关于非货币性资产交换运用的思考

形 资 产 和 长 期 股权 投 资 等 非 货 币 性 资产 进 行 的交 换 。 该交 换 不 涉
及 或 只涉 及 少 量 的货 币 性 资 产ｆ 即补 价１ 。判 断 非 货 币 性 资 交 换 的参 考 比例 为 ２ ％ ． ： 收 取 补 价 方 看 ． 果 收 取 的 货 币 性 资 产 ５ 即 从 如
随着 公 允 价 值 在 会 计领 域 和其 他 领 域 的 ， 泛 运 用 ．需 要 增 加 、 一 公 允价 值 在 会 计 报 告 中 的 披 露 幅度 。 因为 当公 允 价值 计 量 遇 到 比 较 复 杂 的情 况 时 ，需 运 用 大 量 的假 设 和 估 计 ，但 是这 些 内容 作 为
为 今后 准 则制 定 工 作 的 一个 难点 。 ２３会 计 报 告 中对 于 公 允 价值 和 关 联 方 等 信 息 披 露 较少 ．
比例 低 于 或 等 于 ２ ％ ， 确 认为 非 货 币性 资产 交 换 ５ 均 新 准 则 规 定 ， 交 换 具 有 商业 文质 且 公 允 价 值 能够 可 靠 计 量 的 ， 人 资产 的入 账 价 值 可 以公 允 价 值 和 应 支付 的相 关 税 费 入 帐 ， 换 但 如 果 具 备 其 『 任 一 种 的 ，则 对换 入 资 产 价 值 应 以换 出资 产 的 ｆ Ｊ 账面 价 值 和 廊 支付 的相 关 税 费 入 账 １２非 货 币 性资 产 交 换 的 意 义 ＿
如 特 力 Ａ公 司 （ ０ ０ ５ ２ ０ ０ ０ ２ ） ０ ７年 以投 资 性 房 地 产 作 为 出资 ， 持 有 吉 盟 首 饰 有 限 公 司 ５ ％的 股权 ， 项 资 产 交 换 中特 力 Ａ公 司换 ０ 该 出资 产 公 允 价 值 与 账 面 价 值 间 高 达 ２ ３ １ ５ ．１ 的差 额 被 计 人 ３２５ １ 元 ５ 非 货 币性 资产 交换 损 益 。加 之 该 公 司 此项 非 货 币 性 资 产 交换 是 否 具 有 商业 实质 、 资 性 房地 产 公 允 价 值 是 如何 确 定 的 ． 没有 在 年 投 却
２＿ 是 否 具有 商业 实质 难 以判 断 ２对
由 于是 否 应 该使 用 公 允 价值 ， 要 依 赖 于对 商 业 实 质 的 判 断 ， 需 而 是 否具 有 商 业 实 质 ， 要 根 据 未 来 现 金 流量 去 判 断 无 异于 用 还 这
一
’ 一 、 非货币性资产交换的概述
值 等 的研 究起 步 较 晚 ， 之 我 国经 济 环 境 与国外 还 存 在 差 别 、 场 加 市
调整 体 系 有 待 健 全 ， 乏 公 升 和充 分 的市 场 竞 争 ， ｌ 非货 币性 资 缺 【而 天 产交 换 的公 允 价值 的 计最 和 使 用 仍 需进 一 步 完 善
报 中解 释 ，使 得 报 表 使 用 者 无 从 获 知 非货 币 性 资 产 交 换 的 内在 信 息 ， 容 易 让 投 资 者联 想 到利 用 交 换 进 行 利 润操 纵 的 可能 很
２１ ０ ０年 １ ２月
总 第 ２ ｌ期 ３
关于非货币性 资产交换运用 的思考
江 苏财 经职 业技 术 学 院 徐 丹 丹
新 准 则 中非 货 币件 资广 交换 叶 对 于 公允 价 值 的大 量 运 用是 我 ： １ 会 计发 展 的重 大 突 破 ，加 速 了我 国 会 计 准则 目际 会 计 准 则 的 协 调 与趋 同 ， 体现 了与 界 经 济 发展 相 一 致 的 融 通 。 总体 说 来 ， 非 货 币性 资产 交 换 是 一种 非 经 常 性 的特 殊 交易 ．既 能 满 足企 业 生 产 经 营 中对 设 备 、乍 产 原 料等 的需 要 ，又 可 以减 少 货 币 性 资 产 的 流 出 、 短 资 金 的周 转 环 节 。但 是 ， 缩 由于 我 困 与之 相 关 理 论如 公允 价
“ 业 机 密 ” 大 多 数 进 行 非 货 币性 资 ＿交 换 的 企 业 年 报 中 是隐 而 商 在 产 不 见 的 ， 而交 换 中公 允 价 值 的 公 允 性值 得 商 榷 。 其 次 ， 否 存 在 因 是 关 联 方 交 易 也 很 大 程 度 上 影 响 人 们 对 于 非 货 币性 资 产 交 换 的 判 断 ， 由于 准 则 中 只是 简单 带 过 ， 未 强 制 规 定 关 联方 交 易应 如 何 但 并 披露 等 ， 以 在 年报 中也 难 觅关 联 方 信 息 披露 情 况 。因 而 ， 统 的 所 传 会计 报 告 已难 以满 足 信 息使 用 者 的要 求 。
换 资产 公 允价 值 的 比例 低 于 或 等 于 ２ ％ ；从 支 付 补 价 方 看 ， ５ 如果 支 付 的 货 币性 资产 占换 资 产 的公 允 价 值 支 付 补价 之 和 的
ຫໍສະໝຸດ Baiduｒ
则 中对 于商 业 实 质 判 断 的 内 容 ， 之 更具 可行 性 与 可 操 作 性 ， 成 使 则
１１非 货 币 性 资 产 交 换 的 定 义 及 确 认 原 则 ．
个 确 定 因素 ｆ 未来 现 金 流跫 ） 解 决 另 一 个 不 确 定 因 素 ｆ 允 价 去 公
非 货 币性 资 产 交 换 ， 指 交 易 双 方 主要 以存 货 、 定 资产 、 是 无
值） 因此 很 容 易 导致 未 来 现 金 流量 和其 现 值 在 判 断 和 计 算 上 受 人 ， 为操 纵 ， 如各 项 资， 来 现 金 流 量 多 少 ， 时 发 生 等 ． 使 人 们 通 未 何 诱 过 对 于公 允价 值 和 账 面 价值 的可 选 择 性 达 到 调节 利润 、资 产 的 目 的 。 而如 何 避 免 出现 这 种 自己测 算 、 自己定 性 的情 况 发 生 ． 善 准 完