企业所得税概述(PPT 40页)

一、定义、发展
发展
国营企业所得税 国营企业所得税是对国有企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。是 国家参与国有企业利润分配并直接调节企业利益的一个关键性税种。中华人 民共和国成立后，在较长一段时间内，国家对国有企业不征所得税，而实行 国有企业上交利润的制度。为了理顺国家与企业的分配关系，进一步扩大企 业的自主权，通过在各地进行“利改税”试点，于1983年在全国推行第一步 “利改税”，规定自1983年6月1日起对全国大部分国有企业征收所得税，征 税时间从1983年1月1日起计算。第一步 ；“利改税”办法规定，对国有大中 型企业征收55%的所得税。税后利润根据企业的不同情况分别采取递增包干、 固定比例上交，征收调节税、定额上交等办法。 1984年实行第二步“利改 税”。对国有大中型企业缴纳了55%的所得税后的利润统一开征调节税，设 想把国家同国有企业的分配关系完全作为税收关系固定下来。国务院于1984 年9月18日发布的《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营 企业调节税征收办法》，对第二步“利改税”的内容作了具体规定。1994年 税制改革时，本着“公平税负、促进竞争”的原则，取消了按企业所有制形 式设置所得税的办法，实行统一的内资企业所得税制度。规定凡在中华人民 共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。企 业所得税实行33%的比例税率，适当减轻了企业税负，并简化了企业所得税 的计算方法。
企业所得税
郭Hale Waihona Puke Baidu勇
内容
定义 、发展 纳税人 征税对象 税率 计算方法 税收优惠 税收减免 征收管理
一、定义、发展
定义
企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民 企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的 一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业 所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外 的所得缴纳企业所得税。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得 的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
四、税率
2008年新的<中华人民共和国所得税法>： 规定一般企业所得税的税率为25%。
企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
四、税率
——我国税率
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。
一、定义、发展
发展
中外合资企业所得税 中外合资经营企业所得税是对中外合资经营企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 根据对外开放的政策，为适应开办中外合资经营企业的新情况，1980年9月10日，第五届 全国人民代表大会第三次会议通过公布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》， 同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了施行细则。这是中国制定的第一部直接涉外 的企业所得税法。它是按照维护国家权益，税负从轻，优惠从宽，手续从简的原则制定的。 中外合资经营企业所得税的纳税义务人是中外合资经营企业和中外合资经营企业的外国合 营者。征税对象是合营企业从事生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得是指从事工 业、采掘业、交通运输、农林牧业质游业、饮食服务业等行业的生产、经营所得。其他所 得是指股息、红利、利息所得和转让财产以及提供专利权、专有技术、商标权、版权等项 所得。 此外，税法还规定对外国合营者从企业分得的利润汇出国外时征税。由于中外合资经营企 业是按照中国法律登记注册开办的企业，属于中国法人，总机构设在中国境内，在税收上 是中国法人居民。按照税法规定，其在中国境内和境外取得的所得，都应在中国汇总计算 缴纳所得税。但企业及其分支机构在境外缴纳的所得税税款，可以在总机构汇总计算的应 纳税额中扣除，扣除额不得超过境外所得按照中国税法计算的应纳税额。为了有利于吸引 外资和兼顾国家、企业和投资者几个方面的利益，中外合资经营企业所得税采用比例税率， 税率定为30%，另按应纳税所得额征收3%的地方所得税，对合营企业的外国合营者从企业 分得的利润汇出国外时，按汇出额征收10%所得税。税法规定，合营企业每一纳税年度的 收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
四、税率
——其他国税率
巴哈马：巴哈马没有企业所得税，跨国公司最终支付的实际税率介于5%至15%之间不等。 百慕大：百慕大没有公司所得税。但跨国公司的实际税率平均为12%左右。 开曼群岛：跨国公司最终为它们在开曼群岛注册的业务部门所产生的利润支付约13%的税率。 马来西亚：马来西亚本土公司缴纳的税率平均为19%，而跨国公司缴纳的税率平均为17%左右。 印度：印度的法定企业所得税税率为34%，跨国公司实际支付的税率中位数仅为17%；本土公司为22%。 台湾地区：台湾的企业所得税税率为25%。经税收减免后，本土公司税率中位数为20%，而跨国公司为 18%。 瑞典：瑞典的企业所得税为28%，比美国低。本土公司的实际税率仅10%，跨国公司为18%。 瑞士：瑞士的企业所得税税率是21%，本土公司的实际税率中位数为17%，而跨国公司为19%。 加拿大：加拿大的企业所得税税率为36%，税收减免后，跨国公司税率中位数仅21%，本土公司14%。 澳大利亚：澳大利亚的企业所得税税率为30%，税收减免后，本土公司及跨国公司实际税率中位为22%。 法国：法国企业的基准税率为35%。税收减免后，本土公司实际税率中位数为25%，跨国公司为23%。 美国：美国跨国公司企业所得税是35%。税收减免后，本土公司税率中位数为23%，跨国公司28%。 德国：德国本土公司及跨国公司的法定所得税税率为37%，但缴付的实际税率中位数分别为16%和24%。 英国：英国跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率是30%。但经税收减免之后，本土公司的总税收 负担是20%左右，而跨国公司则为24%左右。 日本：日本法定企业所得税为40%，本土公司实际税率为37%，而大型跨国公司实际税率为38%，均为 全球最高。
一、定义、发展
发展
外国企业所得税 外国企业所得税是对中外合作经营的外方合作者和外国企业的所得征收的一 种税。《中华人民共和国外国企业所得税法》经第五届全国人民代表大会第 四次会议通过，于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。经国务 院批准，财政部于1982年2月21日公布施行细则。这是中国继中外合资经营企 业所得税法公布之后，制定的又一部直接涉外的企业所得税法。
一、定义、发展
发展
集体企业所得税 集体企业所得税是国家对从事工业、商业、建筑安装业、交通运输业、服务业和其他行业的集体所有制企业的生产经营所得和其他 所得征收的一种税。集体企业所得税是由原工商所得税演变而来的。 1950年中央人民政府政务院公布的《工商业税暂行条例》包括营业税和所得税两部分，规定除国营企业外，所有的工商企业的所得 都应缴纳所得税。当时所得税的纳税人主要是私营企业和城乡个体工商业户，集体企业所占比重很小。为了贯彻国家对资本主义工 商业利用、限制、改造的方针，所得税实行21 ；级全额累进税率，最低一级全年所得额未满300元的，税率为5%，最高一级全年 所得额在1万元以上的，税率为30%。对各种形式的集体企业，本着区别对待的原则，在执行统一所得税率的基础上，给予适当减 免税优惠。 1958年工商税制改革，把工商业税中的营业税部分与商品流通税、货物税、印花税合并为工商统一税，保留了原工商业税中的所得 税。所得税成为一个单独的税种，称“工商所得税”。因为对私营工商业的社会主义改造基本完成，城乡个体工商业户也大部分组 织起来，所以集体企业成为主要纳税人。 1963年，国务院颁布了《关于调整工商所得税负担和改进征收办法的试行规定》，根据“个体经济要重于集体经济，合作商店要重 于手工业合作社、交通运输合作社及其他集体经济，集体经济负担要大体平衡”的原则，调整了所得税率。对手工业合作社、交通 运输合作社实行8级超额累进税率；对合作商店行实9级超额累进税率，并对全年所得额超过5万元以上的部分，加成征收1～4成； 对基层供销社实行39%的比例税率；对个体工商业户实行14级全额累进税率，并对全年所得额超过1800元以上的，加成征收1～4成。 1984年国营企业实行第二步“利改税”后，根据集体企业的发展情况和经济体制改革的要求，制定了《中华人民共和国集体企业所 得税暂行条例》，国务院于1985年4月11日颁布，从1985年度起实施。集体企业所得税的纳税人包括从事工业、商业、服务业、建 筑安装业、交通运输业、金融业以及其他行业的集体企业，同时，该税纳税人应是独立核算的集体企业。 集体企业所得税的征税对象是集体企业的应税所得额，即纳税年度的收入总额减除成本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和 营业外支出后的余额。集体企业所得税不分行业和企业规模实行统一的8级超额累进税率，最低一级年所得额1000元以下的部分， 税率为10%；最高一级，年所得额20万元以上的部分，税率为 55%。这套税率与国营小型企业的所得税率是相同的。为了照顾集体 企业在生产经营中存在的困难，以及根据国家政策扶持某些集体企业发展，税法中还规定了减免税条款。 集体企业所得税实行“按年计征、按季或按月预缴、年终汇算清缴、多退少补”的征收方法。集体企业所得税是国家参与集体企业 利润分配的主要手段。通过对集体企业征收所得税，可以合理调节收入水平，有利于正确处理国家。集体、个人三者之间的分配关 系，有利于贯彻合理负担的原则，平衡集体企业之间以及集体企业与其他各种经济成分的企业之间的税收负担。这样可以使各类企 业在大致相同的税收负担条件下开展竞争，有利于引导集体企业按照国家的计划和方针政策进行生产经营，端正经营方向，坚持社 会主义道路。同时也有利于加强国家对集体企业的监督管理，促进集体企业加强内部管理，提高经济效益。 1994年税制改革时，取消按企业所有制形式设置所得税的办法，将集体企业所得税与国营企业所得税、私营企业所得税合并，统一 征收内资企业所得税。
符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型 微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收 企业所得税。
其他国税率
一、定义、发展
发展
私营企业所得税 私营企业所得税是对私营企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。1979 年实行改革、开放以来，随着个体经济的发展，资产私人所有、雇工达到一 定人数的私营企业产生了。 七届人大一次会议通过修改宪法案，宪法第11条增加了如下规定：“国家允 许私营经济在法律规定的范围之内存在和发展，私营经济是社会主义公有制 经济的补充。”为了对私营经济实行引导、监督和管理，鼓励其健康发展， 国务院于1988年6月25日发布了《私营企业所得税暂行条例》和《关于征收私 营企业投资者个人收入调节税的规定》。 财政部1988年11月17日颁发了《私营企业所得税暂行条例施行细则》。私营 企业所得税的纳税人是从事工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业以及 其他行业的城乡私营企业（资产属于私人所有、雇工8人以上的营利性的经济 组织）。私营企业所得税的纳税依据是纳税人每一年度的收入总额，减除成 本、费用、国家允许在所得税前列支的税金和营业外支出后的余额，即私营 企业应纳税所得额。私营企业所得税的税率为35%的比例税率。私营企业所 得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。私营企业投 资者从税后利润取得的收入，用于个人消费的部分，依照40%的比例税率征 收个人收入调节税。
外商投资企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税是指对设在中国境内的外商投资企业的生产、 经营所得和其他所得以及对外国企业来源于中国境内的生产、经营所得和其 他所得征收的一个税种。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所设税 法》是在总结十多年改革开放的实践经验，参照国际惯例，合并《中华人民 共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》 的基础上，经过长期研究酝酿后制定的，经七届全国人大第四次会议通过， 从1991年7月1日起实施。
纳税人
二、纳税人
纳税人： 即所有实行独立经济核算的中
华人民共和国境内的内资企业或 其他组织
二、纳税人
国有企业
集体企业
股份制企业 私营企业
纳税人
联营企业
有生产经营所得和其他所得的其他组织
征税对象
三、征税对象
企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。 包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所 得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许 权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。