如何有效控制商业银行经营成本

如何有效控制商业银行经营成本

作者：刘天峡

来源：《西部论丛》2009年第07期

成本控制属于管理会计学的范畴。狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制；广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节，以及各个阶段所有成本的控制，包括了一切降低成本之努力，又称为成本管理。从此意义上讲，商业银业的成本控制应该是对成本进行的全方位、全过程、全而的管理与控制。

商业银行成本的构成

鉴于商业银行的业务种类较多、成本构成复杂，在此仅以银行业标准损益表列示的成本内容，按照其对盈亏影响的重要性，将商业银行的成本划分为以下几个部分：一是筹资成本，指商业银行向公众以负债的形式筹集的各类资金以及与会融企业之间资金往来按规定适用的利率而支付的利息，包括存款利息支出和同业拆入利息支出。其是商业银行的主要成本、二是管理费用，指商业银行为组织和管理业务经营活动而发生的各种费用，包括工资、电子设备运转费、房租费等。三是税费支出，包括随业务量的变动而变化的手续费支出、业务招待费、业务宣传费、营业税及附加等。四是补偿性支出，包括固定资产折旧、无形资产摊销、递延资产摊销等。五是准备金支出，包括呆账准备金、投资风险准备金和坏账准备金支出。六是营业外支出，是指与商业银行的业务经营活动没有直接关系，但需从商业银行实现的利润总额巾扣除的支出。

经营管理费用、营业外支出属于抉择性半固定成本，这部分成本与当期业务量基本无关，但银行业监管当局的短期决策行为可改变其数额，比较适合采用弹性成本控制法进行控制，在成本预算时应认真决策，精打细算，在执行中要厉行节约，尽量减少支出总额。补偿性支出、准备金支出和税费支出是按照一定的比率摊销或计提的，理论上是一种变动成本支出，但在一定经营期间，对于某一确定的单位来说，实际上又是约束性固定成本，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度人手，努力提高产品产量，相对降低其单位成本，而不能降低这部分成本的总额。因此，这部分成本支出控制相对比较简单。筹资成本属于变动成本支出，是商业银行成本控制的重点，可以采用标准成本控制法和边际成本控制法。在实际控制中应强调的是：筹资成本控制的是单位业务量的耗费，也即单位资金的实际付息水平，而不是付息总量。

成本控制的原则

全面性原则由于成本形成取决于管理人员的共同努力，因此，成本控制要对成本形成的全过程进行控制，而且有效的成本控制要求所有人员都要参与其中。

成本效益分析原则成本控制经历了从事后的成本分析与检查、防护性控制到事中的日常成本控制的反馈性控制阶段。现代的成本控制不是消极地进行成本控制，而应积极地开辟财源增加收入。应根据成本的效益分析和本量利分析的原理，将成本与收益，以及成本、业务量与利润之间的关系结合起来，找出利润最大化的最佳成本和最佳业务量。只有这样，才能将损失和浪费消除在成本控制前，从而有效地发挥前瞻性成本控制的作用。

责权利相结合的原则成本控制要达到预期目标，不仅取决于各级成本责任中心管理人员的努力，更要调动各级成本责任中心加强成本管理的积极性，行之有效的办法在于责权利相结合，即根据各责任中心按其成本受控范围的大小以及成本责任目标承担相应的职责。为保证职责的履行，必须赋予其一定的权力，并根据成本控制的实效进行业绩评价与考核，对成本控制责任单位及人员给予奖惩，从而调动全员加强成本控制的积极性。

目标管理的原则目标管理原来是一种由管理部门把既定的目标和任务具体化，并据以对企业的人力、财力、物力以及生产经营管理工作的各个方面所进行的一种民主的、科学的管理方法。目标成本通常是在现有的条件下能够达到的、比较先进的成本限额。以目标成本为依据进行管理，将各项费用、成本的开支范围限制在目标成本范围内，就会做到以较少的成本费用开支，获得最佳的经济效益。

按“例外”管理的原则在管理会计中对那些不正常、不符合常规的关键性差异，叫做“例外”。日常成本控制工作的重点在于通过各种责任成本的实际数与预算数的差异分析，找出成本管理中存在的问题，并通过差异分析，找出影响成本概率的因素，采取相应的对策措施。

如何控制商业银行成本

标准成本控制法建立在成本控制标准的基础上，对成本支出进行控制分析的方法。它具有事前估算成本、事中及事后计算分析成本并暴露问题之作用。其方法包括制定标准成本和计算分析成本差异。

弹性成本控制法这种方法的重要特点是随着经营活动的变化对某些成本作相应调整，具有伸缩性，因此又称为弹性预算。商业银行经营管理费用的弹性预算可以在全行管理费用弹性总预算初步确定的基础上，按部门分解编制明细预算。编制部门弹性预算，首先要对该部门的业务按照存款、贷款、结算等标准进行划分，分别选用一个或多个最能代表某项业务经营活动水平的业务量作为计算单位。商业银行弹性预算的业务量范围，一般来说，可定在正常情况的80％～100％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

边际成本控制法运用边际成本控制法不仅可以确定适当的存款利率，还可确定边际成本超过边际收入造成利润下降前的最佳存款结构。当利润开始下降时，银行可以通过调整存款结构。增加低成本的存款作为新的资金来源予以解决。

成本管理与控制亟需解决的几个问题

随着金融体制改革，我国商业银行财会职能正向管理会计、成本会计延展，成本管理与控制也得到了一定的关注和加强，但受体制、成本控制模式改革滞后等多方面因素的影响，商业银行内部管理会计体系还很不完善，成本管理与控制的效果还不明显，许多先进的成本控制方法得不到应有的重视，更谈不上推广和应用。因此，商业银行必须加快会计制度改革步伐，建立健全成本控制管理等管理会计体系，严格控制成本支出，以适应我国金融业全面开放后市场竞争的要求。

建立和完善责任会计管理。明确成本控制责任目前责任会计的理论已得到普遍认同，各方面的实践也在不断深入，但实际应用仍处于探索阶段。因此，商业银行应根据自身经营特点。加快建立符合实际的责任会计管理体系。

推行全面预算管理全面预算规定了各职能部门在预算期间的工作目标，也是控制各项经济活动的依据和考核经营业绩的标准。在全面成本管理工作中，为了保证全面预算的实施，各职能部门应以全面预算为依据，通过对实际经营活动的记录、计算、对比和分析，找出实际数据偏离预算数据的差距，及时采取相应措施，确保目标任务的实现。因此，编制全面预算具有计划、协调、沟通和控制的作用。

充分发挥会计核算网络化的作用成本控制要求的信息量之大，是传统的财务会计核算方式无法提供的。可以说，没有会计核算的网络化，现代成本控制的有效推行是无法想象的。因此，充分发挥会计核算网络化的优势，根据责任会计核算的要求，扩展各个业务核算系统、管理系统的数据收集、分析整理和输出功能，实现会计信息加工处理能力质的飞跃，不断满足成本控制庞大数据信息的需求，是商业银行推行成本控制管理体系的唯一选择。