存货内部控制、盘点计划存在缺陷案例

存货内部控制、盘点计划存在缺陷案例

存货内部控制、盘点计划存在缺陷的案例

案例分析目的：

通过阅读、讨论案例资料，熟悉如何识别存货内部控制、盘点计划是否存在缺陷，掌握存货内部控制、盘点计划对存货监盘及其审计报告的影响。

案例资料：

华兴公司主业是生产和销售手机，其生产的手机全部发往各地经销处和境外销售分公司，华兴公司本部年末仓库不保留产品，各地经销处除自行销售外，还将一部分寄销在各商场。各月初，经销处将上月的收、发、存的数量汇总后报华兴公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理。华兴公司生产的手机约有30%出口，出口的手机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

2010年12月31日，华兴公司的存货账面余额为62000万元，资产总额为140000万元。11月，注册会计师李浩通过华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可

能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

1、华兴公司以前年度未对存货实施盘点，但

有完整的存货会计记录和仓库记录

2、华兴公司发出手机时未全部按顺序记录。

3、华兴公司生产手机所需的零星D材料委

托XYZ公司代管，但华兴公司未对D材料的

变动进行会计记录。

4、华兴公司每年12月25日后发出的存货在

仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会

计账上反映。

5、华兴公司发出的材料存在不按既定计价

方法核算的现象。

6、华兴公司财务部门的会计记录和仓库明

细账均反映了代ABC公司保管的E材料。

2010年12月27日，华兴公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

1、华兴公司本部的存货由采购、生产、销售、

仓库和账务等部门相关人员组成盘点小组，

于2010年12月31日进行盘点。经销处及

境外存货的盘点分别由各经销处和境外销

售分公司负责，在12月31日前后进行，盘

点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。

2、限于人力，在各商场寄销的手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。

3、由于年度前后是销售旺季，在2010年12月31日，生产手机的生产线不停产，仓库除对外发出手机外，不再对外发出其他存货。

4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。

5、由于ABC公司寄存的E材料与华兴公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数捷足先登ABC公司寄存E材料的账面数确定时间；由XYZ公司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。

6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

根据华兴公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师决定实施的星盘计划部分内容如下：

1、随机选择1/3的经销处进行存货监盘，直

接审阅其盘点记录及账面记录。

2、对在各商场寄销的手机以经审阅的经销

处的账面记录为准。

3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直

接审阅其盘点记录及账面记录。

4、对XYZ公司代管的D材料，主要实施检查

货运文件、出库记录等等替代程序予以确认。

5、检查相关凭证以证实盘点截至日前所有

已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

6、在观察华兴公司盘点后，注册会计师仅从

存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以测试盘点记录的准确性。

7、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人

员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）

案例分析：

1、讨论华兴公司与存货相关的内部控制存

在的缺陷及理由。

2、针对与存货相关的内部控制存在的缺陷，

讨论其与会计报表哪些重大错报相关，可以考虑设计一项最主要的实质性程序。

3、讨论华兴公司编制的盘点计划的相关内

容的不恰当之处，请予以更正。

4、讨论注册会计师编制的监盘计划的相关

内容的不妥当之处，请予以更正。

5、如果华兴公司境外销售分公司从未经审

计过，注册会计师以华兴公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对华兴公司2010年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。

6、讨论注册会计师与被审计单位管理层讨

论存货盘点计划应当关注的事项，并指出当存货盘点计划存在缺陷时应如何处理。

参考答案：

问题1的答案：

序

缺陷理由

号

1 在以前保证存货账实相符是内部控制的

度未对存货实施盘点重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷

2 发出产

品时未

全部按

顺序记

录

发出产品时未全部按顺序记录，

而出库单等原始凭证连续编号，

会导致销售业务记录不完整。未

按顺序记录可能会出现销货业务

提前或拖后入账的情况

3 对委托

代管材

料的变

动未进

行会计

记录

只要属于企业的存货应在账上进

行相应碎屑发，而华兴公司未对

XYZ公司代管的D材料的变动进

行记录，不能反映D材料的购入

和发出，会导致存货成本计算不

正确，也不能保证D材料的安全、

完整。

4 存货明

细账与

财务部

门的会

计记录

不符

在一个会计期间内实物保管部门

的明细账应与财务部门的会计记

录完全相符，12月25日后发出

的存货仓库已记录而账务账上未

记录，则会导致资负债表日账账、

账实不符，存货成本低估，利润