第十九章所得税-资产的计税基础概述
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所得税
考情分析
本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，又很可能与其他章节内容结合出综合题。
客观题主要考点是暂时性差异的确定、递延所得税费用的确认、所得税费用、应交所得税和递延所得税的计算。
主观题目是具体经济业务与所得税的核算，计算应交所得税、递延所得税和
所得税费用。
因此，本章内容非常重要。
考点一：所得税会计的核算程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。
核算过程：
（一）确定产生暂时性差异的项目
（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（三）计算暂时性差异的期末余额
1.应纳税暂时性差异的期末余额
2.可抵扣暂时性差异的期末余额
（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额
1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率 （五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额。
计税基础大白话
计税基础大白话什么是计税基础？计税基础是指纳税人用以确定应纳税额的金额或应税所得额的依据。
一般来说，计税基础可以是个人的收入、企业的利润、财产的净值等。
计税基础是税务部门合法征税的依据，也是税务计算的起点。
为什么要计税基础？征税是国家财政运作的重要手段，通过征收税收来维持社会基本公共服务和推动经济发展。
计税基础的确定就是为了保证税收的公平和合理。
每个国家都会根据自身的税法规定来确定计税基础，以确保纳税人按照公平的原则缴纳税款。
个人所得税的计税基础个人所得税是指个人按月薪水或其他取得的所得支付相应的税款。
个人所得税的计税基础一般是个人的收入额，包括工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费、股利、利息、租金等。
个人所得税的计税基础可以根据税法和国家政策的规定有所不同，一般来说，个人所得税的计税基础是根据税前工资收入扣除一定的费用后得到的金额。
这些费用包括社保费、住房公积金、教育支出、赡养老人支出等。
个税起征点个税起征点是指个人所得税法规定的免征个人所得税的最低生活费用标准。
个税起征点的确定是为了减轻低收入者的税收负担，保障基本生活需求。
国家根据经济发展情况和居民生活水平不断调整个税起征点。
起征点的提高意味着免税额增加，适用税率只针对超过起征点的部分收入征税。
企业所得税的计税基础企业所得税是指企业按照利润支付的税款。
企业所得税的计税基础一般是企业的利润额，包括营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、财产损失等。
企业所得税的计税基础可以根据税法和国家政策的规定有所不同，一般来说，企业所得税是根据税前利润扣除一定的费用后得到的金额。
这些费用包括工资、租金、折旧费、研发费用等。
企业所得税优惠政策为了鼓励企业发展和促进经济增长，很多国家都会出台企业所得税优惠政策。
这些政策通过减免税款、减轻税负等方式，对符合条件的企业给予税收优惠。
企业所得税优惠政策的内容可以包括税收减免、税收抵扣、税收补贴等。
企业可以根据不同的优惠政策选择适合自己的计税方式，以降低税收成本，提高利润。
第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点：递延所得税资产的确认和计量● 详细描述：注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。
注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。
注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。
例题：1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。
A.企业计提无形资产减值准备B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债正确答案：C解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。
因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。
A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降正确答案：B,C解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。
3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。
A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税正确答案：A,C解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
企业所得税的会计核算
三、所得税会计核算的一般程序
（1）按照相关会计准则确定资产负债 表中除递延所得税资产和递延所得税负债以 外的其他资产和负债项目的账面价值。
（4）确定利润表中的所得税费用。利 润表中的所得税费用包括当期应交所得税和 递延所得税两个组成本法。
企业因销售商品提供售后服 务等原因确认的预计负债
应付职工薪酬
12 34
预收账款 其他负债
二、暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。因资产、负债 的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所 得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，根据暂时性差异对未来 期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
税务会计
企业所得税的会计核算
一 计税基础 二 暂时性差异 三 企业所得税会计核算的一般程序 四 企业所得税的会计核算
— 2—
一、计税基础
（一）资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产
账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额，即 某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的 金额。
（1）某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易 或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权 益，对利润表中的所得税费用不产生影响；
（2）企业合并中取得的资产、负债，与之相关的递延所得税的确认影响 合并中产生的商誉或计入当期损益的金额，也不影响所得税费用。
税务会计
（一） 应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产 或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应 税金额的暂时性差异。
所得税会计概述(2),资产的计税基础,负债的计税基础
第一节计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（二）所得税会计的一般程序所得税核算一般程序如下图所示：二、资产的计税基础资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
（一）固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累计折旧【教材例15-1】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为3 000 000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。
2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为2 200 000元。
分析：2×17年12月31日，该项固定资产的账面价值=3 000 000-300 000×2-200 000=2 200 000（元）计税基础=3 000 000-3 000 000×20%-2 400 000×20%=1 920 000（元）该项固定资产账面价值2 200 000元与其计税基础1 920 000元之间的280 000元差额，代表着将于未来期间计入企业应纳税所得额的金额，产生未来期间应交所得税的增加，应确认为递延所得税负债。
【教材例15-2】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为16 000 000元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为9 200 000元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。
分析：2×17年12月31日，甲公司该设备的账面价值=16 000 000-1 600 000×3=11 200 000（元），可收回金额为9 200 000元，应当计提2 000 000元固定资产减值准备，计提该减值准备后，固定资产的账面价值为9 200 000元。
资产的计税基础通俗理解
资产的计税基础通俗理解
计税基础是指税务部门用来计算纳税人应缴纳税款的依据。
对于资产来说，其计税基础通常是资产的市场价值或者是资产收益所得。
对于资产市场价值，通常是根据市场上同类型资产的交易价格来确定的。
例如，一栋房屋的市场价值可以通过查看同区域同类型房屋的成交价格来确定。
同样地，一辆汽车的市场价值可以通过查看同品牌同型号汽车的售价来确定。
对于资产收益所得，通常是根据资产产生的收益来确定的。
例如，股票投资产生的股息收入、债券投资产生的利息收入、房产出租产生的租金收入等都属于资产收益所得。
税务部门会按照相关法律法规规定的税率对这些收入进行计税。
需要注意的是，不同的资产类型对应的计税基础和计税方式也可能不同，纳税人需要了解相关法律法规的规定，遵守税务部门的要求，合理合法地计算和缴纳税款。
- 1 -。
企业所得税计税基础
企业所得税计税基础企业所得税是指企业在一定期间内所获得的应纳税所得额按照一定比例计税的税金。
企业所得税的计税基础是确定企业应纳税所得额的依据，是企业纳税申报和税务机关核定纳税额的基础。
一、企业所得税计税基础的范围企业所得税计税基础的范围包括企业经营所得、企业投资所得和其他非经常性所得。
1. 企业经营所得企业经营所得是指企业从生产经营活动中取得的利润，包括主营业务收入、其他营业收入以及与主营业务和其他营业活动直接相关的收入。
主营业务收入是企业在正常经营活动中产生的销售货物、提供劳务和转让资产的收入。
其他营业收入是指与主营业务和其他营业活动相关的非经常性收入，如处置固定资产、无形资产和长期投资时所取得的收入。
2. 企业投资所得企业投资所得是指企业通过投资活动获得的收益，包括股息、红利、利息、租金和转让资产所得等。
3. 其他非经常性所得其他非经常性所得是指企业获得的与经营活动和投资活动无直接关联的非经常性收入，如政府补贴、赔偿收入等。
二、企业所得税计算公式企业所得税计算公式为：企业所得税 payable = 应纳税所得额 ×税率 - 速算扣除数。
其中，应纳税所得额是根据企业所得税计税基础计算得出的；税率是由税法规定的，根据企业类型和所得额不同而有所区别；速算扣除数是为了简化计算而设定的一个固定数额。
三、企业所得税计税基础的调整企业所得税计税基础还可以根据税法规定进行一定的调整，以反映企业的实际经营情况。
1. 不可抵扣的费用企业在计算应纳税所得额时，应按照税法的规定将不可抵扣的费用予以排除，以确保计算的结果准确。
不可抵扣的费用包括非税收入、罚款、赞助费、违约金等。
2. 可抵扣的费用企业在计算应纳税所得额时，可以按照税法规定将一定范围内的费用予以抵扣。
可抵扣的费用包括生产经营费用、管理费用、销售费用、财务费用和研究开发费用等。
3. 特殊性质的调整对于某些特殊性质的收入和费用，税法规定了特殊的调整办法。
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所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
即： 当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
【思考问题】常见的纳税调整事项：。
【实用文档】资产计税基础的确定
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】资产和负债计税基础的确定（一）资产计税基础的确定资产的计税基础=资产未来期间计税时可税前扣除的金额=资产的取得成本-以前期间已税前列支的金额通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
1.固定资产账面价值=固定资产原价-会计规定累计折旧-减值准备计税基础=固定资产原价-税法规定累计折旧【例题】企业于2×11年12月20日取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限和净残值与会计一致。
2×13年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
【解析】2×13年12月31日减值前的账面价值=300-300÷10×2=240（万元），账面价值高于可收回金额，需要计提减值准备20万元，减值后固定资产的账面价值为220万元；固定资产的计税基础=300-（300×2/10）-（300-300×2/10）×2/10=192（万元）；由于账面价值220万元大于计税基础192万元，在未来期间会增加企业的应纳税所得额和应交所得税，为应纳税暂时性差异。
2.无形资产（1）内部研究开发形成的无形资产会计：无形资产账面价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出税法：企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
计税基础=会计账面价值×175%【提示】虽然形成可抵扣暂时性差异，但不确认所得税影响，这是因为，无形资产的初始确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响，不确认有关的递延所得税，即比照永久性差异处理。
资产的计税基础公式
资产的计税基础公式
资产的计税基础是指税务部门按照一定的规定计算纳税人应当缴纳的税款的依据，其中包括资产的计税基础。
资产的计税基础公式如下：
资产的计税基础= 资产原值-累计折旧-减值准备-免税额
其中，
资产原值：指企业购买或者生产资产时所支付的全部费用，包括购置价、运费、保险费等；累计折旧：指企业在使用资产过程中，由于时间、使用等因素导致资产价值的降低所减去的费用；
减值准备：指企业在财务报表中对于已有资产存在可能发生减值的风险而做出的准备金，一般是按照一定比例计提；
免税额：指企业享受的免税政策，例如部分固定资产可享受免税政策，免税额即为享受的税收优惠额度。
通过以上公式，可以计算出企业的资产计税基础，以便税务部门据此计算企业应当缴纳的税款。
需要注意的是，不同行业和不同类型的资产计算方法可能存在差异，企业在进行资产计税基础的计算时应当按照相应的规定进行计算。
所得税会计概述--注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义1所得税会计概述一、所得税会计核算方法资产负债表债务法二、资产负债表债务法的基本思路1.核心分录：借：所得税费用（会计立场）递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费——应交所得税（税务立场）递延所得税负债（或借方）2.账户确定步骤：第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。
贷方“应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定的。
其中：应交税费（应交所得税）＝（会计利润±永久性差异±暂时性差异）×所得税税率＝应纳税所得额×所得税税率第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的金额。
（本章核心问题）总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价值与其计税基础不一致导致的。
第三步：倒挤出所得税费用。
借方“所得税费用”是站在会计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。
资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础（站在税务角度来确定）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产负债表日资产的计税基础＝取得成本－以前期间按照税法规定已累计税前扣除的金额。
资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。
在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经累计税前扣除的金额后的余额。
如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。
所得税计税基础
所得税计税基础所得税计税基础是指根据国家有关规定，在计算个人应纳税款时扣除个人不可用于支付税款的收入和费用后，剩余的收入金额，即为个人应纳税款的计算基础。
一、所得税法定计税基础1、收入总额根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个税法）第三条规定："个人所得税的计税依据是个人实际所得的总额。
"即个人应纳税款的计算基础就是个人实际所得的总额，也就是所谓的“收入总额”。
2、减除项目根据个税法第五条规定："个人实际所得的总额，应当扣除其减除项目，减征个人所得税的应纳税所得额是扣除减除项目后的余额。
"即个人应纳税款的计算基础是收入总额减去个税法规定的减除项目后的余额，也就是所谓的“减除后收入总额”。
二、减除项目1、子女教育专项附加扣除根据个税法第六条规定，个人实际所得的总额，可以从中扣除子女教育专项附加扣除，即子女在全日制义务教育阶段（即小学、初中、高中）每年可以享受的税收优惠。
2、住房贷款利息专项附加扣除根据个税法第六条规定，个人实际所得的总额，可以从中扣除住房贷款利息专项附加扣除，即本人及其配偶在购买住房时可以享受的税收优惠。
3、赡养老人专项附加扣除根据个税法第六条规定，个人实际所得的总额，可以从中扣除赡养老人专项附加扣除，即本人及其配偶家庭赡养的老人可以享受的税收优惠。
4、继续教育支出专项附加扣除根据个税法第六条规定，个人实际所得的总额，可以从中扣除继续教育支出专项附加扣除，即本人支出进行继续教育的费用可以享受的税收优惠。
5、大病医疗专项附加扣除根据个税法第六条规定，个人实际所得的总额，可以从中扣除大病医疗专项附加扣除，即本人及其配偶有大病医疗费用支出时可享受的税收优惠。
三、总结所得税计税基础是指：根据国家有关规定，在计算个人应纳税款时扣除个人不可用于支付税款的收入和费用后，剩余的收入金额，即为个人应纳税款的计算基础。
具体来说，就是将收入总额（个人实际所得的总额）减去子女教育专项附加扣除、住房贷款利息专项附加扣除、赡养老人专项附加扣除、继续教育支出专项附加扣除、大病医疗专项附加扣除等减除项目，其余部分就是所谓的“所得税计税基础”。
第十九章 所得税
备－累计折旧（累计摊销）
• 负债的账面价值：账面价值＝账面余额
• 2、分类：按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响， 可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
•
应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交
所得税的增加。
• 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交 所得税的减少。
• 3、形成原因
（2）无形资产 区分初始计量和后续计量两个阶段分析。 初始计量时： 外购无形资产账面价值＝计税基础 内部研发的无形资产，账面价值摊销时可按150%税前扣除。
即，内部研发的无形资产，计税基础是账面价值150%。内
部研发无形资产初始计量时，账面价值低于计税基础，产 生可抵扣暂时性差异。
【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本
第十九章 所得税
主要内容
第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异
第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
第四节 所得税费用的确认和计量
第一节 所得税会计概述
一、概述
所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税
法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前 会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目
例如：固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出
售金融资产、长期股权投资、其他计提减值准备的资产
如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生 暂时性差异。
（1）固定资产 账面余额即初始成本，税法与会计无差别；但折旧方法、
折旧年限和减值准备存在差异。
账面价值＝账面余额－累计折旧（会计）－减值准备 计税基础＝账面余额－累计折旧（税法）
计税基础的详细解读
计税基础（Tax Base）是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念。
分类它分为资产的计税基础、负债的计税基础：1、资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产资产负债表日的计税基础= 成本—以前期间已税前列支的金额2、负债的计税基础：是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值—未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算基础调整企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
历史成本，强调的是在特定环境和时刻下，企业为取得该项资产所实际发生的支出，其数额是固定的，而且作为资产的计税基础，不得由企业自由调整，否则会严重侵蚀税基。
但是企业的资产基本上是一个长期的存在，不是一次性消费就消失的，也就是说资产对于某个持有者来说，有一个过程，而现实情况的复杂性，以及企业生产经营活动的正常需求，企业持有资产期间，资产本身发生变化是常态，既可能是增值，也可能是减值，若一概不允许资产计税基础的调整，将无法真实反映企业资产的变化，也无法满足企业正常生产经营活动的需要，需要对此有一个可以控制的调整可能，在维护国家税收利益和企业经济利益之间平衡。
所以，本条规定，企业持有各项资产期间发生资产增值或者减值，符合国务院财政、税务主管部门规定条件的，可以调整该资产的计税基础，也就是企业调整特定资产计税基础的前提为必须符合国务院财政、税务主管部门规定的条件，这样就在计税基础上，通过这个规定，企业与国家之间找到了一个平衡点。
[1]举例说明1.资产的计税基础举例说明，企业拥有一项资产（比如说存货），账面价值80万元，企业为了收回账面价值80万元的存货，必然将其卖出（转让），这样企业就取得了经济利益，假如说得到的经济利益为90万元。
《企业会计准则讲解2010》第十九章所得税
《企业会计准则讲解2010》第十九章所得税《企业会计准则讲解2010》第十九章所得税第一节所得税会计概述企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。
在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。
所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。
《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称“所得税准则”)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
一、资产负债表债务法所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。
资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。
一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。
反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。
第19章所得税1
会计：期末公允价值
税收：以历史成本为基础确定
② 其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额 的坏账准备除外）。
2、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期 间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金 额。 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异 主要是因自费用中提取的负债（预计负债）
，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产
或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产 生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间 转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递 延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1．资产的账面价值大于其计税基础 2．负债的账面价值小于其计税基础
（4）其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按 照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税 法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基 础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除 的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值 。
3、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础 的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和 负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负 债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业 合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。
按税法规定以后年度可弥补的亏损，作为可抵扣 暂时性差异
（2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或
清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回 时会减少转回期间的应纳税所得额。 在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延 所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1．资产的账面价值小于其计税基础 2．负债的账面价值大于其计税基础
18号准则
第十九章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计的分类（一）财务会计与税收之间差异的类型财务会计与税法之间的差异内容多种多样，如仅仅从利润表的角度看，可分为永久性差异与时间性差异：永久性差异，是指在某一会计期间，由于企业会计准则和税法在确认和计量收益、费用或损失时的口径不同（是否确认问题），所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异；该类型差异一旦形成将会永久存在，故称为永久性差异。
如，国债利息收入、行政性罚款支出等。
时间性差异，是指在某一会计期间，由于企业会计准则在确认和计量收益、费用或损失时的时间不同（何时确认问题），所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异；该类型差异发生于某一会计期间，但在以后会计期间内能够转回（即如果从所有相关的会计期间总体来看，该差异是不存在的），故称为时间性差异。
如，企业计提资产减值损失，交易性金融资产的公允价值变动所形成的公允价值变动损益等。
上述两类差异均会直接导致某一会计期间的利润总额与应纳税所得额之间存在差额。
如果从资产负债表的角度看，上述时间性差异以及部分不会导致某一会计期间的利润总额与应纳税所得额之间出现差额的差异可合并称为暂时性差异（注：其概念后面讨论）。
也就是说，所有的时间差异如从资产负债表的角度看，都属于暂时性差异；但暂时性差异不一定属于时间性差异。
之所以所有的时间性差异都属于暂时性差异，这是因为：企业发生的交易或事项在确认为利润表要素的同时也一定确认资产负债表要素，如，计提存货跌价损失：借：资产减值损失贷：存货跌价准备从借方看，表现为时间性差异；从贷方看，则表现为暂时性差异。
之所以有的暂时性差异不一定表现为时间性差异，这是因为：企业发生的交易或事项在确认为资产负债表要素的同时不一定确认利润表要素，如，可供出售金融资产的公允价值上升：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积从借方看，表现为暂时性差异，但是该交易不影响利润表要素，所以不存在时间性差异。
企业所得税的计税基础
企业所得税的计税基础2021年2月财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，成为新准则体系中实施难度最大的准则之一，该准则明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化，而计税基础与暂时性差异的确认则是关键所在。
一、确认计税基础采用资产负债表债务法，要求企业的资产与负债分别根据会计准则与税法的不同要求进行计价，简称会计计价基础和税法计价基础。
会计计价基础即账面价值，是企业在资产负债表日，根据会计准则规定，在账面上确认的资产或负债的金额；税法计价基础即计税基础，是企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的资产或负债的价值，也是申报所得税时该资产或负债的计税金额。
(一)确认资产计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
显然，资产的计税基础是税法允许未来抵税的资产价值，即未来不需要纳税的资产价值，即现在不能税前列支抵扣的金额，也是现在需要纳税的资产价值，可用以下公式表示：资产的计税基础=未来可税前列支的金额＝成本－以前或现在已税前列支的金额具体确认资产计税基础时，应区分不同情况进行处理：(1)资产计税基础等于账面价值。
如果该资产所产生的未来经济利益不需纳税，则资产的计税基础就是其账面价值。
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的。
(2)资产计税基础与账面价值不等。
通常在资产的后续计量中因会计准则与税法规定的不同，可能造成计税基础与账面价值的差异。
例如，各项资产如发生减值，按照会计准则的规定应当计提相关的减值准备，而税法规定企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，由此就产生了资产计税基础与账面价值之间的不等。
在资产计税基础与账面价值不等的情况中有一种特殊情况需引起注意，即资产的计税基础为0，主要在与某项资产相关的收入享受免税或按收付实现制征税时产生，则该资产的计税基础为0。
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2015年注册会计师资格考试内部资料会计第十九章 所得税知识点：资产的计税基础概述● 详细描述：注：“三新”是指新产品、新技术、新工艺。
注：如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂时性差异的所得税影响（若确认会打破历史成本原则）。
注1：税法规定资产在实质性损失之前，不允许税前扣除（税法不是不承认减值，只是先不承认减值，等真减值时再承认）。
注2：税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
注3：商誉的确认：对于非同一控制下企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉。
注4：因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并，但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值和计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。
注：按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。
税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。
长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。
但如果企业拟长期持有该项投资，则不确认递延所得税。
例题：1.大海公司2012年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法预计净残值均为零。
计提了两年的折旧后，2014年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。
2014年12月31日，该项固定资产的计税基础为()万元。
A.640B.720C.80D.0正确答案：A解析：2014年12月31日该项固定资产的计税基础=1000-1000×2/10-(1000-1000×2/10)×2/10=640（万元）。
2.大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。
会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定。
大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。
A.0B.270C.135D.405正确答案：D解析：大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元）。
3.甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2013年12月31日。
2013年12月31日，该写字楼的账面余额50000万元，已累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2014年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。
该写字楼2014年12月31日的计税基础为()万元。
A.45000B.42750C.47000D.48000正确答案：B解析：该写字楼2014年12月31日的计税,基础=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750（万元）。
4.2014年1月1日，甲公司以1019.33万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。
该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实际利率为5%。
公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
2014年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（）万元。
A.1019.33B.1070.30C.0D.1000正确答案：B解析：持有至到期投资账面价值=1019.33×(1+5%)=1070.30（万元），计税基础与账面价值相等。
5.下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款正确答案：C解析：选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D,税法不允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。
6.甲公司2014年发生研究开发支出共计200万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出20万元，开发阶段资本化条件的支出120万元，至2014年12月31日；开发尚未达到预定用途，甲公司2014年12月31日开发支出的计税基础为（）方元。
A.180B.120C.200D.210正确答案：A解析：甲公司2014年12月31日开发支出的的账面价值为120万元，计税基础=120×150%=180（万元）。
7.2014年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。
B公司2014年12月31日因该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。
2014年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。
A.200B.0C.66.67D.-200正确答案：B解析：应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。
8.A公司2014年发生了1000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2014年实现销售收入5000万元。
A公司2014年12月31日广告费支出的计税基础为（）万元。
A.250B.1000C.750D.0正确答案：A解析：因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除750万元(5000×15%),当期未予税前扣除的250万元(1000-750)可以在以后纳税年度结转扣除，其计税基础为250万元。
9.甲公司上2014年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出120万元,开发阶段不符合资本化条件的支出40万元,开发阶段符合资本化条件的支出240万元，至2014年12月31日，形成的无形资产已摊销20万元。
下列说法中正确的是（）。
A.2014年12月31日不确认递延所得税资产B.2014年12月31日无形资产计税基础为220万元C.2014年12月31日应确认递延所得税资产5万元D.2104年12月31日应确认递延所得税资产27.5万元正确答案：A解析：2014年12月31日无形资产账面价值=240-20=220（万元），计税基础=220×150%=330（万元），产生可抵扣暂时性差异=(240-20)×50%=110（万元），但不确认递延所得税资产。
此题虽然影响会计利润，但影响会计利润的不是暂时性差异数，而是无形资产摊销数，所以不确认递延所得税资产。
10.甲公司2014年1月8日以银行存款2000万元为对价购入乙公司100%的净资产，甲公司与乙公司不存在关联关系。
购买日乙公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值为1200万元。
乙公司适用企业所得税税率为25%,则甲公司购买日商誉的计税基础为()万元。
A.850B.1000C.1050D.800正确答案：D解析：因不符合免税合并条件，此项合并属于应税合并。
应税合并下，购买方取得的资产（包括商誉）、负债的计税基础与账面价值相等，购买日商誉的计税基础=商誉账面价值=2000-1200=800（万元）。
11.下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（）。
A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量正确答案：C,D解析：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，选项A不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项B不正确。
12.下列说法中，正确的有（）。
A.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债B.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征时，企业应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债正确答案：B,C解析：除下列交易不确认递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（1）商誉的初始确认；(2)同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：①该项交易不是企业合并；②交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。