8 地方税收体系

• 第四，现行税制法制程度不高，地方税收执法存难。 • 第五，地方税征管难度较大，缺乏提质增效的创造性。
• 日本： • 日本是中央集权制国家，实行严格的分级税收体系，
税收立法权、征收权相对集中于中央，而管理权、使用 权则相对分散。 • 日本地方税体系虽然大多是零星分散的小税种，但它 的主体税种却很明确。日本无论是中央还是地方都采取 双主体税种模式的税制结构。 • 中央的主体税种是个人所得税和法人所得税；都道府 县的主体税种为事业税和居民税；市盯村级的主体税种 是居民税和固定资产税。日本的事业税与居民税都属于 所得税类，由此可见，日本地方税的主体税种主要是所 得税类和财产税类。
（二）契税
• 契税是指在房地产使用权属转移过程中，向取
得房地产权属的单位和个人征收的一种税。
• 契税的税率为3%-5%。其适用税率，由省、自治
区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照 本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税 务总局备案。
（三）车船税
• 是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个
人征收的一种税。 • 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简 称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有 权的单位。车船的所有人或者管理人未缴纳车船 税的，使用人应当代为缴纳车船税。
• 波兰 • 在计划经济时期，波兰的中央政府是极端集权的，自
治市完全服从于中央政府的指令。中央政府除了拥有国 有资产外，既没有自己可支配的预算，也没有任何市政 资产 • 从1989年开始，波兰制定了相关地方税的法律，进行 地方分权的改革，并实施了一系列将权力与责任由中央 下放到地方的政策措施。 • 波兰地方政府的税收收入一方面来自税源充足的公司 所得税和个人所得税，另一方面来自丰富的地方税，其 中财产税占有较大的比重。财产税是波兰当之无愧的主 体税种。
三、财产课税
• 财产课税是对纳税人所拥有的财产或财产所有
权发生转移时课征的税种总称。财产税通常是 地方主要的税收来源，这是由于对不动产这列 税基流动性很小的资产课征税收，最适合划归 于地方。财产的内涵十分丰富，既包括设备、 存货、土地、房屋、耐用消费品等各种生产资 料和消费资料，也包括矿产、森林等各种自然 资源。
• 德国：
• 联邦制国家，强调分权自治 • 德国税收权限属于相对集中型的，税收立法权基本控
制在联邦政府手中，征收管理权归各州。 • 在税种划分上，按照税源大小和便于征收的原则，分 为各级政府固定税(专享税)和三级政府共享税。 • 德国地方税主体税种在很大程度上依赖共享税，如州 政府以个人所得税和公司所得税等为主体税种，而地方 政府则以营业税、土地税为主体税种。
第二节 我国地方税收体系的演变
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一、中国古代的地方税收 夏代 “田赋制度” 秦汉 “口赋”“算赋”
唐代 “资课”
清朝咸丰 “厘金” 北洋军阀 《国家税与地方税草案》 国民政府 多次税收改革
• 二、新中国成立至改革开放前中国地方税
（一）1950年新税制的建立
（二）1953年修正税制
• 中东欧和前苏联
• 中东欧和前苏联在过去实行的是计划经济体制，中央
管控着地方税税收征管，地方没有税收立法权。地方政 府收入中企业利润税是主要来源，体系复杂的流转税在 税收中也占相当比重，而对个人收入的征税则极少，这 导致地方税收入严重不足。 • 20 世纪 80 年代末，中东欧、前苏联开始意识到计划经 济体制阻碍了国家经济的发展与社会的进步，决定开始 向市场经济体制转变。转轨经济改革的一个重要目标即 分权化，将权力和责任从中央转移至地方政府。
• 营业税的作用
• 开征营业税，首先有利于保障财政收入的稳定增长； • 其次有利于促进产业结构的合理调整； • 最后有利于促进第三产业的稳定发展。
(三）烟叶税
• 烟叶税是以烟叶为征税对象，以烟叶的收购金额为
税基，对在我国境内收购烟叶的单位征收的一种税， 2006年4月正式在中国施行。
二、所得课税
比例中央和地方分享，比上年增长按1：0.3对地方 返还。
• 是中央和地方的主要税种。
（二）营业税
• 在“营改增”以前，营业税是地方税收收入的主
要来源，是地方税体系的主体税种。营业税以商品 的营业额和非商品的服务收入额为征税对象，属于 流转税。营业税在各国开征比较普遍。我国现行的 营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产和销 售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转 税。
（二）城市维护建设税
• 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税，消费
税，营业税的单位和个人征收的一种税。
• 城市维护建设税纳税人指在征税范围内从事工商经营，
并缴纳增值税， 消费税，营业税的单位和个人。无论 单位还是个人，只要缴纳了增值税，消费税，营业税中 的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。
第八章地方税收体系
本章要点：
1. 地方税体系的构成 2. 我国地方税体系的演变史 3. 国外地方税收主体税种介绍 4. 我国地方税体系改革
第一节 地方税收的来源及构成
• 地方税税收收入来源于地方税和中央、地方共
享税，地方税和共享税共同构成地方税收体系。 在地方税收体系中，按征税对象的性质进行划 分，可以分为四类税收：商品税类、所得税类、 财产税类和其他税类。
二、发展中国家地方税主体税种 选择
• 印度尼西亚 • 印度尼西亚实行中央和地方两级课税制度，税
收立法权和征收权主要集中在中央。 • 印尼的财产税实际上是中央与地方政府的共享 税，但其在地方财政中占有重要地位，财产税占 地方级税收收入的 67% ，己成为地方政府财政收 入的主要来源。而省级政府中，财产税仅占税收 收入的 26% 。可见财产税己经成为了印尼的地方 税主体税种。
（二） 个人所得税
• 个人所得税是对本国居民的境内外所得和非居
民来源于本国的个人所得征收的一种税。据统 计，世界上一些发达国家个人所得税占税收总 收入的比例已达40%以上。
• 个人所得税根据不同情况采用不同税率。对工资、
薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承 租经营所得实行的是3％～45％的七级超额累进税率； 对个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经 营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）；个人 独资企业所得、合伙企业所得实行的是 5% ～ 35% 的 五级超额累进税率；对劳务报酬所得、稿酬所得、特 许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利 息股息红利所得、偶然所得、其它所得按 20% 的比例 税率征收所得税。
三、国外地方税主体税种选择的 经验借鉴
• 第一，为处理好中央和地方之间的财政关系，
各国都致力于建立规范的地方税制，重视地方 税制中主体税种的确定。
• 第二，根据税种的性质和功能以及地方财政需
求，合理的划分地方税种。
• 第三，各国根据本国税种设立的情况、税源的分布以及
地域特点等因素，选择了不同的税种作为地方税的主体 税种。
• 地方财产课税是地方政府对当地持有财产和财产所有
权发生转移时征收的税收。
• 财产税是许多国家地方政府征收的重要税类，在发达
国家地方政府的财政收入中，财产税也稳定地居于一 个较高水平。在发展中国家，财产税的征收也十分普 遍，据统计23个发展中国家的63个城市中几乎所有城 市都征收财产税，而且其收入占全部税收收入中的比 重是第一位的。
（一）印花税
• 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使
用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要 是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务， 故名印花税。
• 我国于1988年8月颁布《中华人民共和国印花税暂行
条例》，1988年10月1日起施行。印花税是共享税， 其中证券交易印花税97%归中央，3%归地方：其余印 花税归地方。
（三）固定资产投资方向调节税
• 在我国境内进行固定资产投资的单位和个人，
就其固定资产投资的各种资金征收的一种税。
• 1991年施行，2000年暂停。
（四）筵席税
• 对我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所
及其他饮食场所举办筵席的单位和人个，按其 一次筵席的支付金额征收的一种税。
• 1988年开征，2002年全面停征。
（三）1958年工商税制改革 （四）1973年税制改革
• 三、改革开放后到1993年的中国地方税
• 1980年，我国选择财政分配为政府管理体制改革突
破口，向地方下放财权。
• 1985年，为适应国营企业利改税改革和中央关于经
济体制改革的精神，实行“划分税种，核定收支， 分级包干”的财政管理体制改革。
• 我国现行财产税种主要有房产税和契税，都归地方财
政所有。
（一）房产税
• 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租
金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。征 税范围：城市、县城、建制镇、工矿区的房产。房产 税的纳税人是房屋的产权所有人。
• 房产税税基有两种形式：
一是房产计税价值。 二是房产租金收入。
• 所得税是指以所得为课税对象的一类税的总称。 • 分为企业所得税和个人所得税。均为中央地方
共享税，目前分享比例为60:40。
（一）企业所得税
• 企业所得税是以企业（公司）为纳税义务人，以企业
（公司）取得的所得为征税对象的一种税。
• 我国目前企业所得税的纳税人是在中国境内实行独立
经济核算的企业或组织，基本税率是25%。对符合条件 的小型微利企业20%；国家重点扶持的高新技术企业 15%。
• 营业税、增值税和消费税一并构成我国流转税制的
框架，即营业税、增值税、消费税三税并立，在工业生 产和商品批发、零售环节普遍征收增值税，在此基础上， 有选择地对少数商品征收消费税，对不征收增值税的劳 务和第三产业征收营业税。
• 营业税的特点：
• 第一，征收范围广，涉及行业多； • 第二，税目税率按行业设置，税负低且均衡； • 第三，简便易行，便于计征。
• 资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开
采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 资源税是共享税，其中海洋石油资源税归中央， 其余资源税归地方。
四、地方其他税收
• 地方其它课税是指除前述商品课税、
所得课税和产品课税以外，其征税 对象难以准确区分的一些税种构成 的税类。在我国现行税种中，属于 其他课税的有印花税、城市维护建 设税、固定资产投资方向调节税和 筵席税。
• 第四，税权划分要有明确的法律规定。 • 第五，税收立法权要坚持放权与制约的有机结合。
第四节 我国地方税制现存问题及 对策思考
• 一、我国地方税制现阶段存在的问题 • 第一，税收管理权过于集中，地方自主税权偏
弱。
• 第二，收入分配体制不很合理，地方可用财力
不足。
• 第三，推行“营改增”后，地方主体税种缺失。
第三节 国外地方税收主体税种 选择及借鉴
• 一、发达国家地方税主体税种选择
• 美国： • 联邦制国家，高度分权，其税收体制与其联邦政
体相适应，分为联邦、州、地方三级税收体系。 各级政府都有明确的事权、自成系统的税收体系 和独立征税权。 个人所得税等。
• 地方政府的主要税种包括：财产税、地方销售税、
一、 商品课税
• 商品课税是对工商业活动中的商品流转额征收
的税。
• 增值税为核心，营业税、消费税、关税、车辆
购置税和烟叶税相互协调配套的商品税制。
• 地方税收体系涉及税种有增值税、营业税和烟
叶税
（一）增值税
• 增值税是以纳税人在生产经营过程中实现的增值额
为课税对象征收的税种。
• 增值税按属地原则征收，省内征收的按75％和25％
（四）城镇土地使用税
• 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土
地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土 地都要依法纳税。
（五）资源税
• 资源税是以各种自然资源为课税对象的一种税，
目前我国资源税的征税范围仅限Biblioteka Baidu矿产品和盐， 对其他自然资源则不征收资源税。
• 1988年，为进一步完善1985年财政大包干体制，对
原体制又进行了调整，实行了“收入递增包干”等 几种不同形式的包干办法。
• 四、分税制改革后中国的地方税 • 1994年的分税制改革标志着地方税体系的真正确立。
1994 年税制改革就是要以规范的分税制代替不规范 的财政包干体制，理顺中央和地方政府财权的关系， 保证中央政府的财政收入，充分发挥中央和地方政府 的积极性。