第七章财产清查

例2：某企业11月30日银行存款日记账的余额为48400元，银行对账 单的余额为47600元，经核对，发现有下列未达账项：
1.11月29日，企业销售产品收到转账支票一张计2300元，企业已登 记入账，而银行尚未入账；
2.11月28日，企业支付货款开出转账支票一张计1700元，企业已登 记入账，银行尚未登记入账；
（1） 确定各项财产物资账面结存数量的方法 1.实地盘存制
实地盘存制也称“定期盘存制”，是对各项财产物资平时在账簿 中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当 月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。即：
本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量－期
末盘点实际结存数量 优点：核算工作比较简单 缺点：无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财
产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管 理。
适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量 不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。
2.永续盘存制 永续盘存制也称”账面盘存制”，是对各项财产物资的增加或减 少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随 时结算出该项物资的结存数的一种方法。即： 账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量－本期账 面发出数量
二、财产清查结果的处理步骤和方法 （一）审批之前的处理
根据"实存账存对比表"、"库存现金盘点报告表"等已经查实的数据资 料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同 时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂 长）会议或类似机构批准。
（二）审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。
优点：可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和 金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理。
缺点：在财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较 大。
适用范围： 为大多数企业所采用。 举例：某企业A材料单价为10元/公斤 （1）月初100公斤
（2）2日，外购60公斤 （3）5日，领用120公斤 （4）18日，外购50公斤 （5）25日，领用40公斤 假定月末盘点为30公斤，分别采用永续盘存制 、实地盘存制计算 发出材料的成本 （1）永续盘存制 发出材料的成本=120*10+40*10=1600 （2）实地盘存制 发出材料的成本=（100+60+50）*10-30*10=1800
二、财产清查的意义 （一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实 有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措 施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准 确性 （二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良 好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪 用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各 项财产物资的安全完整 （三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况， 合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转， 提高资金使用效果 三、财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织； 2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知 识，以提高财产清查工作的质量； 3.确定清查对象、范围，明确清查任务； 4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的 清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进 行； 6.填制盘存清单； 7.根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表 四、财产盘存制度
3.11月30日，银行代企业支付水电费1000元，银行已登记入账，企 业尚未入账；
4.11月30日，银行收到企业委托收款900元，银行已登记入账，企 业尚未入账。
要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，并进行必要的分 析。
5.调节后的余额分析： A：相等 企业可以实际动用的银行存款 记账基本正确 B：不等 肯定存在记账错误
第2节 财产清查的方法
一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查
1.清查方法：实地盘点法 2.清查程序： A、实地盘点，核对账簿 B、登记“库存现金盘点报告表”
（二）银行存款的清查 1.清查方法：对账单法（核对账目） 核对 单位银行存款日记账————银行对账单 2.清查程序： A.检查、核对账簿记录； B.确认未达账项； C.编制银行存款余额调节表，调整未达账项
第7章 财产清查
本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理，具体包括以下 三个内容：
1、财产清查的概念和种类； 2、财产物资财产清查的方法； 3、财产清查结果的处理。
第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对， 确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
账簿记录和明确经济责任的依据。
三、往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，包括电函、信函或 查询等方法。
其程序是：1.检查、核对账簿记录； 2.编制债权债务款项对账单； 3.编制"债权债务清查结果报告表"（往来款项清查表）
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全各项管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符
4.银行存款余额调节表的编制 例1：某企业2005年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元， 开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现 未达账项如下： （1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计 11220元，持票人尚未到银行取款。 （2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已 开具送款单送存银行，但银行尚未入账。 （3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460 元，企业尚未接到通知而未入账。 （4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款 户，企业尚未接到通知而未入账。
②存货盘亏和毁损的账务处理 盘亏时： 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：原材料--A材料 批准后： 借：其他应收款--××（应由保险公司责任人赔偿） 营业外支出 （自然灾害或意外事故造成） 管理费用 （管理不善造成） 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢
（3）固定资产盘盈、盘亏的账务处理
3.不一致的原因 （1）错账: 更正 （2）未达账项：未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项业 务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账， 但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。包括： a.企业已收款记账、银行尚未收款记账； b.企业已付款记账、银行尚未付款记账； c.银行已收款记账、企业尚未收款记账； d.银行已付款记账、企业尚未付款记账。
① 固定资产盘盈的账务处理 借：固定资产
贷：以前年度损益调整
②固定资产盘亏的账务处理 盘亏时： 借：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢--待处理固定资产损溢
例： 某企业财产清查时发现如下问题，要求编制相关会计分录。 （1）盘盈设备一台，重置完全10000元，估计现值6000元。 （2）盘亏甲材料110公斤，价值770元。后查明其中10公斤为自然损 耗；另100公斤为霉变损失，决定由仓库保管员赔偿50%，另50%计入营 业外支出。
6.注意 单位不能以银行存款余额调节表来调整银行存款账面余额，而是要 在收到银行转来的各项未达账款有关付款结算凭证时才能登记入账 银行存款余额调节表不能作为记账的原始依据
二、实物的清查方法 （一）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪 器确定其实存数的一种方法。
（二）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 对各种实物的盘点，应当填制盘存单。财会部门应根据盘存单所列实存 数量，与账面结存数量核对，以确定盘盈或盘亏的情况，再将账实不符 的物资，反映到盘点盘亏报告表中，以分析发生差额的原因，作为调整
编制会计分录如下： （1）借：固定资产 6000
贷：以前年度损益调整 6000
（2）借：待处理财产损溢 770 贷：原材料 770
借：管理费用 70 其他应收款 350
营业外支出 350 贷：待处理财产损溢 770
（1）更换财产物资和现金保管员 （2）发生自然灾害或意外损失 （3）上级主管部门对企业进行检查 （4）会计主体发生变更或改变隶属关系
注意： 1、编制年报：全面、定期清查
2、编制月报：局部、定期清查 3、更换仓库保管员：局部、不定期清查 4、企业撤消：全面、不定期清查 5、车间发生自然灾害：局部、不定期清查
2、财产清查结果的账务处理
（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理 违背现金管理制度的应当及时纠正 长短款的处理 A、记账差错的及时纠正 B、无法查明原因的长款作为"营业外收入"，无法查明的短款作 为"管理费用" C、出纳失职造成的短款由出纳赔偿，计入"其他应收款"
举例
A、
65
贷 ：待处理财产损溢 65
若原因无法查明：
借：待处理财产损溢 65
贷 ：营业外收入 65
B、某公司发现现金盘亏25元
借： 待处理财产损溢 25
贷：库存现金
25
若原因无法查明：
借：管理费用 25
贷：待处理财产损溢 25
（2）存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理（以材料为例）
①存货盘盈的账务处理 盘盈时： 借：原材料--A材料 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 贷：管理费用