政府补助

第十七章政府补助

本章概述：

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。

知识点1 政府补助的定义及特征、形式

一、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。包括财政拨款、无偿划转土地使用权及其他非货币性资产、财政贴息、税收返还（先征后返、即征即退，但不包括免减抵等）。

二、政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：

（一）无偿性；

（二）政府补助是来源于政府的经济资源。如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不适用政府补助准则。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

【例1-计算分析题】甲公司为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，按照国家有关部门要求，2017年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款9600万元。2017年年末，收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元。假设不考虑增值税等相关税费。

要求：编制有关会计分录。

网校答案：收到国家有关部门差价支付的补偿款2400万元，属于甲公司的主营业务收入。借：库存商品12000

贷：银行存款12000

借：银行存款9600

贷：主营业务收入9600

借：主营业务成本12000

贷：库存商品12000

借：银行存款2400

贷：主营业务收入2400

三、政府补助的分类

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

知识点2 与资产相关的政府补助会计处理

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益，即净额法和总额法两种核算方法。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方

法分期计入损益（其他收益等）。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

【教材例17-4改】丁公司2018年3月15日收到政府补贴240万元，2018年4月20日购置环保设备，实际成本为600万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设2026年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑相关税费。

知识点3 与收益相关的政府补助会计处理

1、用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。借：银行存款

贷：其他收益/管理费用/主营业务成本/……

2、用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，先确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。与经营活动有关的政府补助，不应计入营业外收入。应直接计入其他收益或冲减成本费用。

【例-多选题】企业取得与收益相关的政府补助时，会计分录贷方的对应科目可能有（）。

A.其他收益

B.管理费用

C.营业外收入

D.营业外支出

E.生产成本

F.递延收益

G.财务费用

网校答案：ABCDEFG可参考以下例题加强理解和运用。

三、已计入损益的政府补助需要退回的处理：

（一）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；

（二）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（营业外支出）；

（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。

【例3】甲企业于2015年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，产业补贴资金300万元奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，否则按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2016年1月3日收到补贴资金。2018年1月初，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴180万元。

【分析】会计处理如下：

1.2016年1月3日甲企业实际收到补贴资金：

借：银行存款300

贷：递延收益300

2.2016年及以后年度，按5年分期结转递延收益：

借：递延收益60

贷：其他收益60

3.2018年初，确认应退补贴款：

借：递延收益180

贷：其他应付款180

四、综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

知识点4 财政贴息

财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业，二是财政将贴息资金

第70讲_与收益相关的政府补助,综合性项目政府补助,政府补助退回的会计处理

第二节政府补助的会计处理【考点2】与收益相关的政府补助（★★）与收益相关的政府补助的会计处理总额法净额法补偿以后期间的成本费用或损失收到补助资金时借：银行存款等贷：递延收益借：银行存款等贷：递延收益成本费用或损失发生时借：递延收益贷：其他收益（日常）营业外收入（非日常）【提示】不需要分摊借：递延收益贷：库存商品、管理费用、营业外支出等补偿已发生的成本费用或损失借：银行存款等贷：其他收益（日常）营业外收入（非日常）借：银行存款等贷：库存商品、管理费用、营业外支出等【教材例12-4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2×17年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：（1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金：借：银行存款10000000 贷：递延收益10000000 （2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：

①2×17年12月借：递延收益 4000000 贷：管理费用 4000000 ②2×18年12月借：递延收益 3000000 贷：管理费用 3000000 ③2×19年12月借：递延收益 3000000 贷：管理费用 3000000 如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。【教材例12-5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下：借：其他应收款100000 贷：其他收益100000 【提示】此处采用的是总额法，因为支付的增值税并没有计入相关资产或成本费用，无法采用净额法，所以确定收到时，由于与日常活动相关，直接计入其他收益即可。【教材例12-6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。 2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下：借：银行存款2000000 贷：营业外收入2000000 【提示】如果选择净额法，则贷方冲减营业外支出。【例题·单选题】（2019年）根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。 A.冲减管理费用 B.确认为递延收益 C.确认为其他收益 D.确认为营业外收入【答案】C 【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接计入其他收益科目核算。【例题·判断题】（2019年）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。（）【答案】× 【解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。【考点3】综合性项目政府补助（★）考情分析： 2014年考过单选题，近五年未考过。对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。【教材例12-7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，

新准则下政府补助的核算

新准则下政府补助的核算新会计准则取消了“补贴收入”科目，原来记入“补贴收入”的政府补助都计入“营业外收入”科目核算，在《企业会计准则第16号——政府补助》中规范。政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的特征之一是无偿性，另一特性是直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，增值税出口退税也不属于政府补助。 1.政府补助的形式政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。（1）财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项，这类拨款通常具有严格的政策条件，只有符合申报条件的企业才能申请拨款，并在拨款时就规定了资金的具体用途。比如，财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款等就属于财政拨款。（2）财政贴息是指政府为支持特定领域或区域的发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。贴息主要有两种方式：一是财政将资金直接支付给受益企业；二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。（3）税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等办法向企业返还的税款，是一种以税收优惠的形式给予的政府补助。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠体现的是政策导向，政府未直接向企业提供资产，不作为政府补助准则规范的内容。（4）无偿划拨非货币性资产主要包括无偿划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 2.政府补助的分类会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在很少情况下，政府向企业无偿划拨长期非货币性资产时，在取得资产并办妥受让手续时按公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明补助是按固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。

2017年政府补助准则最新会计处理

2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会计处理为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在“收到政府补助”和“摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。一.与资产相关的政府补助 1.在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。（1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益”。（2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。（1）总额法：借：银行存款 100 0000 贷：递延收益 100 0000 （2）净额法：借：银行存款 100 0000 贷：无形资产 100 0000 2.摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。（1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益”或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关） ②与企业非日常活动相关的政府补助，摊销递延到“营业外收入”或冲减相关损失。

太化股份政府补助案例分析

太化股份政府补助案例分析摘要：政府补助是我国政府干预经济的一种重要手段。仔细翻阅我国上市公司的财务报表，在营业外收入这一块，政府补助往往占据着举足轻重的地位。政府补助俨然对企业发展，市场经济产生了重要影响。政府补助主要包括财政拨款，财政贴息，税收返还，无偿划拨非货币性资产等五大类。现如今政府补助对上市公司的经营业绩的影响已经越来越显著，但政府对国有控股上市公司的偏袒造成了证券市场的不公平现象频生，也造成了对市场资源配置的浪费。本文以太化股份作为案例代表，以政府对国有控股上市公司的过度补助为背景，研究我国政府补助发放的各种不规范问题，并且提出自己对政府规范上市公司补助发放的一些建议。关键词：政府补助国有控股上市公司案例分析 The Case Study On TaiHua Corporation’s Government Subsidy Abstract: Government grants are an important means of government intervention in the economy. Carefully browse at the financial statements of listed companies in China, in operating income, government subsidies tend to occupy a pivotal position. Government grants had a major impact on business development and market economy. The government grants mainly include financial allocation, financial discount, tax rebates, free transfer of non-monetary assets and other five categories. Now the impact of government subsidies on the operating performance of listed companies has become more and more significant, but the government favoring state-owned holding listed companies resulted in inequities of the frequent occurrence of the securities market, also caused a waste of market allocation of resources. This paper uses TaiHua corporation’s government subsidy as a representative case ,and uses excessive subsidies of government to the state-owned holding listed companies as the background ,study our country government grants a variety of non-standard problems, and put forward oneself to the government to regulate the listed company grants some suggestions. Keywords: Government grants State-controlled listed company Case analysis

政府财政补贴的账务处理及现金流量分析

政府财政补贴的账务处理及现金流量分析 1.定义：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 2.类型及账务处理政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。根据新会计准则政府补助的规定，会计处理要求：第一，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。案例解析：例：2001年1月5日，政府拨付给A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2001年1月31日A企业购入大型设备（假设不需要安装）实际成本为480万元，其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年2月1日A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。（1）2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助：借：银行存款4500000 贷：递延收益4500000 （2）2001年1月31日购入设备借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 （3）自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧借：研发支出40000 贷：累计折旧40000 ②分摊递延收益借：递延收益37500 贷：营业外收入37500 （4）2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额 ①出售设备借：固定资产清理960000 累计折旧3840000 贷：固定资产4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000 营业外收入240000 ②转销递延收益余额借：递延收益900000 贷：营业外收入900000 第二，与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的

《政府补助》准则应用指南

《政府补助》准则应用指南一、新旧会计准则主要差异（一）原会计准则规定原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。在财政部 2000 年 12 月 29 日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。先征后返增值税，计入补贴收入。企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。（二）新会计准则规定 1 、定义政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。 2 、分类分为无条件政府补助与附条件政府补助。附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。 3 、确认计量接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。

新准则下专项应付款和政府补助的区别

新准则下专项应付款和政府补助的区别 2009-10-13 15:38《企业会计准则解释第1号》【大中小】【打印】【我要纠错】《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》——2711“专项应付款”科目使用说明明确：“科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。《企业会计准则第16号——政府补助》第二条规定明确：“政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 由上述规定和解释可以看出，“专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。对国家拨付给企业的资金，企业应当根据有关文件规定的用途确定其会计处理方法：①政府给予企业的无偿资助即政府补助； ②政府作为企业所有者投入具有专门用途的资金作为“专项应付款”核算； ③政府作为企业所有者投入的资本。如果企业取得的资金属于第①项，则应作为政府补助来处理。即与资产相关的政府补助以及用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，确认为“递延收益”，以后再按相关规定分期计入“营业外收入”科目；如属于第②项，则应计入“专项应付款”科目，工程项目完工所形成的长期资产部分，转入“资本公积——资本溢价”科目，未形成长期资产需要核销部分，冲销“在建工程”等科目，需要返还的拨款结余，通过“银行存款”上交；

政府补助账务处理

（三）政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。 2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。二、政府补助的会计处理（一）会计处理方法政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。（二）与资产相关的政府补助 1.总额法取得时：借：银行存款（××资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益【提示】（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。 2.净额法

为什么新制度下政府补助计入营业外收入而不是补贴收入了

为什么新制度下政府补助计入营业外收入而不是补贴收入了政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。新旧比较与衔接一、新旧比较政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：（一）统一了政府补助的会计处理原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。（二）明确了政府补助的概念和分类原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。二、新旧衔接按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。

政府补助会计准则使用指南与释义

政府补助本章全面论述了政府补助的定义及其特征、分类、会计处理。在学习和理解本章内容时，应当关注：（1）政府补助的定义及其特征。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，伹不包括政府作为企业所有者投入的资本，具有无偿性、直接取得资产等特征。（2）政府补助的分类。政府补助应划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，并在此基础上进行不同的会计处理。（3）政府补助的会计处理。与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分配计入当期掼益；与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读《企业会计准则第16号——政府补助》及相关指南和解释。第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。企业在进行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业

政府补助与递延收益

《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” ㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。” ㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。” 企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。” 补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。” 政府补助采用收益法核算，将政府补助直接计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益（营业外收入），而不是相关资产账面金额或费用的抵减，全面反映政府补助的全貌。企业取得政府补助用以补偿以后期间的相关费用或损失，应先通过“递延收益”科目对持有期间的会计核算，到相关费用或损失发生的当期再按该期实际发生的费用或损失的数额配比转入“营业外收入”科目。对于补偿当期或已发生的费用、损失的政府补助，在取得的当期即应直接计入“营业外收入”科目；对与资产相关的政府补助，应在相关资产使用寿命内平均分配，计入各期收益。二、不同形式“政府补助”的会计处理㈠、财政拨款形式政府补助的会计处理 1、国家给予特殊行业或企业的政策性补助此类的补助,一般是对某些与国计民生戚戚相关行业给予的补贴,有的是属于定额补贴,有的是一定数额的补贴。不论补贴的形式如何，企业一般应在实际收到补贴款后或取得政府有关部门相关

《企业会计准则第16号——政府补助》解释

《企业会计准则第16号——政府补助》解释为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。一、政府补助的特征本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。（一）政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。（二）政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的

关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。（三）税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣

关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知

关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，现予印发，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：《企业会计准则第16号——政府补助》财政部 2017年5月10日

第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。（二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。第五条下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价

或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，不适用本准则。第二章确认和计量第六条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。第七条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

政府补助收入的会计和税务差异

政府补助收入的会计和税务差异 (2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（见企业会计准则16号）政府补助主要有4种形式：一是财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。二是财政贴息。是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。三是税收返还。指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

四是无偿划拨非货币性资产。比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。二、政府补助会计处理及所得税政策《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。（3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。三、会计与税法规定差异一是税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不得在以后期间内递延确认，会计与税法规定存在时间性差异。二是企业所得税法对不征税收入购买的资产，在计算应纳税所得额时不得扣除相关折旧、摊销费用，同时造成资产会计成本与税法成本的差异。

新会计准则下政府补助的会计处理

新会计准则下政府补助的会计处理关键词：政府补助、政府补助会计处理、新会计准则(仅供工作参考) 1、财政拨款的会计处理财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。具体可分为以下三种情形：（1）给予特定行业、企业的政策性补助。这类财政拨款一般没有指定用途而且与资产无关，其实质是对企业经营中因政府调控千预或其他非市场因素导致的“亏损”或“微利”等经营结果，从利润总额的角度进行“纠正”。比如粮食企业、公用事业企业、三废治理企业，环保企业、高新技术开发企业等按销量、工作量等指标计算或其他规定取得的定额补助。根据政府补助会计准则，企业应在收到补助或在有确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨发时，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“营业外收入”。企业获得政府补助一般应在实际收到时进行会计处理，以避免随意性和防止调节利润。但有确凿证据表明政府补助可获得及可计量时可以按照应收的金额确认和计量。（2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑

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2018企业会计准则第16号政府补助应用指南(继续教育)答案

企业会计准则第16号政府补助应用指南一、单选题 1、为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如（）等。 A、无偿拨款 B、担保 C、放弃或者不收缴应收收入 D、以上均正确 A B C D 【正确答案】 D 【答案解析】为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如：无偿拨款、担保、放弃或者不收缴应收收入等。 2、以下不属于政府补助的是（）。 A、财政拨款 B、先征后返的税金 C、行政划拨的土地使用权 D、增值税的出口退税 A B C D 【正确答案】 D 【答案解析】出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。 3、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。 A、直接免税 B、政府购买服务 C、政府与企业间的债务豁免 D、税收返还 A B C D 【正确答案】 D 【答案解析】税收返还属于政府补助。 4、政府补助最大的特点包括（）。 A、有偿性 B、无偿性 C、强制性 D、以上均不对

A B C D 【正确答案】 B 【答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。 5、以下不属于政府补助特征的是（）。 A、政府补助是来源于政府的经济资源 B、政府补助是无偿的 C、政府补助是直接取得资产的 D、政府补助只能是货币性资产 A B C D 【正确答案】 D 【答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。 6、以下涉及资产直接转移的是（）。 A、政府与企业间的债务豁免 B、直接减征税额 C、税收返还 D、免征税额 A B C D 【正确答案】 C 【答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。 7、以下属于政府补助的是（）。 A、债务豁免 B、税收返还 C、直接减征 D、免征 A B C D 【正确答案】 B 【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。 8、（）是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。 A、即征即退的税金 B、增值税的出口退税 C、税收返还 D、以上均不正确

关于政府补助项目的会计处理

项目完成后，可根据项目实际支出情况或验收情况，对分配情况进行复核，差异较大时予以在当期调整，但本人主张不进行追溯调整。如果金额较小或无法划分的，可以全部在项目期内分期确认，项目没有明确期限且难以估计的，在当期确认。关于时间问题：比如一个科研课题，公司先期研发投入了部分人力、材料和设备，最终会形成一批产品和一项技术。研发时就申请了政府补助，由于审批原因，政府补助在研发中期或后期才收到，甚至个别情况在完工后才争取到补助。如何进行核算呢？如果在中期或后期取得，可参照上一案例，根据申请报告、预算及已执行情况进行分配，与资产（包括固定资产、无形资产，不含存货）相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，在剩余项目期内分期确认。如果在完工后才取得补助，可根据项目实际支出情况或验收情况，分配与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的，在资产剩余使用期限内确认；与费用相关的，收到当期确认。如果与资产相关的所占比例不大，可简化为项目期内摊销。如果经过努力无法区分的，计入当期损益。3．与政府补助相关的支出也是公司日常核算中关注的一个要点，一般情况下不需要进行特殊处理，按照其款项性质对应不同的准则进行核算即可，涉及的准则主要包括固定资产、无形资产（重点在研发支出）。与收益相关的政府补助，相关的费用支出在发生时按照权责发生制计入当期损益，该项费用最好能够单独设置明细科目，归集统计相关数据，以备申请免税、抵税及验收所需。与资产相关的政府补助，相关的支出一般通过“在建工程”、“研发支出”进行归集，待达到可使用标准后转固结算。（二）研发支出由于政府补助很多都涉及到研发支出，本次就顺带将研发支出简要提几点看法： 1．研发支出最终成果多样化的情况：很多情况下，研发支出除形成无形资产或计入管理费用外，研发过程中还有可能形成部分存货和固定资产。比如一个课题需要领用材料研发一种产品或生产设备，最终研发成攻了。假设日常已费用化处理，那么形成的产品（存货）如何处理呢？是否需要将部分直接相关的部分从管理费用调出，作为存货核算？目前从大多数案例看，部分仅作为备查核算，即登记一份存货备查簿。待产品销售时，直接作为其他业务收入处理。但也看到部分企业将部分材料费转出，作为存货核算，在销售时结转至成本，但转出的材料往往很难与实际对应，大多还是自己估摸着来的，尤其遇到跨期情况时，较难说清其合理性。研发中形成生产设备的情况也类似。尚不清楚那种方式合乎法规，但后一种在研发加计扣除时将对企业产生不利。 2．关于多个项目交叉问题：准则讲解中明确了核算原则：企业对于研究开发活动发生的支出应单独核算,如发生的研究开发人员的工资、材料费等,在企业同时从事多项研究开发活动的情况下,所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的,应按照一定的标准在各项研究开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动的成本。