会计实务：土地使用权的会计处理

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会计实务：农村土地承包经营权会计处理

农村土地承包经营权会计处理一、农村土地转让权交易的会计处理土地作为商品，被消费的时间往往很长。

受自然条件和生物生长周期的限制，一般对土地的使用时间至少超过一年。

在我国，农村土地属于集体所有，农民对土地拥有永久性的收益权。

因此，农民通过土地转让形式直接转让自已土地产权的使用权，不能像转让其他商品那样形成买卖关系，因为土地的产权不能转移(特别是土地具有的收益权不能发生实质性转移，否则土地承包经营权流转会不可避免地导致土地私有化)。

在实际中，对土地转让权交易的会计处理根据经济业务性质可分为以下几种情况：1．按照长期股权投资来确认、计量产权交易。

若将土地的转让权作为无形资产(转让权按照土地未来经济收益的折现值或土地转让权交易的市场价计量)按成本法来投资，则账务处理为：借：长期股权投资贷：无形资产转让权对于作为投资方的农业经济组织，其账务处理为：借：固定资产土地贷：实收资本xx对于从事土地规模经营的农业经济组织，它接受到的是作为固定资产的土地经济利用价值，而实收资本xx表明该经济组织的土地产权实质属于xx投资者，同时按照实质重于形式原则，将土地作为该经济组织的资产来处理。

若将土地的转让权作为无形资产(转让权按照土地未来经济收益的折现值或土地转让权交易的市场价计量)按权益法来投资，则账务处理为：借：长期股权投资成本贷：无形资产转让权农业经济组织的会计处理与成本法下一样。

2．按照经营租赁形式来确认、计量产权交易。

在实际中，农民大多厌恶土地经营风险，特别是土地的自然风险，他们在转让土地使用权时，常一次性或分几次获得其稳定的土地转让收入，其土地使用权在实际中充当抵押品。

由于土地产权属于原转让农民，并且土地的寿命是无限的，交易只能是经营租赁形式。

因此转让方的会计处理为：借：银行存款(库存现金)贷：无形资产转让权投资方的会计处理为：借：固定资产土地xx贷：银行存款(库存现金)其中，xx代表土地产权属于原转让农民。

如果不考虑资金的时间价值，则：借：银行存款(库存现金)／其他应收款贷：无形资产转让权借：银行存款(库存现金)贷：其他应收款投资方相应的会计处理为：借：固定资产土地xx贷：银行存款(库存现金)／其他应付款借：其他应付款贷：银行存款(库存现金)如果考虑资金的时间价值，则交易双方均将其作为财务费用处理。

全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营第三章无形资产

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）《中级会计实务》章节训练营第三章无形资产一、单项选择题1、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产正确答案：D答案解析选项D，为建造固定资产购入的土地使用权单独确认为无形资产，只是在建筑物建造期间，将无形资产（即土地使用权）的摊销额计入在建工程。

考察知识点无形资产的概述及确认条件2、20×7年1月1日，A公司从B公司购入一项无形资产，双方协议采用分期付款方式购入，合同价款为1000万元，从20×7年年末开始每年末付款200万元，5年付清。

20×7年1月3日以银行存款支付测试费25万元，1月6日达到预定可使用状态。

假定银行同期贷款利率为5%。

已知：（P/A，5%，5）＝4.3295。

不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.1025B.890.9C.865.9D.1000正确答案：B答案解析分期付款购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

因此无形资产的入账价值＝200×4.3295＋25＝890.9（万元）。

测试费属于为使无形资产达到预定可使用状态而发生的必要支出，所以要计入无形资产的成本中。

会计分录如下：20x7年1月1日借：无形资产890.9未确认融资费用（1 000－200×4.3295）134.1贷：长期应付款 1 000银行存款 2520×7年12月31日未确认融资费用的摊销额＝（长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率＝（1 000－134.1）×5%＝43.295（万元）。

2024年《初级会计实务》不定项选择题+答案+解析(二)

2024年《初级会计实务》不定项选择题+答案+解析（二）(一)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2023年1-11月损益类科目发生额汇总如下表所示：金额单位：万元2023年12月甲公司发生有关业务如下：(1)1日，甲公司向银行借款100万元用于日常生产经营，借款期限3个月，年利率6%，按月计提利息，到期一次还本付息，款项已收存银行。

(2)10日，销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为2.6万元，全部款项已办妥托收手续，该批材料的实际成本为13万元，销售材料符合收入确认条件，同时为包装出售的原材料，领用不单独计价的包装物一批，实际成本为0.3万元。

(3)20日，甲公司将自产的40台暖风机作为非货币性福利发放给10名管理人员和30名销售人员，该批暖风机每台的生产成本为0.15万元、不含税售价为0.2万元。

(4)31日，收到匿名人士捐赠的10万元款项已存入银行，确认当月银行存款利息收入1.2万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

(答案中的金额单位用万元表示)1.下列各项中，关于甲公司1-11月收入、费用及经营成果的计算结果正确的是()。

A.营业收入为3660万元B.营业成本为2340万元C.期间费用为660万元D.利润总额为710万元答案ABC【解析】营业收入=3450+210=3660(万元),选项A正确;营业成本=2200+140=2340(万元),选项B正确;期间费用=230+350+80=660(万元),选项C正确;营业利润=3660-2340-660+50=710(万元),利润总额=710+40=750(万元),选项D错误。

2.根据资料(1)，下列各项中，关于甲公司12月末借款利息账务处理正确的是()。

A.借：财务费用0.5贷：应付利息0.5B.借：在建工程0.5贷：应付利息0.5C.借：财务费用0.5贷：银行存款0.5D.借：财务费用0.5贷：长期借款——应计利息0.5答案A【解析】甲公司每月末确认利息金额=100×6%÷12=0.5(万元)，由于借款期限3个月，属于短期借款，且用于日常生产经营，故每月确认利息应计入财务费用，选项B错误；题目强调按月计提利息，到期一次还本付息，计提时，应贷记“应付利息”科目，选项CD错误。

中级会计实务题库一及答案

中级会计实务题库一及答案一、单项选择题1.A、B两家公司同属甲公司的子公司。

A公司于2×18年3月1日以发行本公司股票方式自甲公司取得B公司70%的股份。

A公司共向甲公司发行了2000万股普通股股票，每股面值为1元。

B公司在2×18年3月1日相对于甲公司的所有者权益为3000万，A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1 400B.2 000C.3 000D.2 1002.甲公司以一项其他债权投资与乙公司的一项固定资产进行资产置换，甲公司换出的其他债权投资账面余额为88万元（其中成本60万元，公允价值变动28万元），交换当日的公允价值为100万元；乙公司换出的固定资产为一栋办公楼，原值为70万元，已计提折旧5万元，公允价值为110万元，该办公楼适用的增值税税率为10％。

甲公司另向乙公司支付银行存款21万元。

假定该项交换具有商业实质，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

则甲公司该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.12B.40C.22D.503.以下各项中，不克不及体现谨慎性请求的是（）。

A.企业期末对其持有的债权投资计提减值准备B.为了减少技术更新带来的无形损耗，企业对高新技术装备采取加快折旧法C.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可以使用状况的工程借款的利息支出予以本钱化D.接纳成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价4.2013年12月26日，甲公司与乙公司签定了一份不可撤消的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司供给A产物8台。

2013年12月31日，甲公司还没有生产该批A产物，但持有的库存C资料特地用于生产该批A产物8台，其账面价值（成本）为316万元，市场销售价格总额为338万元。

将C资料加工成A产物尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。

2013年12月31日，C资料的可变现净值为（）万元。

A.216B.338C.316D.4745.甲公司2011年1月1日外购一幢建筑物，支付价款400万元。

以土地使用权投资如何进行账务处理【会计实务操作教程】

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，
对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
[2008]828号）规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外
销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业将土地进行股权投资，也就是发生了非货币性资产交换，根据上
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
述规定，应确认财产损益计缴企业所得税。同时投资双方按所得的相应规定进行所得税的其他处理。 3、土地增值税：《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税[1995]48号）文件规定，对于以地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。但是《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税 [2006]21号）第五条关于以房地产进行投资或联营的征免税问题规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。根据上述规定，企业将土地转让到所投资的企业从事房地产开发的，应缴纳土地增值税。若被投资企业不是从事房地产开发的，不缴纳土地增值税。 4、印花税：

“土地使用权”入账价值不能随意评估【会计实务经验之谈】

“土地使用权”入账价值不能随意评估【会计实务经验之谈】取得土地使用权后，其地上建筑物的成本是否应包括该土地使用权的价值？通过行政划拨方式取得的土地使用权如何进行会计处理？土地使用权评估增值能否入账？这3个问题，在实务操作中一直争论不断。

是否包括土地使用权的价值无形资产准则规定：“房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造房屋建筑物成本”。

这就明确了只有用于建造对外出售的房屋建筑物，才能将相关的土地使用权账面价值计入所建造房屋建筑物的成本。

反之，企业用于开发建造自用的房屋建筑物，其建造成本和所对应的土地使用权价款不能合并计入固定资产。

分析其原因：一是土地使用权属于无形资产，房屋属于有形资产，两种不同类型的资产不能相加。

二是权属不同，企业拥有房屋为所有权，土地为使用权，两种不同的权利不能混在一起。

中国淘税网（公共cntaotax）-淘尽税海精华,网遍财会政策三是一般情况下，房屋的预计使用年限比规定的土地使用期限少10至20年或者更多。

如果将土地使用权并入房屋建筑物而计提固定资产折旧，则无法预计该固定资产的使用年限，还会加速无形资产摊销，又需要调整应纳税所得额。

四是房屋需要预计净残值，土地使用权没有净残值。

如果将土地使用权并入房屋则无法预计净残值。

企业取得土地使用权后，用于开发建造自用的房屋建筑物投入使用时如何进行账务处理?无形资产准则应用指南规定:“自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。

”这就是说，土地使用权的价值应计入无形资产科目核算，并按照规定的使用期限进行摊销；建筑物的成本应计入固定资产科目核算，并按照预计的使用年限计提折旧。

摊销和计提折旧的费用，均应当计入当期损益。

行政划拨取得的土地使用权如何入账划拨土地使用权是指经县级以上人民政府依法批准，在土地使用者缴纳补偿、安置等费用后，取得的国有土地使用权，或者经县级以上人民政府依法批准后无偿取得的国有土地使用权。

会计实务：土地使用权的会计处理方式

土地使用权的会计处理方式土地使用权，是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。

作为无形资产处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，其账面价值不与地上建筑物合并计算成本，仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

如企业采用分期付款方式购买土地使用权，且在合同中规定的付款期限比较长，购买土地使用权的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本按购买价的现值确定。

「例」公司于20×7年1月1日取得乙公司一块土地使用权，用于自行开发建造厂房，由于该公司资金周转比较紧张，经与对方协商采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该土地使用权总价款为700万元，首次付款100万元，剩余款项每年年末支付200万元，3年付清。

假设银行同期贷款利率为8％，不考虑其他税费。

要求，根据有关资料计算土地使用权的现值、未确认融资费用及其分摊表，并编制相关会计分录。

（1）计算土地使用权现值＝100＋200×（P／A，8％，3）＝100＋200×2.5771＝615.42（万元）未确认融资费用＝700－615.42＝ 84.58（万元）（融资费用分摊按实际利率法）（2）会计分录①首次付款时：借：无形资产——土地使用权6154200未确认融资费用845800贷：长期应付款——乙公司6000000银行存款1000000②20×7年12月31日付款时：借：长期应付款——乙公司2000000贷：银行存款2000000借：财务费用412336贷：未确认融资费用41233620×8年12月31日和20×9年12月31日付款时与之相似（略）。

作为建造成本处理房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

按照取得土地使用权支付的金额，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。

关于土地使用权的会计处理

关于⼟地使⽤权的会计处理⼟地使⽤权是依照法定程序或依约定对国有⼟地或农民集体⼟地所享有的占有、利⽤、收益和有限处分的权利。

下⾯是店铺为你整理的地使⽤权的会计处理，希望对你有帮助。

地使⽤权的会计处理企业取得的⼟地使⽤权通常应确认为⽆形资产，但属于投资性房地产的⼟地使⽤权，应当按投资性房地产进⾏会计处理。

⼟地使⽤权⽤于⾃⾏开发建造⼚房等地上建筑物时，相关的⼟地使⽤权账⾯价值不转⼊在建⼯程成本，⼟地使⽤权与地上建筑物分别进⾏摊销和提取折旧。

但下列情况除外： 1.房地产开发企业取得的⼟地使⽤权⽤于建造对外出售的房屋建筑物，相关的⼟地使⽤权应当计⼊所建造的房屋建筑物成本。

(我们不要把⼟地的价值转⼊在建⼯程成本) 2.企业外购房屋建筑物所⽀付的价款应当在地上建筑物与⼟地使⽤权之间进⾏合理分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

企业改变⼟地使⽤权的⽤途，停⽌⾃⽤⼟地使⽤权⽽⽤于赚取租⾦或资本增值时，应将其账⾯价值转为投资性房地产。

【多选题】北⽅公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1⽉1⽇，外购位于甲地块上的⼀栋写字楼，作为⾃⽤办公楼，甲地块的⼟地使⽤权能够单独计量；2008年3⽉1⽇，购⼊⼄地块和丙地块，分别⽤于开发对外出售的住宅楼和写字楼，⾄2009年12⽉31⽇，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1⽉1⽇，购⼊丁地块，作为办公区的绿化⽤地，⾄2009年12⽉31⽇，丁地块的绿化已经完成。

假定不考虑其他因素，下列各项中，北⽅公司2009年12⽉31⽇不应单独确认为⽆形资产(⼟地使⽤权)的有( )。

(2010年考题) A.甲地块的⼟地使⽤权 B.⼄地块的.⼟地使⽤权 C.丙地块的⼟地使⽤权 D.丁地块的⼟地使⽤权【答案】BC 【解析】⼄地块和丙地块均⽤于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的⼟地使⽤权应该计⼊所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为⽆形资产，选项B和C正确。

会计实务土地使用权出让的会计处理

会计实务土地使用权出让的会计处理土地使用权出让的会计处理，听起来好像是一道难题，其实仔细一想，也没那么复杂。

说白了，这就像是我们平时在街上看到的“转让”二字，土地使用权就相当于是某个人拥有某块地的使用权，而这块地，嗯，也可以拿去换点现金。

这种情况呢，常见于企业或者相关部门单位，特别是在房地产开发或者大型基础设施建设项目中。

就拿你看过的那些高楼大厦来说吧，它们有些地皮可能就是通过“土地使用权出让”的方式拿到的。

土地的买卖交易，可能没人觉得会跟会计有什么关系，但其实它可是一门学问。

先说说会计处理的核心内容：土地使用权出让，首先你得知道，它是个无形资产。

那什么是无形资产呢？简单来说，就是没有实体、摸不着的资产，比如专利、商标、或者像这次的土地使用权。

你要记住，土地使用权的购买和转让，虽然不涉及“土地”的实物交换，但它是具有经济价值的东西，能带来收入、能使用的，它是有价值的。

所以，在会计上，一旦确认了这个土地使用权，它就得作为无形资产来处理，进行登记和确认。

然后呢，企业购买土地使用权时，得把购买的成本全部记入账里。

想象一下，你去买了一块地，不仅仅是花了钱，还可能包括了一些相关的税费，比如契税、土地出让金等等。

这些可都得算进来，不算白不算，对吧？一开始，企业的账面上会显示这个土地使用权的原始成本，作为无形资产的初始值。

如果后面发生了什么变化，像是土地被重新估价、或者交易中有新增的费用，那就得按照这些新的变化来调整账面上的数额。

就像你买了新车，突然车市有了新的优惠活动，价格变了，你得调整自己心中的预算一样。

对于企业来说，土地使用权出让也不是一笔一次性交易。

有的企业可能会选择分期付款，这样的交易方式，嗯，也有它的处理方法。

比如，你跟相关部门或者其他单位签了合同，决定分期支付购买土地的费用。

每期支付的款项，会在会计上分期确认，直到全部支付完成为止。

如果一开始支付了大部分款项，剩下的分期支付，那就像是你买房按揭的方式，先拿出一部分做首付款，剩下的分期慢慢还。

记账实操-土地使用税的会计处理

记账实操-土地使用税的会计处理一、土地使用税怎么做账务处理
至于土地使用税，则可以这样做账：
1、计提时
借：营业税金及附加—土地使用税
贷：应交税费—应交土地使用税
2、缴纳时
借：应交税费—应交土地使用税
贷：银行存款
3、期末结转本年利润时:
借:本年利润
贷:税金及附加一一土地使用税
二、以前年度免减的土地税,如何进行账务处理
1、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税时
借:银行存款
贷:补贴收入
2、直接减免的增值税时
借:应交税费--应交增值税(减免税款)
贷:补贴收入
3、企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税时,应分两种情况:
(1)收到当期(本会计年度)的减免税借:银行存款贷:营业税金及附加
(2)收到以前年度的减免税
借:银行存款
贷:以前年度损益调整
三、土地使用税计入什么科目
土地使用税是企业在使用土地过程中需要缴纳的一种税费,通常是由地方政府进行征收。

在企业的会计科目中,土地使用税通常计入“税金及附加”科目进行计算。

“税金及附加”科目是企业在经营过程中需要缴纳的各种税费和附加的总和,包括了企业所得税、营业税、增值税、城市
维护建设税、教育费附加、地方教育附加、印花税、环保税、房产税土地使用税等等。

这些税费都是企业在经营过程中必须承担的成本,因此需要在会计科目中进行详细的记录和计算。

2020年中级会计师《实务》知识点精讲讲义第四章无形资产

本章历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，客观题每年分值为5分左右，2019年和2017年本章出现计算分析题。

从历年考试情况看，本章的主要考点包括：内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值的计算等；同时作为基础章节也可与所得税等章节内容结合，以跨章节形式进行考核。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

近年考试题型、分值、考点分布2020年考试内容主要变化章节顺序调整，由原先在“投资性房地产”之后讲解，调整为在其之前讲解删除通过“债务重组”和“非货币性资产交换”取得无形资产的相关表述核心考点及经典例题详解【知识点】无形资产初始计量（★★★）无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【提示】无形资产不包括商誉，商誉属于企业合并会计准则规范内容。

（一）外购的无形资产1.外购无形资产成本包括的内容购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【思考题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？『正确答案』基本一致。

2.成本不包括的内容①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。

②无形资产达到预定用途后所发生的支出，不构成无形资产的成本。

【例·单选题】甲公司2020年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。

中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产

中级会计职称《会计实务》考点例题：无形资产一、考点精讲考点1：无形资产的初始计量考点2：土地使用权的处理1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。

3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

考点3：内部研发无形资产的处理考点4：无形资产后续计量二、例题精讲【例题·单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是( )。

A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益C.专业服务费用在发生时计入当期损益D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本【答案】A【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;选项D在发生时计入销售费用。

【例题·单选题】内部自行研发的无形资产，当无法确认研究阶段支出和开发阶段支出时，在资产负债表日应将当期发生金额确认为( )。

A.管理费用B.销售费用C.开发支出D.无形资产【答案】A【解析】如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化计入管理费用。

【例题·单选题】下列项目中，关于无形资产的表述不正确的是( )。

A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益实现方式B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销D.满足资本化条件的内部研发支出，在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试【答案】B【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。

【例题·单选题】下列项目中，关于土地使用权的会计表述正确的是( )。

取得土地使用权的会计核算与涉税处理【会计实务操作教程】

会计核算《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。
《企业所得税法》第十一条规定，单独估价作为固定资产入账的土地
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不得计算折旧扣除；《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得少于 10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。因此，结合财务、会计对土地使用权的相关处理规定，土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产— —土地使用权”，应按照税法有关无形资产的规定按期摊销；在建造房屋及建筑物时，将“无形资产——土地使用权”的账面价值转入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，一同转入“固定资产——房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产 ——土地”或者无形资产核算，应按照税法有关固定资产的规定，随同 “固定资产——房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。执行新会计准则的，土地使用权则可以分开单独按无形资产相关规定核算。

【税会实务】房地产开发企业的土地使用权转入存货项目的会计处理

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】房地产开发企业的土地使用权转入存货项目的会计处理房地产开发企业已开发土地的土地使用权，与一般企业不同，应在开始开发时，将其应分摊的土地使用权，按该存货项目的占地面积计算确定，并转入相关存货项目，而不必考虑存货项目的预计使用期限。

之所以在开始时分摊转入，因为：(1)存货项目一经建设，相关的土地使用权即已发挥作用，应计人存货成本。

(2)存货项目一旦建成售出，相应的土地使用权便随之转移给购货方，不存在连续摊销的问题，同时，这也是不必考虑土地使用权的预计使用期限的原因。

计算公式如下：应转入存货项目的土地使用权=该存货项目占地面积×每单位开发面积摊销额(每单位面积购价)÷该土地使用权有效期限×(该土地使用权有效期限一该项土地未开发期限)仍以上例为例，若甲企业为房地产开发企业，其他条件不变。

则2002年1月1日，计算各存货项目应分摊的土地使用权。

其中：办公楼应分摊额=140000×48÷70×(70-0.5)=6672000(元)厂房应分摊额=140000×128÷70×(70-0.5)=17792000(元)食堂应分摊额=140000×24÷70×(70-0.5)=3336000(元)应转入存货项目的土地使用权，共计27800000元。

会计分录如下：借：在建工程――办公楼6672000――厂房 17792000――食堂3336000贷：无形资产――土地使用权 27800000房地产开发企业转入存货项目的土地使用权比一般企业转入相关在。

2020年中级会计职称《会计实务》测评习题及答案九含答案

2020年中级会计职称《会计实务》测评习题及答案九含答案【多选题】下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有()。

A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算【答案】ABD【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项C错误。

【单选题】下列选项中，可以确认为投资性房地产的是()。

A.企业购入写字楼作为经营办公场所B.企业购入的土地准备自行建造厂房C.企业自行建造办公楼达到预定可使用状态，准备对外出租D.房地产开发企业开发的商品房不再销售，建造完成时直接对外出租【答案】D【解析】选项AC，应确认为固定资产;选项B，应确认为无形资产。

【单选题】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提折旧金额为()万元。

A.240B.220C.217.25D.237【答案】C【解析】2017年年末计提折旧=(9600-120)÷40÷12×11=217.25万元。

【单选题】企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入()。

A.其他综合收益B.公允价值变动损益C.资本公积D.资产减值损失【答案】B【单选题】企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是()。

A.营业成本B.投资收益C.管理费用D.营业外支出【答案】A【解析】对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出应计入其他业务成本，对应的报表项目为营业成本。