审计程序——主营业务收入
2020注会(CPA) 审计 第70讲_实质性程序(2)
第五节 销售与收款循环的实质性程序一、营业收入的实质性程序[明细/分析/确认/双向/截止/特别/延伸]发生完整性（四）检查主营业务收入的 与1.逆向检查： 以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查订购单、销售单、发运凭证、发票等发生，以评价已入账的营业收入是否真实 。
具体检查时需要注意：1检查订购单和销售单，用以确认存在真实的客户购买要求，销售交易已经过适当的授权（ ）批准。
2销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金（ ）额小计和合计数也要进行复算。
3发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对，尤其是（ ）由客户签收商品的一联，确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。
4同时，还要检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期），以确认收（ ）入计入了正确的会计期间。
从发运凭证中选取样本，追查至主营业务收入明细账漏记2.正向检查： ，以确定是否存在[完整性]的事项 。
全部发运凭证均已归档为此，注册会计师需要确认 ，这一般可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
[真题/综合/2017B][针对发生认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料四A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：2在测试甲公司2016年度销售费用的 认定时，发生A注册会计师从销售费用明细账中（ ）等选取样本，检查了相关的合同、发票、费用审批单 支持性文件，结果满意。
2项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。
要求：针对资料四第（ ）如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/综合/2015B][针对完整性认定的检查]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
510主营业务收入审计程序表及审定表
2、与明细账、总账及报表核对相符。
（二）比较各月主要产品收入波动情况，查询有无异常现象或重大波动及其原因。
（三）将本年度主营业务收入与上年相比较，分析销售结构及价格的异常变动及其原因。
（四）抽查（ ）个月销售业务的原始凭证（如发票、出库单、提货单等）、追查至记账凭证及明细账，确定主营业务收入记录和真实性及完整性。
（六）销售退回与折让，检查其手续是否符合规定，账务处理是否正确：
1、折让应由主管人员核准；
2、退回应有仓库签发的退货交库单；
3、检查会计处理正确性。
（七）检查外币收入汇率方法的正确性及会计政策一致性，若有差异，作出记录；若重大，应予以调整。
（八）验明主营业务收入是否已在利润表充分披露。
（九）根据以上审计工作，编制主营业务收入导引表，并阐明审计结论。
主营业务收入审定表
上年末审定数
未审数核对
索引号
调整分录（±）
重分类分录（±）
审定数
项 目
金 额
报表数：
审计结论：经审计（调整、重分类）后，发生额可以确认（）
说明：
主营业务收入
客户名称：编制人：段秀娟日期：索引号：E1
会计期间或截止日期：2006.12.31复核人： 日期：页 次：
一、审计目标
确定：1、记录的完整性；2、发生额的正确性；3、销售退回与折让及截止正确性；
4、会计报表披露的恰当性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用情况工作底Fra bibliotek稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制主营业务收入明细表，完成下列工作：
（五）抽查资产负债表日前后（ ）天的收入及退货，作截止性测试，对跨年度的重大销售项目应予以调查：
主营业务收入审计程序表
主营业务收入审计程序表目录损益类底稿目录序号索引号底稿名称（打印底稿数为：4）打印176 I1 主营业务收入审计程序表 1177 I1-1 主营业务收入、主营业务成本审定表 1178 I1-2 销售截止期检查情况表 1179 I1-3 主营业务收入检查情况表 1180 I2（2-1）主营业务成本审计程序表（续表）181 I2（2-2）主营业务成本审计程序表182 I2-1 主要产品成本构成比率183 I2-2 生产成本核算抽查表184 I2-3 主营业务成本检查表185 I2-4（2-1）生产成本及销售成本倒轧表186 I2-4（2-2）生产成本及销售成本倒轧表（续表）187 I2-5 制造费用明细项目汇总表188 I3 主营业务税金及附加审计程序表189 I3-1 主营业务税金及附加审定表190 I4 其他业务利润审计程序表191 I4-1 其他业务利润审定表192 I4-2 其他业务利润明细表193 I4-3 其他业务利润检查情况表194 I5 营业费用审计程序表195 I5-1 营业费用审定表196 I5-2 营业费用检查情况表197 I6 管理费用审计程序表198 I6-1 管理费用审定表199 I6-2 管理费用检查情况表200 I7 财务费用审计程序表201 I7-1 财务费用审定表202 I7-2 借款利息支出计算表203 I8 投资收益审计程序表204 I8-1 投资收益审定表205 I9 补贴收入审计程序表206 I9-1 补贴收入审定表207 I10 营业外收入审计程序表208 I10-1 营业外收入审定表209 I11 营业外支出审计程序表210 I11-1 营业外支出审定表211 I12 所得税审计程序表212 I12-1 所得税审定表213 I12-2 调整纳税所得额检查情况表214 I13 以前年度损益调整审计程序表215 I13-1 以前年度损益调整审定表结束名称结束打印主营业务收入审计程序表主营业务收入、主营业务成本审定表销售截止期检查情况表主营业务收入检查情况表主营业务成本审计程序表（续表）主要产品成本构成比率生产成本核算抽查表主营业务成本检查表生产成本及销售成本倒轧表制造费用明细项目汇总表主营业务税金及附加审计程序表主营业务税金及附加审定表其他业务利润审计程序表其他业务利润审定表其他业务利润明细表其他业务利润检查情况表营业费用审计程序表营业费用审定表营业费用检查情况表管理费用审计程序表管理费用审定表管理费用检查情况表财务费用审计程序表财务费用审定表借款利息支出计算表投资收益审计程序表投资收益审定表补贴收入审计程序表补贴收入审定表营业外收入审计程序表营业外收入审定表营业外支出审计程序表营业外支出审定表所得税审计程序表所得税审定表调整纳税所得额检查情况表以前年度损益调整审计程序表以前年度损益调整审定表主营业务成本审计程序表生产成本及销售成本倒轧表（续表）Sheet2索引号：试算平衡表金额单位：人民币元项目行号未审数调整金额已审数借方贷方一、主营业务收入 1 4,251,457.41减：折扣与折让 2主营业务收入净额 3 4,251,457.41减：主营业务成本 4 3,168,920.93主营业务税金及附加 5 34,910.56二、主营业务利润 6 1,047,625.92加：其他业务利润7 992,863.05减：营业费用8 367,975.71管理费用9 1,942,749.79财务费用10 (13,257.26)三、营业利润11 (256,979.27)加：投资收益12补贴收入13营业外收入14 6,519,502.27减：营业外支出15 675,112.50四、利润总额16 5,587,410.50减：所得税17五、净利润18 5,587,410.50加：年初未分配利润19 (22,741,927.35)其他转入20六、可供分配的利润21 (17,154,516.85) 减：提取法定盈余公积 22提取法定公益金23提取职工奖励及福利基金24提取储备基金25提取企业发展基金26利润归还投资27七、可供投资分配的利润28 (17,154,516.85) 减：应付优先股股利29提取任意盈余公积30应付普通股股利31转作资本（股本）的普通股股利32八、未分配利润33 (17,154,516.85)F1索引号：I1中天恒会计师事务所主营业务收入审计程序表单位名称：中原建设监理咨询公司查验人员：赵彦荣日期：2004.2.3所属期间：2003 年1月～2003 年12月复核人员：高跃日期：2004.2.3一、审计目标1.确定产品销售收入的记录是否完整；2.确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账；3.确定产品销售收入发生额是否正确；4.确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
2021注册会计师《审计》知识点-销售和收款周期的实质性程序
2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序自己整理的2021注册会计师《审计》知识点:销售和收款周期的实质性程序相关文档，希望能对大家有所帮助，谢谢阅读！销售和收款周期的实质性程序[部分]第九章销售和收款周期审计【知识点】销售和收款周期的实质性程序销售和收款周期的实质性程序一、营业收入的实质性程序(1)获取主营业务收入明细表[验证完整性/准确性]1.检查加法是否正确，检查是否与总账和明细账的总数一致；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算率和折算是否正确。
(二)实施实质性分析程序1.形式预期[适用性强/根据镜头行事]建立对数据的期望：[平衡分析](1)将当期的销售收入金额与上一可比期间的相应数据或预算金额进行比较；(2)将销售收入的变动范围与销售商品和提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动范围进行比较；(3)分析销售收入与销售费用的关系，包括销售人员人均绩效指标、销售人员工资、差旅费、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
[比率分析](1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数字或同行业其他企业数据进行对比；(2)分析销售收入等财务信息与投入产出比、劳动生产率、生产能力、水电能耗、运输量等非财务信息的关系。
[趋势分析]对比当期各月主要业务收入的波动情况，分析变化趋势是否正常，是否符合被审计单位的季节性和周期性业务规则，找出异常现象和重大波动的原因。
2.做对比将实际情况与预期值进行比较，找出需要进一步调查的差异。
如果差异超过可接受的差异金额，调查并获得充分的解释和适当的支持性审计证据。
3.识别风险分析月度或季度销售趋势。
评估分析程序的测试结果【实施到具体项目的具体识别】。
(3)检查主营业务收入的确认方法是否符合《企业会计准则》【19变更】的规定根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业在履行合同中的履约义务时，以及客户取得相关商品的控制权时，应当确认收入。
审计实质性测试程序—SA-营业收入
ABC ABCD
C ABCD ACD AC
A
3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情 SA2 况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被 审计单位季节性、周期性的经营规律，查明 异常现象和重大波动的原因；
4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进 行对比分析，检查是否存在异常；
5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算 全年收入，与实际收入金额比较。
略
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、
分期收款销售、商品需要安装和检验的销售
、附有退回条件的销售、售后租回、售后回
购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审
计程序进行审核。
略
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品
种、价格、数量、，记录应予合并抵销的金额。
(三) 列报 F
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实
质，确定其是否符合收入确认的条件，并检
查其会计处理是否正确。
略
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定
其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计
量。
略
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程
序。
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。
略
略 略 略 略
略 SA5-1 SA5-2
D A
C ABCDE
AC AC (二) 其他业务收入 C
(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平， 确定业务活动水平是否异常（如与正常水平 相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记 录，检查是否存在提前确认收入的情况；
(2)确定可接受的差异额；
(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要 进一步调查的差异；
主营业务收入的审计
主营业务收入的审计试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧了解被单位情况。
从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。
宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营管理情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。
了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。
了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。
了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。
一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。
人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。
在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。
分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。
１．对主营业务收入进行分析性复核。
主要从四个方面着手：①对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。
②分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。
③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。
④计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额某１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。
如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。
营业收入审计
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生。
2.确定本期所有已实现的主营业务（包括产品销售和劳务供 应业务）收入的记录是否完整。
3．确定销售退回、折扣、折让等收入减项是否经过授权批 准，并正确、及时入账。
4．确定主营业务收入的计算是否正确，前后期计价方法是 否一致。
B注册会计师负责对乙公司2005年度财务报表进行审计。 乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时， B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
乙公司的会计记录显示，2005年12月某类存货销售激 增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类 存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是 （ ）。
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月12日 星期一7时35分 11秒M onday, October 12, 2020
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创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.122020年10月12日 星期一 7时35分11秒20.10.12
谢谢大家！
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1207:35:1107:35Oc t-2012- Oct-20
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加强交通建设管理，确保工程建设质 量。07:35:1107:35:1107:35M onday, October 12, 2020
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安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1220.10.1207:35:1107:35:11October 12, 2020
5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一 部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其 售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生 的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入 帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合 理，有无低价结算，转移收入的现象；
主营业务收入审计的实质性程序案例解析
各期问 的主营业务收入的变动是否 出现异常 波动 ． 判断这种
异 常波 动 是 否 与 企 业 目前 的状 况 相 吻 合 ． 从 而 判 断 在 某 一个
期 间 内会 不 会 出重 大 错 报 现 象 。 具体的实质性 分析程序 包括 ： 第一 ， 将 本 期 的 主 营 业 务 收 入 与 上期 的 主 营业 务 收 人 进 行 比较 ． 分 析 产 品 销 售 的 结 构 和 价格 变动 是 否 异 常 ， 并 分 析 异 常 变 动 的原 因。第 二 ， 计 算 本
目审计 的实 质 性 程 序 。对 相 关 的 内部 控 制 进 行 了 解 、 测试、 评
价 之 后．需 要 对 业 务 循 环 中 的 重 要 的 报 表 项 目实 施 实 质 性 程
序 。本 文 仅 对 业务 循 环 中 的销 售 与 收 款 循 环 的 主 营 业 务 收入
审 计 的实 质性 程 序 进 行 案 例 解 析 。
一
、
主 营 业 务 收 入 审计 的主 要 实 质性 程序
查入账时间 。 是 要 对 主 营业 务 收入 的期 间进 行 辨认 。 （ 五） 抽取本 期一定 数量 的记账 凭证 ， 检 查 人 账 日期 、 品 名、 数量 、 单 价、 金额 等是否与销售 发票 、 发 运凭 证 、 销 售 合 同
业 务 收 入 进 行 审 计 。 注册 会计 师根 据 耀 华 服 饰 有 限 公 司 有 关
资料 编 制 了本 期 与 上 期 有 关 数 据对 照表 和主 营 业 务 收 入 明 细
表． 复 核 加计 正确 并 与 总账 、 明 细 账 核对 相符 。
本期与上期有关数据对照表 （ 单位 ： 万元）
主营业务收入审计案例及解析
案例一：虚增销售收入，虚增利润1.案情审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。
3.审计方法和过程首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。
4.案情真相被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。
5.审计意见关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：（1）借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000（2）借：主营业务收入700000贷：本年利润700000（3）借：所得税费用 175000贷：应交税费——应交企业所得税175000（4）借：本年利润175000贷：所得税费用175000（5）借：本年利润 525000贷：利润分配——未分配利润525000（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500贷：盈余公积—法定盈余公积 52500（7）借：利润分配——未分配利润525000贷：利润分配—提取法定盈余公积52500贷：未分配利润472500有影响，需要调整的科目：应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：借：应交税费175000盈余公积52500未分配利润 422500贷：应收账款700000【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】直接调整法，编制调整分录：（1）借：以前年度损益调整700000贷：应收账款 700000（2）借：应交税费175000贷：以前年度损益调整175000（3）借：盈余公积52500贷：以前年度损益调整 52500（4）借：未分配利润472500贷：以前年度损益调整472500考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%案例二：利用预收账款虚减主营业务收入1.案情审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。
审计师《企业财务审计》考点：主营业务收入审计
审计师《企业财务审计》考点：主营业务收入审计审计师《企业财务审计》考点：主营业务收入审计导读:失败是什么?没有什么，只是更走近成功一步;成功是什么?就是走过了所有通向失败的路，只剩下一条路，那就是成功的路。
以下是yjbys网店铺整理的关于审计师《企业财务审计》考点：主营业务收入审计，供大家备考。
第三节主营业务收入审计重要账户重要的实质性审查程序：(1)审计目标采取的审计程序;(2)重要账户特色的审计程序。
重要审查程序----分析程序、函证、截止测试和账务处理的正确性等。
一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性(P231)1.比率分析将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;销售折扣占赊销收入的比例;销售退回及折让占销售的比例等。
2.趋势分析将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;月销售分析与以前年度及同期预算相比;是否存在季度末或年末销售激增的现象;是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。
3.合理性测试审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。
4.监盘法如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。
通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
【例题7·多选题】在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有( )。
A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较B.比较本期各月营业收入的波动情况C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数D.计算本期存货周转率，并与上期比较E.计算本期流动比率，并与上期比较二、验证主营业务收入入账正确性(P232)1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。
主营业务收入审计报告
主营业务收入审计报告1. 引言主营业务收入审计报告是对一个公司或组织的主要收入来源进行审计的文档。
本文将介绍主营业务收入审计报告的编写过程，并提供一些步骤和指导。
2. 审计目的主营业务收入审计的目的是确保公司的收入来源合法、准确，并且符合相关的会计准则和法规要求。
审计人员将对公司的主要收入来源进行检查和验证，以确定其真实性和完整性。
3. 审计步骤步骤一：准备工作在进行主营业务收入审计之前，审计人员需要对公司的内部控制措施进行评估。
他们将了解和评估公司的会计系统、流程和政策，并制定审计计划。
步骤二：数据收集审计人员将收集和整理与主营业务收入相关的所有数据和文件。
这包括销售合同、发票、收据、银行对账单等。
他们将核实这些数据的准确性和完整性。
步骤三：数据分析在收集数据后，审计人员将对数据进行分析。
他们将检查销售记录、收入趋势、客户分类等信息，并与公司的财务报表进行比对。
这有助于发现潜在的问题和异常。
步骤四：内部控制测试审计人员将对公司的内部控制措施进行测试，以确保其有效性。
他们将检查销售流程、收入确认程序和风险管理措施等，并与公司的政策和程序进行比对。
步骤五：样本检查审计人员将从数据中选择一定比例的样本进行检查。
他们将验证这些样本的准确性和合规性，并将结果应用到整个数据集上。
步骤六：发现和调整在检查过程中，审计人员可能会发现一些问题和异常情况。
他们将与公司的管理层和财务团队合作，找到解决方案并进行必要的调整。
步骤七：撰写审计报告最后，审计人员将根据他们的审计发现和分析，撰写主营业务收入审计报告。
报告将包括对公司收入来源的总体评价、审计发现的详细说明以及建议和建议。
4. 结论主营业务收入审计报告是确保公司收入来源合法、准确和符合相关要求的重要文件。
通过遵循上述步骤，审计人员可以全面评估公司的主要收入来源，并提出改进和建议。
[!NOTE] 本文档的目的是介绍主营业务收入审计报告的编写过程，并提供一些步骤和指导。
主营业务收入审计案例
主营业务收入审计案例在进行主营业务收入审计之前，首先需要了解主营业务收入的定义。
主营业务收入是指企业在正常经营活动中取得的收入，包括销售商品、提供劳务和提供服务所取得的收入。
主营业务收入审计是对企业主营业务收入的真实性、合规性和准确性进行审计，以确保企业财务报表的真实性和合规性。
接下来，我们将介绍一个主营业务收入审计的案例，以便更好地理解主营业务收入审计的过程和方法。
某公司是一家以销售电子产品为主营业务的企业。
在进行主营业务收入审计时，审计人员发现了一些问题。
首先，公司的销售额与库存量之间存在明显的不匹配。
即使考虑到季节性销售和市场需求的波动，库存量的增长速度仍远远高于销售额的增长速度。
其次，公司的销售订单和实际销售额之间存在较大的差异。
审计人员随机抽查了一些销售订单，发现部分订单并未真正完成交易，但却被计入了销售额。
此外，公司的销售人员存在将销售额虚报的情况，以获取更高的提成。
针对以上问题，审计人员采取了一系列的审计程序。
首先，他们对公司的销售记录进行了全面的核对和比对，以确定销售额的真实性。
其次，他们对公司的库存进行了盘点，并与销售记录进行了比对，以确定库存量的准确性。
同时，他们还对销售订单进行了逐一核实，以确定销售额的真实性。
最后，他们对销售人员的销售行为进行了全面的审计和监督，以杜绝虚报销售额的行为。
经过一段时间的审计工作，审计人员最终确定了公司主营业务收入存在的问题，并提出了相应的整改建议。
公司对此表示高度重视，立即采取了相应的整改措施，并对销售人员进行了严格的管理和监督。
同时，公司还对销售记录和库存进行了全面的清理和调整，以确保销售额和库存量的真实性和准确性。
通过这个案例，我们可以看到主营业务收入审计的重要性和必要性。
只有通过严格的审计程序和方法，才能确保企业主营业务收入的真实性、合规性和准确性。
同时，企业也应该高度重视主营业务收入审计，及时发现和解决存在的问题，以确保企业财务报表的真实性和合规性。
主营业务收入审计程序表
主营业务收入审核表索引号：2—1页次编制说明：1、本表应按主要产（商）品或大类品种分别列示2、本审核项目主要通过相关的符合性、分析性审核工作底稿及相关会计科目工作底稿完成审核目的，并在本底稿相应栏目给予分析、记录及说明3、审核确认额=本期未审额+审核调整额4、本期未审额、审核调整额、审核确认额行“金额合计”栏应与审核项目表汇总表第1行相关栏次相一致5、本期未审额、审核确认额行“金额合计”栏应与企业所得税纳税申报审核表第1行相关栏次相一致销售折扣与折让审核表索引号：2—2页次1、小计行“折扣或折让金额“栏=本期合计行”账面金额“栏；2、审核确认额=账面金额+审核调整额3、本期合计行“本期账面金额、审核调整额、审核确认额“栏应与审核项目表汇总表第2行数相关栏次相一致4、本期合计行“本期账面金额、审核确认额“应与企业所得税纳税申报审核表第2行相关栏次相一致。
发票审核表被审核单位名称编制人：复核人：收入（收益）审核表索引号：2—3页次1、本表适用于其他业务收入、营业外收入、补贴收入、投资收益等收入项目的审核，审核科目分别填列。
2、审核投资收益项目时应按短、长期投资科目及明细项目填列；根据投资项目及合同协议检查投资收益计算是否合规；调整栏内包括因用权益法或成本法而应审核调整额。
3、审核确认额=未审额+审核调整额。
4、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入审核表本期合计行“本期未审额、审核调整额、审核确认额”应与审核项目表汇总表第3至6行数相关栏次相一致。
5、投资收益、补贴收入、营业外收入审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”应与企业所得税纳税申报表第16、21、22行数相关栏次相一致。
6、其他业务收入审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”—其他业务支出审核表本期合计行“本期未审额、审核确认额”应与企业所得税纳税申报审核表第8行数相关栏次相一致。
主营业务成本审核表索引号：2—4 页次编制说明：1、本工作底稿应按主营业务成本大类品种分别列示。
主营业务收入的审计目标
主营业务收入的审计目标1. 引言主营业务收入是企业核心的经营活动之一，对于公司的发展和盈利能力起着重要作用。
审计目标是审计工作的重要组成部分，有助于确保财务信息的真实性、准确性和可靠性。
本文将探讨主营业务收入的审计目标，并分析在审计过程中需要关注的关键要点。
2. 主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标主要包括以下几个方面：2.1 确保主营业务收入的真实性和准确性审计的首要目标是确保主营业务收入的真实性和准确性。
审计人员需要通过检查企业的销售合同、发票和收款凭证等，核实收入的来源和金额是否与实际销售活动相符。
此外，还需核对销售收入的会计处理是否符合相关会计准则和税法规定。
2.2 确保主营业务收入的完整性主营业务收入的完整性是审计的重要目标之一。
审计人员需要确认所有应计入收入的交易和项目都被正确地计入到财务报表中。
对于一些可能存在虚增收入的情况，如收入确认时间的选择、收入的划分等，审计人员需要进行详细的审计程序，以保证收入的完整性。
2.3 确保主营业务收入的时效性时效性是指主营业务收入在正确的会计期间内被准确地确认和计量。
审计人员需要核实企业的收入确认政策和程序是否符合会计准则的要求。
此外，还需检查企业是否恰当地计提坏账准备，以反映收入的实际风险和实现的时效性。
2.4 确保主营业务收入的合规性主营业务收入的合规性是审计的重要目标之一。
审计人员需要对企业的主营业务收入进行合规性审计，确保公司的收入不涉及违法、违规或欺诈行为。
对于一些与收入相关的关键内控制度，如销售合同的签订、授权审批程序等，审计人员需要进行全面和适当的测试，以保证其合规性。
2.5 确保主营业务收入的可比性审计人员还需要关注主营业务收入的可比性。
主营业务收入在不同会计期间之间的比较，以及与同行业企业之间的比较，有助于评估企业的经营状况和财务表现。
审计人员需要确认财务报表中的主营业务收入项目是否具有可比性，并对可能影响可比性的因素进行分析和说明。
营业收入的主要审计程序
营业收入的主要审计程序1.将第五期的主营业务收入主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的其原因。
2.计算本期计算结果重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否牵涉到异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。
(1)确定可接受的差异额；(2)将实际一般来说的情况与期望值相比较，识别需要进一步进行调查的查问差异；(3)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(4)评估分析程序的测试结果；(5)抽查一个月主营业务成本明细清单，比较计入主营业务成本增加量减少的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
3、检查主营业务家庭收入的主营业务确认条件、方法是否符合中国企业会计准则，前后期是否一致;关注周期性、总收入偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4、销售的截止测试(1) 通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；(2)复核资产负债表后销售和发货水平，确定投资业务活动水平是否异常（如与正常水平相比之下），并考虑是否有必要追加截止程序；(3)取得资产负债表日后所有的每种销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有否有无却未取得对方认可的大额销售；(5)调整重大跨期销售。
5、根据评估的舞弊风险等因素预决算增加的审计结果程序。
6、获取或编制备注其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数览合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入主营业务收入报表数核对是否相吻合。
7、根据评估的舞弊风险因素等因素增加的审计内控程序。
8、检查营业收入是否已按照企业会计准则的财务报表在规定中作出恰当列报。
审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入
审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入一、案例背景公司是一家以生产和销售衣服的公司，主要经营业务包括设计、生产和销售各类服装产品。
由于公司规模较大，经营范围广泛，存在多个生产和销售部门。
为了确保公司财务数据的准确性和可靠性，审计师决定对公司的主营业务收入进行审计。
二、审计目标审计师的目标是验证公司报表中主营业务收入的准确性，包括收入的完整性、正确性、及时性和合规性，确保财务报表反映了公司实际的经营情况。
三、审计程序和底稿编制1.确定审计对象首先，审计师需要确定审计对象，即主营业务收入。
主营业务收入指的是公司通过正常销售商品、提供劳务等获得的收入。
2.初步风险评估审计师需要对主营业务收入进行初步风险评估，包括了解公司的业务模式、产品种类、销售渠道等，并了解公司财务报表披露的相关信息，例如销售合同、发票等。
3.制定审计计划审计师需要根据初步风险评估结果制定审计计划，包括确定审计程序和底稿编制。
4.底稿编制根据审计计划，审计师可以编制以下底稿来进行主营业务收入的审计：4.1底稿1:了解内部控制审计师可以通过了解公司的内部控制制度来评估控制风险。
此底稿主要包括了解公司收入识别和确认的流程，例如销售流程、发票开具流程等。
审计师可以通过对制度文件的阅读、面谈公司内部人员等方式，了解公司的内部控制。
4.2底稿2:确认销售合同和发票审计师可以选择抽样检查销售合同和相应的发票，以确保销售合同的存在性和有效性，并与公司财务报表中的主营业务收入金额进行核对。
4.3底稿3:检查主营业务收入的计算基础和计算方法审计师可以检查公司主营业务收入的计算基础，例如销售金额、销售数量、销售价格等，并核对计算方法的准确性。
4.4底稿4:检查主营业务收入的实际发生情况审计师可以抽样检查公司主营业务收入的实际发生情况，例如查询客户反馈、确认货物的实际送达情况等，以确保收入的真实性和合规性。
4.5底稿5:确认主营业务收入的时点审计师需要确认主营业务收入的时点，即确认收入和提供劳务的具体日期，以确保财务报表中的主营业务收入反映了实际的收入时点。
主营业务收入的实质性程序_审计学（第2版）_[共4页]
![主营业务收入的实质性程序_审计学（第2版）_[共4页]](https://img.taocdn.com/s3/m/dc7888de581b6bd97e19ea6f.png)
224 审计学（第2版） 二、主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序一般包括以下内容。
（一）审查主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表，并执行以下工作。
（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
（二）审查主营业务收入的确认检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
按照《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业商品销售收入应在下列条件均能满足时予以确认。
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
因此，对主营业务收入的实质性程序，应在了解被审计单位确认产品销售收入的会计政策的基础上，重点测试被审计单位是否依据上述5个条件确认产品销售收入。
具体来说，被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也不同。
（1）采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。
对此，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。
应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账的现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。
（2）采用预收账款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现。
对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。
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xx会计师事务所xx部
6001主营业务收入
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
1、了解被审计单位与制定销售计划相关的内部控制：
（1）是否根据发展战略和年度生产经营计划，制定年度销售计划；
（2）是否根据订单情况，制定月度销售计划并按规定的权限和程序审批后下达执行；
（3）是否定期与实际销售情况进行分析，及时调整销售计划并履行相应的审批程序。
2、了解被审计单位的销售定价机制及审批权限。
3、了解被审计单位销售折扣、销售折让、信用销售、代销、广告宣传等业务政策。
4、了解被审计单位销售合同订立的程序与审批权限：
了解被审计单位销售管理政策，是否设立销售台帐，及时反映各种商品、劳务等销售的开票、发货、收款情况，并由相关人员对销售合同执行情况进行定期跟踪审阅。
5、了解被审计单位销售退回的政策及程序。
6、了解主要客户信用档案的建立情况，检查档案是否及时更新。
检查时，注意以下内容：
（1）检查是否针对主要客户建xx用档案，是否有对客户经营资质、规模、审批的记录；
（2）检查是否对客户信用等级授予及变更的审批形成记录；
（3）检查是否有对客户进行定期评价并形成记录；
（4）与实质性程序相配合：
①抽取新增主要客户的信用档案，判断其规模与其信用等级、交易规模是否匹配；
②对于首次承接业务的，应对其原有主要客户的信用情况进行抽查。
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
xx会计师事务所（特殊普通合伙）审计程序库—主营业务收入
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。