企业所得税概述(PPT 120页)
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1中级财务会计_第十二章所得税_(ppt版)
根底是相同的，后续计量过程中因企业会计准那么
与税法规定不同，可能(kěnéng)产生资产的帐面价值与
其计税根底的差异。
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第十页，共三十一页。
例，丁公司某交易(jiāoyì)性金融资产的取得本钱为 1000万元，期末公允价值变为 1500万元。该交易(jiāoyì)性 金融资产的计税根底是 1000万元。计税根底与帐面价值 之间的差异为500万。
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第十三页，共三十一页。
➢ 资产(zīchǎn)与负债的账面价值、计税根底确定
➢ 1、交易性金融资产 ➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱 ➢ 2、应收帐款
➢ 会计：原值-坏账准备
➢ 税法：原值〔特殊行业除外〕
➢ 3、可供出售金融资产
➢ 会计：公允价值 ➢ 税法：本钱
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第十四页，共三十一页。
4、无形资产
借：递延所得税资产 500
贷：所得税费用
500
第三年末 9200 ×25%=2300
2300-3000=-700
借：所得税费用 700 贷：递延所得税资产 700
第四年末 4600×25%=1150
1150-2300=-1150 借：所得税费用 1150
贷：递延所得税资产 1150 第五年末 0-1150=-1150
例，乙公司某无形资产原价为160万，无法确定其使用 年限，按照会计规定，价值不能摊销；但税法规定按10年 摊销。持有1年后，无形资产帐面价值为160万，计税根底 160-16=144万。
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第十一页，共三十一页。
➢ 负债的计税根底*
➢
负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间计算
应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额(jīn é)。
《税务会计》课程6企业所得税
第六章 企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
《所得税费用的核算》PPT课件
异：
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会计上的账面价值：
年折旧=750/10=75万元
累计折旧=75*2=150万元
差异为70万元，
2008年账面余额=750-150=600万元
资产账面价值大， 应纳税暂时性差异
计提减值准备=600-550=50万元
∴2008年末账面价值=550万元
税收上的计税基础： 2007年折旧=750*20%=150万元 2008年折旧=（750-150）*20%=120万元 累计折旧=150+120=270万元
账面价值=1500万元
计税基础=1500-1500/10=1350万元
差异150万元，资产账面价值大， 应纳税暂时性差异150万
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③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产（交易性金融资产、可供出售金融资产） ❖ 初始确认时：税法与会计准则规定的入账价值一致； ❖ 后续计量时：会计上用公允价值，税法不承认
会计账面价值：4000万元 税法计税基础：5000万元， 资产账面价值小，可抵扣暂时性差异1000万 27
EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元， 期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允 许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异：
会计上账面价值=7500-750=6750万元
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2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不 予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构 借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分
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3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认
中小企业主要税收优惠政策PPT课件
.
6
（六）加速折旧优惠
企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩短折旧 年限或者采取加速折旧的方法。
（七）减计收入优惠
企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的 资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家 和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
（八）税额抵免优惠
企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安
全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企
业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5
个纳税年度结转抵免。
.
7
（九）非居民企业优惠
非居民企业减按10%的税率征批准设立的企业，依照当时的税 收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，可以在企业 所得税法施行后5年内，逐步过渡到新企业所得税法规定的 税率；享受定期减免税优惠的，可以在企业所得税法施行 后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的， 优惠期限从企业所得税法施行年度起计算。
.
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三、消费税方面可享受的优惠政策
（一）对出口商品的优惠
1、纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的以外，免征消 费税。
2、除规定不退税的消费税应税消费品以外，对有进出口经营 权的生产企业委托外贸企业代理出口的消费税应税消费品， 一律免征消费税；对其它生产企业委托出口的消费税应税消 费品，实行“先征后退”的办法。
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（二）对鼓励企业国际竞争的优惠
为促进以石脑油为原料的国产乙烯和芳烃类产品与 进口同类产品的公平竞争，经国务院批准，自2008年1月 1日起至2010年l2月31日止，进口石脑油和国产的用作乙 烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。
（三）鼓励企业减少环境污染的优惠
企业所得税相关知识培训(PPT课件)
企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自 开始生产经营的年度，为开始计算企业损 益的年度。企业从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出，不得计算 为当期的亏损，企业可以在开始经营之日 的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊 费用的处理规定处理，但一经选定，不得 改变。
六、征收管理
纳税地点 纳税期限 征收方式 总分机构管理
保险支出和住房公积金
财税〔2006〕10号：根据《住房公积金管理条 例》、《建设部、财政部、中国人民银行关于住 房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金 管〔2005〕5号）等规定精神，单位和个人分别 在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应 纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公 积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区 城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按 照各地有关规定执行。
企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税 年度。
征收方式
企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，
向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预 缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机 关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴， 结清应缴应退税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经 营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企 业所得税汇算清缴。
纳税地点
除税收法律、行政法规另有规定外，居民 企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地 为纳税地点。
纳税期限
企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月 1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活 动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的， 应当以其实际经营期为一个纳税年度。
税务基础知识培训(PPT 75页)
4.发票的分类
发票大致包括三大类：普通发票、增值税专用发票 和各种专业发票。
专业发票，是指经国家税务总局批准，由国务院有关部门 或省级人民政府主管部门自行印制和管理的票据，如火车 票，飞机票等。其特点是票面不套印全国统一的发票监制 章，使用面相对窄且固定，使用单位是国有性质，会计核 算制度健全，目前只限于税法中列明的几个行业使用 。
3
5. 发票的审核
3 发票合法性的审查
（三）.补充说明 （2）实施细则第四条明确了发票的基本内容包括:发票的名称、
发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商 品名称或经营项目、计量单位2、数量、单价、大小写金额、开票 人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。省以上税务机关可根 据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容 。（看发票）
税收，就是国家为满足社会公共需要，凭借公共权
力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入 分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 在我国，税收已经有4000多年的历史了。追根溯源， 税收的历史跟国家一样久远。
1. 概念
在日常生活中，我们处处都能接触到税
收更能感受到税收带来的便利，漂亮的 公园，宽阔的大道，美丽的校舍，各种
（3） “收据与发票”有区别，收据只能作为报销证明而不能作 为报销凭证。比如商店的收据3、货运中心的货运单等。但邮局、 银行等行政事业性的一些单据可作为报销凭证。
三.相关税种知识介绍
契税 9. 印花税 8.
城镇土地使用税产税 7.
公司目前 所涉及到 的税种及
税率
1. 增值税 2. 营业税 3.城市维护建设税
1. 增值税
增值税，照字面理解，增值税就是对增值部分征税。 可以简单理解：一件商品或服务，投入了100元，最终 向客户收取了120元，商品或服务在本环节的增值是20 元，对之征税，就是增值税。
第四章企业所得税理论及税收筹划实务
的组织。
“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、 行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分 别由各个领域的法律、行政法规规定。主要有： 《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单 位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基 金会管理办法》等。
[案例4-1] 王先生自办企业，年应税所得额为3000据现行 税制，税收负担实际为(300000×35％一6750)元 =98250元
若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25 ％，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则 该投资者的税收负担为300000×25％+300000×(1-25 ％)×20％=120000（元）
人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。 公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。 《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责 任公司：一人有限公司和国有独资公司。
无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独 资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作 了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应 的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配 股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投 资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获 得的股息红利所得，减按10%的税率征收个人所得税。
第四章企业所得税理论及税收 筹划实务
案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照 中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企 业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政 府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴
“依法在中国境内成立的企业”中的“法”是指中国的法律、 行政法规。目前我国法人实体中各种企业及其他组织类型分 别由各个领域的法律、行政法规规定。主要有： 《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国全民所有制 工业企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《事业单 位登记管理暂行条例》、《社会团体登记管理条例》、《基 金会管理办法》等。
[案例4-1] 王先生自办企业，年应税所得额为3000据现行 税制，税收负担实际为(300000×35％一6750)元 =98250元
若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25 ％，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则 该投资者的税收负担为300000×25％+300000×(1-25 ％)×20％=120000（元）
人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任。 公司制企业一般分为有限责任公司和股份有限公司两大类。 《中华人民共和国公司法》还规定了两种特殊形式的有限责 任公司：一人有限公司和国有独资公司。
无论是有限责任公司（包括一人有限责任公司和国有独 资公司）还是股份有限公司，作为法人实体，我国税法作 了统一规定，即公司制企业应对其实现的利润总额作相应 的纳税调整后缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配 股利或红利，还要代扣投资者20%的个人所得税。对于投 资国内（沪市和深市）上市公司的自然人股东，对其所获 得的股息红利所得，减按10%的税率征收个人所得税。
第四章企业所得税理论及税收 筹划实务
案例导入
日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出 它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天， 将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制 作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既 没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、 场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照 中国企业所得税法规定，日清食品属于非居民企 业，则不必按其获得的花生皮制板收入向中国政 府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴
企业所得税汇算清缴培训课件
2021/9/27
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某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公 司，签订经营租赁合同，双方非关联方，约定租 赁期开始日为2009年1月1日，2009-2010两年 免除租金，2011年-2013年每年收取租金200 万元。分别于年初1月1日预付当年租金。 假设按直线法平均确认租金收入，2009年应确 认租金收入=600÷5=120万，
将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相
联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)已发生或将发
生的销售方的成本能够可靠地核算。
因此调增收入100万,调增销售成本80万,调增应纳
税所得额20万.
2021/9/27
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纳税人履行义务； 税务征收依据； 稽查评估的凭证； 税收政策的体现。
2021/9/27
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3、年度申报表的设计思路 间接法—会计利润基础上纳税调整 A 尊从会计核算，方便会计人员填报 B 体现管理基础，便于核实税基 C 会计与税法结合，便于税企业申报
信息化
2021/9/27
3
4、年度申报表的构成
A：结构 利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列资料 B:主表内关系 利润总额±纳税调整＋境外弥补境内亏损 ＝调整后所得－弥补亏损 ＝应纳税所得×税率 ＝应纳所得税额－减免税－抵免税 ＝境内应纳税额±境外应纳应抵税额 ＝实际应纳所得税额－已预缴税额 ＝本年应补（退）的所得税 C : 主附表关系 主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反
A实际发生的原则
B成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。
2021/9/27
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企业所得税 课件
物件的所有权人首先与租赁公司签定《买卖合同》，将物件卖给 租赁公司，取得现金。然后，物件的原所有权人作为承租人，与 该租赁公司签订《回租合同》，将该物件租回。承租人按《回租 合同》还完全部租金，并付清物件的残值以后，重新取得物件的 所有权。 出售资产时分录， 借：应收账款（银行存款）
累计折旧 贷：固定资产
5.2 企业所得税习题巩固
16.（判断）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者
虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际
联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（ √）
17.（单选）甲公司20x9年度实现利润总额100万元，通过市人
民政府向贫苦地区捐款10万元，通过公益性社会团体向贫困地
递延收益 租入资产分录， 借：融资租赁资产
贷：长期应付款 未确认融资费用
知识拓展—售后租回
付款时分录， 借：长期应付款
贷：银行存款 同时分摊未确认融资费用， 借：财务费用
贷：未确认融资费用（按实际利率确认）
知识拓展—税务处理
特殊涉税处理
1、增值税 ➢融资租赁服务按贷款服务缴纳增值税；以收取的价款和价外 费用扣除对外支付的借款或债券利息作为计税销售额； ➢融资性售后回租的业务，承租人支付的本金部分不得开具增 值税专用发票，可以开增值税普通发票； ➢融资性售后回租业务，承租方在销售资产的环节不交增值税； ➢经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试 点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形 动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部 分实行增值税即征即退政策。
5.2 企业所得税习题巩固
13.（单选）2018年甲企业取得销售收入6 000万元，广告费支出
累计折旧 贷：固定资产
5.2 企业所得税习题巩固
16.（判断）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者
虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际
联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（ √）
17.（单选）甲公司20x9年度实现利润总额100万元，通过市人
民政府向贫苦地区捐款10万元，通过公益性社会团体向贫困地
递延收益 租入资产分录， 借：融资租赁资产
贷：长期应付款 未确认融资费用
知识拓展—售后租回
付款时分录， 借：长期应付款
贷：银行存款 同时分摊未确认融资费用， 借：财务费用
贷：未确认融资费用（按实际利率确认）
知识拓展—税务处理
特殊涉税处理
1、增值税 ➢融资租赁服务按贷款服务缴纳增值税；以收取的价款和价外 费用扣除对外支付的借款或债券利息作为计税销售额； ➢融资性售后回租的业务，承租人支付的本金部分不得开具增 值税专用发票，可以开增值税普通发票； ➢融资性售后回租业务，承租方在销售资产的环节不交增值税； ➢经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试 点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形 动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部 分实行增值税即征即退政策。
5.2 企业所得税习题巩固
13.（单选）2018年甲企业取得销售收入6 000万元，广告费支出
中国现行税制第七章企业所得税演示文稿
• 混合所得税型：将纳税人各项不同性质的所得先 分类计征，再汇总所得，对超过规定数额以上的 部分设计累进税率计征
• 我国现行的所得税包括：企业所得税、个人所得税
（外商投资企业和外国企业所得税、农业税取消）
2022/1/2
5
第五页，共74页。
三、特点
• 税收负担的直接性
• 税收分配的累进性
• 税收征管的复杂性 • 税收收入具有弹性
•
利息所得
•
租金所得
•
特许权使用费所得
•
接受捐赠所得
•
其他所得
2022/1/2
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第十八页，共74页。
• 所得确定原则：
——有合法的来源
——是纯收益
——是实物或货币所得
——包括来自境内、境外所得
·所得来源地确认：
—交易、劳务发生地
--不动产所在地、动产：机构所在地
--股息、红利等投资所得：分配所得的企业所
五、所得税立法原则
六、所得税的作用
2022/1/2
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第十二页，共74页。
第二节 企业所得税（8章60条） 的纳税人、 课税对象和税率
• 一、纳税人 • 二、课税对象 • 三、税率
2022/1/2
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第十三页，共74页。
第二节 企业所得税（8章60条） 的纳税人、 课税对象和税率
一、纳税人：
在我国境内的企业和其他取得收入的组织
在地
利息、租金、特许权使用费所得：支付所得者
的所在地
2022/1/2
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第十九页，共74页。
三、税率
• 形式：比例税率 基本税率：25% 低税率：20%：有来自我国境内收入的非居民企
• 我国现行的所得税包括：企业所得税、个人所得税
（外商投资企业和外国企业所得税、农业税取消）
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三、特点
• 税收负担的直接性
• 税收分配的累进性
• 税收征管的复杂性 • 税收收入具有弹性
•
利息所得
•
租金所得
•
特许权使用费所得
•
接受捐赠所得
•
其他所得
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• 所得确定原则：
——有合法的来源
——是纯收益
——是实物或货币所得
——包括来自境内、境外所得
·所得来源地确认：
—交易、劳务发生地
--不动产所在地、动产：机构所在地
--股息、红利等投资所得：分配所得的企业所
五、所得税立法原则
六、所得税的作用
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第二节 企业所得税（8章60条） 的纳税人、 课税对象和税率
• 一、纳税人 • 二、课税对象 • 三、税率
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第二节 企业所得税（8章60条） 的纳税人、 课税对象和税率
一、纳税人：
在我国境内的企业和其他取得收入的组织
在地
利息、租金、特许权使用费所得：支付所得者
的所在地
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三、税率
• 形式：比例税率 基本税率：25% 低税率：20%：有来自我国境内收入的非居民企
第六章 所得税法——企业所得税法
第三节 企业所得税计税管理
▽课堂训练6—9
某企业主要生产饮料，纳税年度生产经营情况如下：
（1）取得产品销售收入总额1 000万元，已扣除折扣销售20万元，销售额与折扣额在一张发票上注明。
（2）准予扣除的产品销售成本为640万元。 （3）发生产品销售费用80万元，其中广告费用25万元；管理费用120万元，其中业务招待费10万元；不需资 本化的借款利息40万元，其中20万元为向非金融机构借款发生的利息，年利率为55%，同期金融机构贷款 年利率为5%。 （4）应缴纳的增值税税额为30万元，其他销售税费80万元。 （5）营业外支出14万元，其中通过县政府向山区某农村义务教育捐款5万元，直接向遭受自然灾害的学校捐 款2万元，缴纳税收滞纳金4万元。
第三节 企业所得税计税管理
▽课堂训练6—3
某化工厂为居民纳税企业，某纳税年度利润总额为200万元，按利润总额申报缴纳企业所得税。该企业 当年产品销售收入5 000万元，业务招待费22万元。该企业无其他纳税调整项目，则该企业的应纳税所 得额为： （1）业务招待费扣除限额=5 000×5‰=25（万元），扣除标准=22×60%=13.2（万元），按13.2万元进 行扣除。 （2）应纳税所得额=200+22－13.2=208.8（万元）。
• 1.企业范围的界定 • 2.境外个人独自企业和合伙企业
► （二）居民企业与非居民企业的划分
• 1.居民企业 • 2.非居民企业
第二节 企业所得税基本法律
★ 三、企业所得税的税率
► （一）一般企业适用的法定税率
► （二）小型微利企业适用税率 ► （三）预提所得税税率
第二节 企业所得税基本法律
★ 四、企业所得税的优惠内容
• 1.受控外国子公司的判定 • 2.受控外国公司避税 • 3.受控子公司的纳税调整方法
企业所得税应纳税额的计算(精)PPT课件
企业所得税纳税人在分月（季）预缴的基础 上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。计算 公式如下：
实际应纳所得税额 =应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额
+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额 =实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
6
计算应纳税所得税额
1、据实预缴
本月（季)应缴所得税额 =实际利润累计额×税率-减免所得税额- 已 累计预缴的所得税额
2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均 额预缴
本月（季)应缴所得税额 =上一纳税年度应纳税所得税÷12(或4）
×税率
5
计算应纳税所得税额
二、汇算清缴年度应纳税所得税额
L/O/G/O
项目三·情境一 企业所得税税款计算
1
教学内容安排
13 计算企业所得应纳税额
2 3
计算核定征收企业的应纳所得税额
2
情境引例
某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收 入4 000万元；发生产品销售成本2 600万元；发生销售费用770万元 （其中广告费650万元）、管理费用480万元（其中业务招待费25万 元）、财务费用60万元；销售税金160万元（其中增值税120万元）； 营业外收入80万元; 营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向 灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；已计入成本、费用中的 实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31 万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额。
享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴 已经抵免的企业所得税税款。
实际应纳所得税额 =应纳税所得额×税率-减免所得税额-抵免所得税额
+境外所得应纳所得税额-境外所得抵免所得税额 本年应补（退）的所得税额 =实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴的所得税额
6
计算应纳税所得税额
1、据实预缴
本月（季)应缴所得税额 =实际利润累计额×税率-减免所得税额- 已 累计预缴的所得税额
2、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均 额预缴
本月（季)应缴所得税额 =上一纳税年度应纳税所得税÷12(或4）
×税率
5
计算应纳税所得税额
二、汇算清缴年度应纳税所得税额
L/O/G/O
项目三·情境一 企业所得税税款计算
1
教学内容安排
13 计算企业所得应纳税额
2 3
计算核定征收企业的应纳所得税额
2
情境引例
某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收 入4 000万元；发生产品销售成本2 600万元；发生销售费用770万元 （其中广告费650万元）、管理费用480万元（其中业务招待费25万 元）、财务费用60万元；销售税金160万元（其中增值税120万元）； 营业外收入80万元; 营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向 灾区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；已计入成本、费用中的 实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31 万元，发生职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税额。
享受上述企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身 实际投入使用规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5 年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴 已经抵免的企业所得税税款。
CSA18所得税会计所得税费用的核算41页PPT
。
资产的计税基础
企业所得税法
=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
某一资产负债表日资产的计税基础
=资产的成本－以前期间已税前扣除的金额
资产的账面价值如何确定？
第一节、所得税会计的概述
1.固定资产
初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：
账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧
固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，
净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限 为20年。
利润表观： 会计折旧 100÷10= 10（万元） 税法折旧 100÷20= 5 （万元） 两者差异 10 — 5= 5（万元）
资产负债表观： 会计资产账面价值 =100—10=90（万元） VS 税法的计税基础 =100—5=95（万元） 两者差异
95—90=5（万元）
第一节、所得税会计的概述
二、所得税会计核算的一般程序：
1 、按照相关企业会计准则规定，确定 资产负债表中除递延所得税资产和递延所得 税负债以外的其他资产和负债项目的账面价
值。 2．确定资产负债表中有关资产、负债项目
的计税基础。
第一节、所得税会计的概述
3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础， 对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异 与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或 递延所得税负债。
当期应交所得税
递延所得税资产
递延所得税负债
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差异）×所得税税率
第二节、所得税费用的确认和计量
如何确定所得税费用
1.根据当期应交所得税金额 借：所得税费用
贷：应交税费—应交所得税
2.计算暂时性差异对所得税影响金额
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• A.登记注册地标准 • B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 • D.实际管理机构所在地标准
• 【答案】AD
• 二、征税对象
• 从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得 • 从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得
• （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的 所得。
• （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在 境外但与境内机构场所有联系的所得。
实际管理机构在我国境内（居民） ①
内资企业 外商投资企业
实际管理机构 不在我国境内 （非居民）
外国 企业
在我国境内有 所得与此有联系②
机构、场所
所得与此无联系③
在我国境内无机构、场所④
①：境内和境外所得 25%
• 【答案】B
• 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定， 下列各项中按负担所得的所在地确定所得来 源地的是( )。（2008年）
• A.销售货物所得 • B.权益性投资所得 • C.动产转让所得 • D.特许权使用费所得 • 【答案】D
• 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正 确的有( )。
• （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的 企业所在地确定；
• （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
• （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
• 【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。 • A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 • B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 • C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 • D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。
• （3）规范企业所得税优惠政策
• （4）加强适应国际化要求的征管能力建设
• 6.2征税对象和纳税义务人
（一）居民企业的征税对象
居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场 所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
• 优惠税率，20%（符合条件小型微利企业） 和15%（国家需要重点扶持的高新技术企业 ）
二种类、税率 税率
适用范围
税率
基本税率 25%
适用于居民企业和在中国境内设 有机构、场所且所得与机构、场 所有关联的非居民企业。
两档优惠税 减按20% 符合条件的小型微利企业 率
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
人 非 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场
居 所的企业（如美国某公司在中国的分公司）
民
在中国境内未设立机构、场所，但有来源于
中国境内所得的企业
我国判定居民企业的标准有两个： 登Βιβλιοθήκη 注册地标准、实际管理机构所在地标准。
• 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企 业的标准有（ ）。（2008年）
以支付人 为扣缴义
务人
②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得 25%
③、④ ：境内所得 20%
• （三）所得来源地的确定（重点）
• （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
• （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
• （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地 确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所 在地确定；
预提所得税 20%（实 适用于在中国境内未设立机构、
• 【个人独资企业、合伙企业不适用本法】 • 纳税人种类：居民企业和非居民企业
• 6.1.1我国企业所得税的制度演变
• 6.1.2我国企业所得税的特点
• （1）规范划分居民纳税人和非居民纳税人。
• （2）统一内外资企业的税收待遇。内外资企 业均适用25%的税率，并对符合规定的小微利 企业实行20%的优惠税率。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
• 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外 国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业。
• 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业。
中国法人、 管理机构在中国
居民企业
美国注册
美国注册、 管理机构在美国
无分支机构在中国 有分支机构在中国
非居民企业
•
非居民 企业
在中国境 内设立机 构、场所 的
就其所设机构、场所取得 的来源于中国境内的所得
发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得
在中国境内未设立机构、场所的
虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所没有实际联系的
• A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 • B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 • C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确
定 • D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 • 【答案】AD
6.3税率
• 普通税率，一般是25%，例外的是 20%（现在按照10%）
• 6.2.2、纳税义务人
• 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。
• 【个人独资企业、合伙企业不适用本法】 • 纳税人种类：居民企业和非居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法
居 律成立但实际管理机构在中国境内的企业
民
纳
如：内资企业、外商投资企业
税
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构
第6章 企业所得税
本章内容概览
➢ 6.1企业所得税概述 ➢ 6.2征税对象和纳税义务人 ➢ 6.3税率 ➢ 6.4应纳税所得额的确定 ➢ 6.5应纳税额的计算 ➢ 6.6税收优惠 ➢ 6.7征收管理
6.1企业所得税概述
• 企业所得税的定义
• 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的 生产经营所得和其他所得所征收的一种税收
C.经营行为实际发生地标准 • D.实际管理机构所在地标准
• 【答案】AD
• 二、征税对象
• 从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得 • 从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得
• （一）居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的 所得。
• （二）非居民企业的征税对象——来源于境内，及发生在 境外但与境内机构场所有联系的所得。
实际管理机构在我国境内（居民） ①
内资企业 外商投资企业
实际管理机构 不在我国境内 （非居民）
外国 企业
在我国境内有 所得与此有联系②
机构、场所
所得与此无联系③
在我国境内无机构、场所④
①：境内和境外所得 25%
• 【答案】B
• 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定， 下列各项中按负担所得的所在地确定所得来 源地的是( )。（2008年）
• A.销售货物所得 • B.权益性投资所得 • C.动产转让所得 • D.特许权使用费所得 • 【答案】D
• 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正 确的有( )。
• （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的 企业所在地确定；
• （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或 者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
• （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
• 【例题·单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（ ）。 • A．居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 • B．居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 • C．非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 • D．非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。
• （3）规范企业所得税优惠政策
• （4）加强适应国际化要求的征管能力建设
• 6.2征税对象和纳税义务人
（一）居民企业的征税对象
居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
（二）非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场 所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
• 优惠税率，20%（符合条件小型微利企业） 和15%（国家需要重点扶持的高新技术企业 ）
二种类、税率 税率
适用范围
税率
基本税率 25%
适用于居民企业和在中国境内设 有机构、场所且所得与机构、场 所有关联的非居民企业。
两档优惠税 减按20% 符合条件的小型微利企业 率
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
人 非 不在中国境内，但在中国境内设立机构、场
居 所的企业（如美国某公司在中国的分公司）
民
在中国境内未设立机构、场所，但有来源于
中国境内所得的企业
我国判定居民企业的标准有两个： 登Βιβλιοθήκη 注册地标准、实际管理机构所在地标准。
• 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企 业的标准有（ ）。（2008年）
以支付人 为扣缴义
务人
②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得 25%
③、④ ：境内所得 20%
• （三）所得来源地的确定（重点）
• （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
• （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
• （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地 确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所 在地确定；
预提所得税 20%（实 适用于在中国境内未设立机构、
• 【个人独资企业、合伙企业不适用本法】 • 纳税人种类：居民企业和非居民企业
• 6.1.1我国企业所得税的制度演变
• 6.1.2我国企业所得税的特点
• （1）规范划分居民纳税人和非居民纳税人。
• （2）统一内外资企业的税收待遇。内外资企 业均适用25%的税率，并对符合规定的小微利 企业实行20%的优惠税率。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
• 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外 国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的 企业。
• 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实 际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业。
中国法人、 管理机构在中国
居民企业
美国注册
美国注册、 管理机构在美国
无分支机构在中国 有分支机构在中国
非居民企业
•
非居民 企业
在中国境 内设立机 构、场所 的
就其所设机构、场所取得 的来源于中国境内的所得
发生在中国境外但与其所设机 构、场所有实际联系的所得
在中国境内未设立机构、场所的
虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所没有实际联系的
• A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 • B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 • C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确
定 • D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 • 【答案】AD
6.3税率
• 普通税率，一般是25%，例外的是 20%（现在按照10%）
• 6.2.2、纳税义务人
• 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织。
• 【个人独资企业、合伙企业不适用本法】 • 纳税人种类：居民企业和非居民企业
依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法
居 律成立但实际管理机构在中国境内的企业
民
纳
如：内资企业、外商投资企业
税
依照外国（地区）法律成立且实际管理机构
第6章 企业所得税
本章内容概览
➢ 6.1企业所得税概述 ➢ 6.2征税对象和纳税义务人 ➢ 6.3税率 ➢ 6.4应纳税所得额的确定 ➢ 6.5应纳税额的计算 ➢ 6.6税收优惠 ➢ 6.7征收管理
6.1企业所得税概述
• 企业所得税的定义
• 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的 生产经营所得和其他所得所征收的一种税收