营业收入实质性程序
2020注会(CPA) 审计 第70讲_实质性程序(2)
第五节 销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的 与1.逆向检查： 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实 。
具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（ ）批准。
2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（ ）额小计和合计数也要进行复算。
3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（ ）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。
4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（ ）入计入了正确的会计期间。
从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查： ，以确定是否存在[完整性]的事项 。
全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认 ，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的 认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（ ）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单 支持性文件，结果满意。
2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
要求：针对资料四第（ ）如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
主营业务收入实质性程序
1-6
查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合税法的收入实现条件，注意检查有无 1-7 特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条 件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新等。 根据摘要内容和凭证字号，审查相关合同类资料，对照“销货发票”、“出库单”等单据 上记载的发出商品的时间，资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收 1-8 入”、“主营业务成本”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、 数量、金额等是否准确。 根据所附的发货证明、收货证明，确认其发出日期；根据所附的托收回单、送款单等确定 1-9 其收款依据，判断是否延期办理托收手续、入账时间是否正确，有无存在不及时结转销售 的问题。
主营业务收入实质性程序
##### ##### 编制人： 复核人： 日期： 日期：
基本风险点描述与确认
基本风险点描述 查核销售货物收入实现的时间是否按税法规定时限申报纳税： (1)采用托收承付方式销售货物的，是否按税法规定在办妥托收手续时确认收入； (2)采取预收款方式销售货物的，是否按税法规定在发出商品时确认收入； (3)销售货物需要安装和检验的，是否在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，是否在发出商品时确认收入； 1-1 (4)采用支付手续费方式委托代销的销售货物，是否在收到代销清单时确认收入； (5)以分期收款方式销售货物的，是否按照合同约定的收款日期确认收入的实现； (6)采取产品分成方式取得收入的，是否按照企业取得产品的日期确认收入，收入的金额是 否按照产品的公允价值确定； (7)其他销售方式销售货物的，是否按权责发生制为原则确认收入。 人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括： (1)发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税； (2)采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，买方尚未提货 1-2 情况下，是否不作销售收入处理； (3)推迟代销商品的结算，造成应交税金延后； (4)发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，是否在发出代销商品满180天的当 天作视同销售处理缴纳税款。 查核销售货物收入计税额是否按税法规定申报纳税： (1)采用售后回购方式销售货物的，销售的货物是否按售价确认收入； (2)销售货物涉及商业折扣的，是否按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额； 1-3 (3)销售货物涉及现金折扣的，是否按扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额； (4)已经确认销售收入的售出货物发生销售折让和销售退回，是否在发生当期冲减当期销售 收入； (5)采取产品分成方式或以非货币形式取得收入，是否按公允价值确定收入额。 销货退回业务方面是否存在以下问题： (1)销货退回不真实或不符合规定，人为减少应计税销售收入； (2)销售货物直接冲减生产成本或库存商品； (3)以退货名义支付费用。 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的 代销手续费用等或用销货款直接进货），再将余款计入销售收入。 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格是否明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或 某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。 是否适用被查单位 适用
营业收入的实质性程序
（一）营业收入的审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
与列报和披露相关的认定
A:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关
√
B:所有应当记录的营业收入均已记录
√
C:与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录
√
D:营业收入已记录于正确的会计期间
AC
4.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额
D（主要）
5.销售的截止测试
ABCDE
6.检查有无特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当√源自E:营业收入已记录于恰当的账户
√
F:营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
√
2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表
审计目标
可供选择的审计程序
C
1.获取或编制主营业务收入明细表
ABC
2.实质性分析程序（必要时）
ABCD
3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
1.获取营业收 入明细表
• （1）复核加计是否正确，并与总 账数和明细账合计数核对是否相符
• （2）检查以非记账本位币结算的 主营业务收入使用的折算汇率及折 算是否正确
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
2.实施实质性分析程序
审计路 线 以账簿 记录为 起点 以发运 凭证为 起点
目的
防止高 估营业 收入 防止低 估营业 收入
测试程序
从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收 的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户 签收，有无多记收入。
从资产负债表日前后若干天的已经客户签的发运凭证查至账簿记录， 确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
➢ （3）销售发票存根上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，发票中列出 的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是由客户签 收商品的一联，确定已按合同约定完成交易，可以确认收入。
➢ （4）检查原始凭证中的交易日期，以确认收入计入了正确的会计期间。
销售与收款循环的实质性程序
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
6.结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售 额。
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
务收入的会计记录归属期是否正确。
销售与收款循环的实质性程序
（二）主营业务收入的一般实质性程序
7.实施销售截止测试。 实施销售截止测试的目的：主要在于确定被审计单位主营业
销售与收款循环的实质性程序
营业收入的实质性程序
营业收入的实质性程序（一）营业收入的审计目标审计目标一般包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业收入记录是否完整；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入的内容是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。
（二）营业收入的实质性程序1.获取或编制明细表。
2.查明主营业务收入的确认原则、方法。
3.选择运用实质性分析程序。
1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；（2）比较本期各月主营业务收入的波动状况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化状况，留意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常状况的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）依据增值税发票申报表或平凡发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
2）确定可接受的差异额；3）识别需要进一步调查的差异；4）调查异常数据关系；5）评估分析程序的结果。
4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。
5.销售的截止测试对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。
这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应当留意把握三个与主营业务收入确认有着亲密关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是供应劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
2022年考研重点之营业收入的实质性程序
第04 讲营业收入的实质性程序第三节营业收入的实质性程序一、营业收入的审计目标1.确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关〔发生认定〕；2.确定全部应当记录的营业收入是否均已记录〔完整性认定〕；3.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包含对销售退回、可变对价的处理是否适当〔精确性认定〕；4.确定营业收入是否已记录于正确的会计期间〔截止认定〕；5.确定营业收入记录于恰当的账户〔分类认定〕6.确定营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出的相关披露是相关的、可理解的〔列报认定〕。
二、主营业务收入的实质性程序1.猎取或编制主营业务收入明细表。
复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
〔1〕针对已识别需要运用分析程序的有关工程，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过对数据的分析，以建立有关数据的期望值；〔2〕确定可接受的差异额；〔3〕将实际金额与期望值相比拟，计算差异；〔4〕如果其差额超过可接受的差异额，对差异额进行全额〔并非仅对超出可接受差异额的局部〕调查；〔5〕评估实质性分析程序的结果。
（案例）注册会计师王博负责审计美林公司 2021 年度财务报表。
王博了解到美林公司采纳经销商买断方法销售 A 型电视机和 B 型电视机。
2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价、出厂价和单位生产本钱较 2022年根本没有变化。
B 型电视机是美林公司2021 年2 月推出的新产品，其建议市场零售价比 A 型电视高20％。
A 型电视机和B 型电视机的单位生产本钱接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的 10％和 20％。
理由：2021 年度，A 型电视机的建议市场零售价和单位生产本钱比 2022 年度根本没有变化，A 型电视机的毛利率为 10％是合理的；B 型电视机的出厂价比 A 型电视高约 6.7％，在两种产品的单位生产本钱根本接近的情况下，B 型电视机的毛利率为 8％，明显不合理，存在少计营业收入或多计营业本钱的风险。
7-2销售与收款循环的实质性程序
分析
这是一个不同期间的劳务确认问题。 完工的进度是20/（20+12）=62.5%， 所以应该根据完工百分比法确认今年 的劳务收入：40*62.5%=25万元，所 以应该确认25万元的劳务收入，而不 是24万元。
虚构收入案例分析
审计对策：
关注重大交易或异常交易双方是否为关联方或为 非披露的关联方
①主营业务收入明细账 发运凭证及其他佐证 凭证；
②测试存货永续盘存记录余额有无减少。 （2）针对销货业务重复入账的审计 检查销售交易记录清单编号是否连续 （3)针对虚构销售的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销 售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续
（4）发现上述三类错误的其他方法
themegallery
虚构收入案例分析
典型案例5－黎明股份 在2019年遭受处罚的黎明股份，就是在
2019年通过“一条龙”造假手段，假购销合 同、假货物入库单、假出库单假保管帐、 假成本核算等，主营业务利润虚增1.53亿 元，利润总额虚增8679万元。
themegallery
虚构收入案例分析
themegallery
虚构收入案例分析
典型案例4－郑百文 在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司，
也是采用在上市前采取虚提返利、少计费 用、费用跨期入账等方法，虚增利润1908 万元，并据此制作了虚假上市申报材料； 上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无 依据冲减成本费用等手段，累计虚增利润 14390万元。
借：应收账款———A公司
3800000
1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据 关系。 5.调查重大差异并作出判断。 6. 评价分析程序的结果。
营业收入实质性程序
营业收入实质性程序一、引言本文档旨在阐述企业营业收入实质性程序的指导原则和要求。
营业收入是企业在正常经营活动中所获得的收入，是企业生产、经营活动的核心指标之一。
营业收入实质性程序的建立和执行，对企业管理和财务报告的透明度和准确性具有重要意义。
二、营业收入确认原则1.确认时间点：营业收入应当在满足收入确认条件的时间点确认，即企业完工、交付商品或提供劳务等相应义务结束的时间点。
2.确定金额：营业收入的金额应当能够可靠确定，包括商品的销售价、劳务的收费标准等。
3.确认条件：营业收入确认需满足收入确认条件，例如收入是可计量的、相关成本能够可靠确定、客户对企业的履约义务已确定等。
三、营业收入确认程序1. 初始识别•确认营业收入确认的时间点及金额。
•确认相关交易的约定和实际执行情况。
•检查是否符合收入确认条件。
2. 计量•确定营业收入的可计量性及计量方式。
•确保适当地分配相关成本，确保营业收入金额准确。
3. 记账•将确认的营业收入按照会计制度记入相应账户。
•确保会计记录的准确性和合规性。
4. 报告•在财务报表中体现确认的营业收入，注明相关信息。
•提供相应的披露，说明所确认的营业收入的性质和金额。
四、内部控制要求1.风险评估：企业应当建立风险评估机制，识别可能对营业收入确认产生影响的风险。
2.控制活动：建立严格的内部控制程序，确保营业收入确认程序的合规性和准确性。
3.监督审计：定期对营业收入确认程序进行内部审计，发现问题及时纠正。
五、财务报告要求1.相关披露：企业应在财务报表中详细披露所确认的营业收入的性质和金额，以及相关的会计政策。
2.审计要求：企业应当委托独立审计机构对营业收入确认程序进行审计，确保其合规性和真实性。
六、总结与展望营业收入实质性程序是企业正常经营活动中至关重要的一环，其规范与完善对企业的可持续发展和财务管理至关重要。
希望企业能够根据本文档提供的指导原则和要求，建立健全的营业收入确认程序，以保障企业经营活动的可持续性和财务报表的准确性。
【实用文档】销售与收款循环的实质性程序
第五节销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序（二）实施实质性分析程序（★★★★）1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：（共4点）（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（北京摇号买车，4S店：售前或售后）（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（查收入或成本？高？低？）（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。
2.确定可接受的差异额；3.将实际金额与期望值相比较，计算差异；4.如果其差额超过确定的可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）；5.评估实质性分析程序的结果。
【特别提示】如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差额的部分。
（三）实施销售截止测试（★★★★）1.实施截止测试的目的、应当实施的程序和应用前提目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确、应计入本期或下期的主营业务收入是否被推延下期或提前至本期。
程序1.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；(顺查)同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；（逆查）2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（为业绩年度循环虚开发票）3.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
8、销售与收款循环审计资料
2024/7/14
第八章
22
记账凭证日期
记账凭证 记账凭证
编号
金额
发票日期
出库单日期
20×8年1月5日
转字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月28日
转字45
7
20×8年2月27日 特殊的销售行为，如：附有销售退回条件的商品销售、委托
ABCDE 代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销
售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核
F
7.确定主营业务收入的列报是否恰当
2024/7/14
第八章
15
（一）营业收入的实质性程序
销售发票均经事先编 号，并已登记入账
检查发运凭证连续编 号的完整性。
检查销售发票连续编 号的完整性
第八章
将发运凭证与相关的 销售发票和主营业务 收入明细账及应收账 款明细账中的分录进 行核对
9
一、销售业务与内部控制要求
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 常用的交易实质性程
订购单上的客户代码与应 收账款主文档记录的代码 一致。目前未偿付余额加 上本次销售额在信用限额 范围内。只有上述两项均 满足才能获得发货批准并 生成发运凭证
信用控制程序包括复 核信用申请、收入和 信用状况的支持性信 息，批准信用限额， 授权增设新的账户， 以及适当授权超过信 用限额的人工控制
通过询问员 工、检查相 关文件证实 上述控制的 实施
营业收入实质性程序
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
4401-6
4401-7
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
略
AC
7.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
D
20.必要时，从其他业务收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单核对，以确定其他业务收入是否存在跨期现象。
略
21.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）列报
F
22.检查营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
C
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确；
略
14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。
略
15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序；
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
营业收入审计
营业收入审计一、营业收入的审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实现的收入。
其审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
二、营业收入的实质性程序(一)主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容：1．取得或编制主营业务收入明细表：（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
2．查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
按照《企业会计准则第14 号——收入》的要求，企业销售商品收入，应在下列条件均满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
因此对主营业务收入的实质性程序，主要测试企业是否依据上述五个条件确认产品销售收入。
具体说来，被审计单位有关采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的：（1）采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票帐单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。
营业收入实质性程序
营业收⼊实质性程序计划实施的实质性程序2.结果取⾃该项⽬所属业务循环内部控制⼯作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系⽤“√”表⽰。
1营业收⼊审定表审计结论：2南宁骏业2005年度主营业务收⼊明细表⽉份除⽓机过滤袋⽯墨杆&75 ⽯墨轮&150 ⽯墨轮&180 合计1 720,000.00 66,000.00 135,000.00 61,500.00 36,000.00 1,018,500.002 360,000.00 56,100.00 108,000.00 48,000.00 40,500.00 612,600.003 600,000.00 61,050.00 112,500.00 51,000.00 36,000.00 860,550.004 480,000.00 50,040.00 111,200.00 43,900.00 45,060.00 730,200.005 480,000.00 46,200.00 99,000.00 30,000.00 36,000.00 691,200.006 600,000.00 47,850.00 117,000.00 36,000.00 42,750.00 843,600.007 600,000.00 48,840.00 108,000.00 40,000.00 36,000.00 832,840.008 480,000.00 49,500.00 112,500.00 38,000.00 42,750.00 722,750.009 600,000.00 52,800.00 115,200.00 36,000.00 40,500.00 844,500.0010 480,000.00 51,480.00 99,000.00 38,000.00 53,000.00 721,480.0011 600,000.00 48,840.00 117,000.00 38,000.00 40,500.00 844,340.0012 480,000.00 47,520.00 99,000.00 34,000.00 49,500.00 710,020.00 合计6,480,000.00 626,220.00 1,333,400.00 494,400.00 498,560.00 9,432,580.00南宁骏业2005年度主营业务成本明细表索引号:SA7⽉份除⽓机过滤袋⽯墨杆&75 ⽯墨轮&150 ⽯墨轮&180 合计1 271,821.72 58,280.00 40,546.50 20,121.20 21,186.00 411,955.422 136,621.83 49,011.00 32,984.40 21,632.40 16,803.00 257,052.633 216,037.60 49,543.00 32,138.75 17,180.10 17,024.00 331,923.454 171,439.70 35,721.45 29,962.92 15,804.61 16,721.93 269,650.615 175,867.74 37,648.17 27,764.42 11,789.18 13,148.67 266,218.186 209,718.96 39,761.60 32,854.20 15,640.28 14,171.57 312,146.617 208,743.51 39,862.51 30,052.86 15,579.53 13,087.00 307,325.418 196,122.01 36,482.73 31,417.45 14,826.72 15,516.47 294,365.3839 271,573.09 41,948.45 32,577.07 14,924.86 14,276.82 375,300.2910 181,087.90 41,100.01 28,725.88 18,893.64 17,181.66 286,989.0911 236,202.70 50,624.04 39,430.13 19,577.95 19,160.15 364,994.9712 232,269.73 45,676.80 34,639.00 23,769.28 19,071.14 355,425.95 合计2,507,506.49 525,659.76 393,093.58 209,739.75 197,348.41 3,833,347.99主营业务收⼊明细表4业务/产品销售分析表5审计说明：67审计说明：主营业务收⼊截⽌测试8审计说明：9其他业务收⼊明细表1011121314审计说明：1516。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
ACE
17.检查会计凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
略
B
18.询问被审计单位废料处理情况，关注其销售废料收入是否已按照规定进行了会计处理。
略
AC
19.用材料进行非货币性资产交换的，检查确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
略
略
AC
8.结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。
略
A
9.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
略
D
10.实施对销售的截止测试：
(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
C
11.检查以非记帐本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算金额是否正确。
略
C
12.存在销货退回的，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。
略
C
13.检查销售折扣与折让：
(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
略
C
5.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，相互之间有无转移利润的现象。
略
B
6.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
略
AC
7.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
（1）将本期主营业务收入与上期主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；
(2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因
营业收入实质性程序
被审计单位：
项目：
编ห้องสมุดไป่ตู้：
日期：
索引号：４401
截止日：
日期：
复核：
一、需从实质性程序获取的保证程度
项目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
1、审计目标
A
B
C
D
E
F
2、需从实质性程序获取的保证程度
注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
C
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确；
略
14.标明对关联方销售的金额,执行关联方及其交易审计程序。
略
15.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（1）按月份或分部门从更细致的数据层面上实施分析程序；
（2）通过函证或更直接的沟通方式向被审计单位的客户证实销售合同的部分或全部条款，以及是否存在附加协议；
（3）就审计期间的销售和发货情况，特别是异常交易，询问除财务人员以外的其他人员；
（4）于期末或接近期末，现场观察被审计单位的销售及发货情况，同时实施适当的截止测试，关注被审计单位对退货情形的处理及会计记录；
4401-4
4401-5
4401-2
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
AB
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
(5)结合应交税金项目的审计，根据增值税纳税申报表,估算全年收入，与实际收入金额比较。
4401-5
AB
4.检查主营业务收入的确认方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认方法。应注意检查有无特殊的销售行为,如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，其会计处理是否符合企业会计准则的规定。
二、实质性程序
审计目标
可供选择的实质性程序
是否选择
索引号
（一）主营业务收入
C
1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符。
4401-2
E
2．检查主营业务收入的分类是否准确，前后期是否一致。
4401-2
AB
3.实施实质性分析程序：
（5）识别并分异常的销售折扣，确定其得到批准；
（6)针对大宗或异常销售，就销售价格、付款方式、信用条件、批准过程及合同其他条款分析其合理性；
……
（二）其他业务收入
C
16.获取或编制其他业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
D
20.必要时，从其他业务收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单核对，以确定其他业务收入是否存在跨期现象。
略
21.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）列报
F
22.检查营业收入是否按照企业会计准则的规定恰当列报。
(2)复核资产负债表日前后的销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止测试程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
4401-6
4401-7