本包括直接成本和间接成本两部分，直接成本计算比较简单，可根据原始凭证将发生数直接确定计入成本对象。

间接成本计算则比较复杂，首先需要先行归集，然后再分配计入成本计算对象。

一、间接成本分配步骤第一步：将本会计期间内所发生的间接成本支出确定其发生地点，进入各相关费用帐户进行归集。

第二步：将归集的间接成本进一步确定它的归属范围。

如进入“材料采购”的采购费用，确定其归属于哪种材料的采购而发生；进入“制造费用”的间接制造成本确定归属发生的车间、部门等。

第三步：将确定归属于特定范围的间接成本，采用适当方法分配给各个成本计算对象。

二、间接成本分配的技术方法间接成本计入各个成本计算对象一般采用比例法进行分配。

所谓比例法就是根据间接成本的发生与成本计算对象关系比较密切的标志为分配标准，以此标准的总量作为分配的权数，计算出一个分配率，然后根据各个成本计算对象的权数与分配率相乘，求得各个成本计算对象应分摊的间接成本额。

其计算公式如下：间接成本总额间接成本分配率＝───────────────各个成本计算对象的标准总计某一成本计算对象应分配的间接成本＝该成本计算对象标准量×分配率上列公式的标准，不同的成本类型分别采用不同的标准。

一般来说，采购成本的间接成本采用材料的买价或重量为标准；生产成本的间接成本采用生产工时或直接人工费、机器工时数为标准。

例：某企业本月购进甲、乙、丙三种材料，发生装卸费1,620元。

三种材料各自重量分别为甲20吨、乙30吨、丙10吨。

以重量为分配标准分配装卸费于甲、乙、丙三种材料的采购成本之中，其计算分配如下。

1,620装卸费分配率＝─────────＝27（元/吨）20＋30＋10甲应分配的装卸费＝20×27＝540（元）乙应分配的装卸费＝30×27＝810（元）丙应分配的装卸费＝10×27＝270（元）第三节成本计算一、采购成本计算采购成本的计算，是将企业在供应过程中支付的材料买价和所发生的各项采购费用，按照材料的品种或类别，分别归集计算其采购总成本和单位成本。

计算材料采购成本时，材料买价是直接成本支出，应当直接计入所采购材料的采购成本。

采购费用支出应首先区分确定是否有为单一材料品种而发生的采购费用支出，若能确定有该种支出，则应当直接计入采购材料的采购成本（如为某一种材料而发生的运输费、装卸搬运费支出），不能确定归属于某一种材料采购而发生的费用，则应当选择分配标准，通过分配计入各种材料采购成本。

采购成本计算是通过“材料采购”帐户进行。

发生的直接采购成本直接计入该帐户，发生的间接采购成本，通过采用一定标准分配计入该帐户。

在采购成本计算确定后，将采购成本结转“原材料”帐户。

兹举例说明材料采购成本的计算方法。

某企业在本月份购入甲、乙、丙三种材料各项支出如图表6-2所示。

图表6-2本，直接计入采购材料的采购成本。

装卸费为三种材料共同费用，属间接成本，应采用适当分配标准进行分配计入各种材料采购成本。

假定按照重量为标准进行分配，甲、乙、丙三种材料采购成本计算结果如图表6-2。

装卸费分配率＝1,620/（20＋30＋10）＝27（元/吨）图表6-2计算确定后转入“原材料”帐户。

采购成本计算一般程序如图表6-3。

图表6-3现金、银行存款、应付帐款等帐户材料采购原材料①28,300 ①28,300 ③29,920 ③29,920②1,620 ② 1,620材料采购——甲材料材料采购——乙材料材料采购——丙材料①9,300 ① 15,000 ① 4,000②540 ③ 9,840 ② 810 ③ 15,810 ② 270 ③ 4,270原材料——甲材料原材料——乙材料原材料——丙材料③9,840 ③ 15,810 ③ 4,270①买价和运输费为单一材料采购的支出，直接计入采购成本；②装卸费为三种材料采购共同发生，属间接成本，采用分配方法计入采购成本；③采购成本算计确定后，结转采购成本额。

二、生产成本计算生产成本计算，是将生产企业在生产过程中所发生的各项生产费用，根据它的性质和用途，并按照产品的品种或类别分别归集计算生产总成本和单位成本。

在不同的生产企业中，由于生产的组织形式和工艺技术过程各有其特点，具体采用的成本计算方法有所不同。

在此主要介绍生产成本计算的一般程序方法，具体生产成本计算方法将在下一节介绍。

生产成本由直接材料、直接人工和间接制造费用三部分组成。

其中直接材料、直接人工属直接成本，根据发生情况直接计入各种产品的生产成本；间接制造费用若能判明是何种产品所耗也应直接计入该种产品生产成本，不能判明则应先按发生该项种费用的地点在“制造费用”帐户中归集，月末再采用适当分配标准，分配计入该地点范围内生产的产品生产成本。

生产成本计算是通过“生产成本”帐户进行。

发生的直接材料、直接人工费用和部分能判明为何种产品所耗间接制造费用直接计入该帐户，不能判明为何种产品所耗的间接制造费用则通过“制造费用”帐户先归集，月末采用一定标准分配后，再转入该帐户。

月末，根据该帐户登记费用总额，计算完工产品的生产总成本和单位成本，结转“库存商品”帐户。

生产成本计算一般程序如图表6-4。

图表6-4原材料、应付职工薪酬货币资金等帐户生产成本库存商品①直接材料、直接人工费用和部分能判明为何种产品所耗间接制造费用，直接计入生产成本；②间接制造费用通过“制造费用”帐户进行归集；③月末，采用一定标准分配间接制造费用；④月末，结转完工产品的生产成本。

例：某生产企业在本月份生产甲、乙、丙三种产品，发生的各项生产费用及其用途如图表6-4所示。

设置的明细帐之中；甲产品直接成本 21,500＋2,000＋12,000＝35,500 （元）乙产品直接成本 33,200＋240＋20,000＝53,440 （元）丙产品直接成本 13,000＋220＋8,000＝21,220 （元）其次，将月份内归集的间接制造费用总额按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配（本例假设按直接人工费用为标准）。