关于构建中国地方税体系的思考

2.地方税体系的概念
一个国家根据其社会经济发展水平、财政支出需求以及税收征管水平等因素，合理划分税权、科学设置税制、明确税收征管等，从而形成一个相互补充、互相协调的整体系统，这个系统我们称之为税收体系。在保证政府财政收入、实现政府职能方面，税收体系发挥着重要的、不替代的作用。
地方税体系的前提和基础是分税制，其以征收地方税收入为中心，主要目的是筹集财政收入，保障地方政府财力、实现地方政府和税收的只能，概括来说，地方税体系就是由地方税的制度制定、执行和司法保障等多个复杂的体系相互配合、相互制约而形成的税收征收分配系统。地方税体系是与中央税体系想对应的概念，其与中央税体系是互相补充、密不可分的关系。
（二）
表2：1994年以来中国地方税种改革时间与具体内容
改革时间
改革对象
改革内容
1994年
地方固定收入以及共享收入
地方政府规定收入：营业税和城建税，隶属于地方的企业所得税，个人所得税，车船使用税，屠宰税，耕地占用税，农牧业税，遗产税和赠与税，房地产增值税等。中央政府和地方政府共享收入包括：增值税（75%：25%）、证券交易税（50%：50%）以及资源税。
《最新税务百科辞典》
地方税，中央税的对称，是由地方政府负责征收管理和支配的税收。
以上观点对地方税的定义各有侧重，揭示了地方税收入归属地方政府所使用支配的内涵。随着社会主义市场经济的建立完善和分税制改革的不断深入，这些简单的概念已经无法全面概念地方税的定义。在本文中，笔者将地方税的概念定义为根据一国财政税收管理体制的规定，立法权限归属中央或地方，地方政府负责征收且拥有一定管理权限的、收入完全归属地方政府的各种税种之合，其目的是取得地方政府提供公共产品和服务所需的财政收入，以实现地方政府的职能。
关于构建中国地方税体系的思考
Reflections on the construction of local tax system in China
2016年3月1日
摘 要
税收不仅是国家财政收入的主要来源，也是国家宏观调控的重要经济杠杆，税收对国家经济发展具有十分重要的影响。地方税体系作为国家税收体系的重要组成部分，对国家经济发展起着越来越重要的作用。虽然自1994年开始，我国进行了一系列税制改革，然而我国地方税体系仍然存在诸多问题，无法满足社会经济发展的需要，因此，完善我国地方税体系的构建具有重要的现实意义。本文集中阐述了地方税和地方税体系的概念，分析了地方税体系的相关理论，具体介绍了我国地方税体系的现状，并对地方税体系存在的问题进行了分析，进而提出具体的完善我国地方税体系的意见和建议，以期为我国地方税体系的构建提供借鉴。
3.
根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定,我国税收收入划分为中央税收入、共享税收入和地方税收入。中央固定收入包括消费税、关税、车辆购置税等中央税收入。地方固定收入有城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等地方税收入。中央和地方共享收入有增值税、企业所得税、个人所得税、资源税等共享税种收入。
（二）地方税体系的基本理论
1.财政分权理论
财政分权是指中央政府赋予地方包括税收管理、债务安排、预算执行等方面的一定范围内的自主权，以便地方能够对所需政策类型进行自主选择，更好的履行公共服务职能。不仅仅是在我国，几乎世界各国都在一定程度上实现财政分权。而财政分权理论主要分为两代，以Tiebout、Musgrave、Oates等为代表的第一代财政分权理论主要强调地方政府的竞争机制，提倡通过将资源配置权力向地方政府倾斜,增加地方政府之间的竞争来有效提高地方政府效率。然而却忽视了政府官员忠于职守的假设与现实却是极为不符的。以Qian、Roland、Weingast为代表的第二代财政分权理论的侧重点在于分权机制设计。该理论提出政府官员并非救世主，他们也存在自身利益诉求。在缺乏制度约束的情况下政府官员同样存在寻租的可能。因此,有效的政府结构应是官员与地方居民福利之间的激励相容。
关键词：地方税体系；现状；问题；构建
Abstract
Tax revenue is not only the main source of national fiscal revenue, but also an important economic lever of national macroeconomic regulation and control. As an important part of the national tax system, the local tax system plays a more and more important role in the development of the national economy. Although since 1994, our country are a series of tax reform. However, the local tax system ofChinastill exist many problems, can not meet the needs of social and economic development. Therefore, the perfection ofChina's local tax system construction is of important practical significance. This article focuses on the concept of local tax and local tax system, analyzed the relevant theories of the local tax system, concretely introduces the situation of the local tax system of China, and analyzed the problems and the existence of local tax system, and puts forward the concrete improve the opinions and suggestions of the local tax system in our country, in order to provide reference for construction of local tax system in our country.
《财政百科全书》
地方税为中央税的对称，是属于地方财政固定收入的税收，一般情况下，是将税源分散、收入零星，又与地方经济联系密切的税种划归为地方税。
《税务词典》
地方税就是中央税的相对称呼，是税制分类的一个标准，以税收管理的权限划分，作为地方财政收入主要来源的税收收入的总称。
《财经大辞典》
根据财政管理体制的有关规定，凡是划归为各个地方政府固定收入的税种统称为地方税，对地方税来说，地方政府拥有相对较大的管理权。
Keywords:Local tax system;present situation;problem;structure
引 论
1994年，我国正式开始推行分税制的财政管理体制，自此进行了中央与地方政府之间税种的分割以及税收权限的划分，国税和地税两套税务征管机构由此设立，真正意义上的地方税体系产生。20多年来，国税和地税两套税务机构的征管体制取得了显著成效，为调动中央和地方两个积极性、建立和完善社会主义市场经济体制发挥了重要作用。地方税制度作为我国分税制财政体系的重要内容，是保证地方政府行使管理职权、提供公共服务的物质基础。构建科学规范的地方税体系对我国市场经济体制的完善和行政管理体制的优化都具有重要意义。但是，随着社会经济的发展，我国税收征管体制还存在职责不够清晰、执法不够统一、办税不够便利、管理不够科学、组织不够完善、环境不够优化等问题，必须加以改革完善。在此背景下，2015年底，我国中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改革方案》，要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行。笔者在本文中对我国地方税体系运行现状及存在的问题进行具体分析，并探讨完善我国地方税体系的具体政策建议。
2.公共产品理论
18世纪初，欧洲自由经济发展盛行，公共产品理论在此背景下产生，其核心内容是充分肯定政府与市场经济相比在提供公共产品方面的不可比拟的优势。公共产品是指社会中一部分人消费某种公共产品时，不排除其他人在同一时间内消费该公共产品，也不会增加他们消费的边际成本。公共产品的效用不可分割性、非竞争性和非排他特征等特征决定着某种公共产品即使存在一定的利润空间，私人也不愿提供。再加上政府在优化资源配置、市场调控、实行公平和效率方面比市场经济体有更多优势，因而，政府便成为提供公共产品和服务的主体。中央政府自身职能和公共产品的特征决定着中央政府是国防、外交等全国性公共产品的最佳提供者,地方政府因具有了解本地居民偏好优势,成为地方性公共产品和服务的有效提供主体。地方政府比中央政府更接近民众,更加了解居民偏好,加上市场机制存在的固有缺陷和不足,决定了地方政府是地方居民公共产品的最佳提供者,而地方税是政府有效提供地方公共产品的主要资金来源,地方政府必须拥有健全的地方税体系才可以保证给本地居民提供适宜充足的公共产品和公共服务,进而更好的履行公共服务职能。
一、
（一）地方税体系的概念
1.
要研究我国地方税体系的构建，首先需要理解地方税的概念。然而目前我国对于地方税的概念并没有一个全面统一的定义。对于地方税的概念主要分为以下几类：
表1：我国地方税概念的分类
国发〔1993〕第85号
将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划分为中央税；将同经济发展直接相为地方税。
第一代财政分权理论和第二代财政分权理论在对财政分权的研究视角方面大有不同，但是都充分解释了财政分权存在的必要性，明确指出财政分权在减少信息成本、提高资源配置效率、公正分配以及进行财政监督等方面的重要作用。在我国，财政分权从纵向来看，包括中央和地方之间的分权以及省、市、县、乡镇四级地方政府之间的分权；从横向来看，财政分权包括税权、税种、征管、司法等要素在各级政府之间的合理配置。因此，财政分权理论是地方税体系建设的基本理论支撑，而系统分析财政分权理论则有助于更加清晰地认识中国分权实践，构建符合中国现实国情的地方税体系制度框架。