外籍人员个人所得税常见问题解答教学提纲

常见问题解答

1．如何界定外籍个人实际在中国境内、境外工作期间？

在中国境内企业、机构中任职（包括兼职、下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。

2．外籍纳税义务人申报个人所得税时应提供什么证明资料？

据（86）财税外字第027号《财政部税务总局关于纳税义务人申报个人所得税应提供证明资料问题的通知》，明确如下：

一切纳税义务人，在申报个人所得税时，都应按税法规定如实申报其在中国境内和境外雇主取得的收入，并向税务机关报送派遣公司单位开据的原始明细工资单（书）（包括奖金、津贴证明资料），或提供派遣公司、单位委托在中国注册的会计师出具的证明。对一些国家的纳税义务人，还应提供“海外驻在规定”、“出差规定”等与征税有直接关系的必要的证明资料。税务机关和主管人员对纳税义务人申报的“纳税申报表”和提供的有关证明资料，应负责保密，不得对外泄露。

3．如何确定外籍人员的个人所得税自行纳税地点？

根据《个人所得税法实施条例》第三十五条及有关税收规定：

（1）外籍人员个人所得税由扣缴义务人代扣代缴的，扣缴义务人应向其所在地的主管地方税务机关申报纳税；

（2）自行申报的纳税义务人，应向取得所得的当地主管税务机关申报纳税；

（3）同时在几处地方工作的外籍人员或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申报纳税的日期为准，在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税。但准予其提出固定在某地申报的申请，经批准后，也可固定在一地申报纳税。

4．外籍人员取得的补贴，有哪些可以免征个人所得税？

外籍人员取得的下列补贴，凡能向主管税务机关提供有效凭证及证明材料，经主管税务机关审核确认为合理的，免征个人所得税：

（1）以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴和洗衣费。

（2）因到中国任职或离职，以实报实销形式取得的搬迁收入中的合理部分。合理部分指：(a)提供有效凭证；(b)主要指生活必需品的邮寄、搬运费用。

（3）实报实销的探亲费：(a) 交通费凭证；(b)外籍人员在我国受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间；(c)1年内不超过2次。

（4）语言培训费和子女教育费补贴的合理数额内的部分：(a)实报实销；(b)语言培训费：须提供中国境内语言培训机构出具的有效凭证；(c) 子女教育费补贴：须提供中国境内学校相关资料，包括学校注册资料、学校章程、所在地主管部门核准或备案的收费标准、收费明细清单；正式学科学费以外的非学科学费、住宿、伙食、校内外课余活动及应由个人自行承担的其它费用等不得税前扣除；只提供无明细收费凭证的，按收费凭证列明金额的50%税前扣除。

（5）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

5．有哪些外籍人员在中国取得的收入可以免征个人所得税？

（1）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得，是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。（个人所得税法及其实施条例）

（2）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得：

a.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的专家，其工资、薪金所得由世界银行负担的。

b.联合国组织直接派往我国工作的专家，其工资、薪金所得由联合国负担的。

c.为联合国援助项目来华工作的专家。

d.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家。

e.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。

f.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的。

g.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。（财税字[1994]020号、国税函[1996]417号）

外籍人员和在境外工作的中国公民除上述费用可以扣除外，还增加了附加减除费用，在2006年1月1日以前是3200元，即总的费用扣除数是4000元，2006年1月1日至2008年2月末也是3200元，但总的费用扣除数却提高了800元，即4800元，2008年3月1日至2011年8月末是2800元，即总的费用扣除数仍然是4800元，2011年9月1日开始是1300元，即总的费用扣除数还是4800元。由此可以看出，中国居民且在国内工作的，其工资薪金的费用扣除数越来越接近外籍人员及在国外工作的

中国公民的总费用扣除数，但还没有统一。

例1．某外商独资企业于2011年7月发放工资，给中国公民张某的应发工资数为5000元，其个人承担的按照国家规定的五险一金（即社会保险金和住房公积金，下同）费用为955元，给马来西亚籍梁某的应发工资数为10000元，外籍人员不交纳五险一金。

张某需缴纳的个人所得税=（5000－955－2000）×15%－125=181.75（元）

梁某需缴纳的个人所得税=（10000－2000－2800）×20%－375=665（元）

如果本例题的工资发放日期是2011年9月，其他条件不变。则

张某需缴纳的个人所得税=（5000－955－3500）×3%=16.35（元）

梁某需缴纳的个人所得税=（10000－3500－1300）×20%－555=485（元）

如果中国居民且在国内工作的人员，其工资薪金的费用扣除数达到4800元，而外籍人员的工资薪金总扣除数还是4800元，即不存在附加减除费用的情况下。初一看，内外籍人员在计算工资薪金个人所得税上达到了统一，但细一想，外籍人员的个税负担率高，因为外籍人员不交纳社会保险金和住房公积金，其中住房公积金外籍人员虽说不交纳，个人承担部分不能在工资薪金计算个税时扣除，但外籍人员在国内的住房租金可以凭租赁发票按实报销，报销所得不缴纳个人所得税，这部分相当于扣除了应纳税所得额。而社会保险金这一块，外籍人员不交纳，就无法享受到优惠，无法从工资薪金中扣除这部分个人承担的费用，以致外籍人员比中国公民且在国内工作的人员多缴个人所得税，反而不公平。因此，外籍人员的附加减除费用，在中国公民且在国内工作的人员的工资薪金扣除费用达到4800元及以上时，要保证一定的数额，并随着减除费用的提高，附加减除费用也要随之提高。工资薪金是刚性的，是不断提高的，个人承担

的五险一金费用也会随之不断提高。