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财务调查介绍
根据《主办券商尽职调查工作指引》，财务 调查分为内部控制、财务风险、会计政策稳 健性三部分。
（一）总体概念 （二）内部控制 （三）财务风险 （四）会计政策稳健性
方法程序 重点关注 常见问题
（一）总体概念
1、财务调查期间
一期以 季度为 截止日
财务调查期间与审计期间一致，为两年或两年又一期，是否加期及加期时 间依报送时间而定（挂牌备案文件财务报表有效期是最近一期的6个月， 备案文件报送日至财务报表有效期截止日不少于3个月）。如，审计报告 期间暂定为2009年度及2010年度，则财务报表有效期截止日为2011年6月 30日，因此必须在2011年3月31日之前报送，否则超过3个月时效，需要加 审2011年一季报。
（2）第二阶段——改制阶段。在改制审计报告出具前介入，该阶段目的 系核实摸底阶段所发现的重大问题在改制前是否已近解决，确保改制审计 报告不存在重大原则性问题。耗时约1周时间。
（3）第三阶段——尽职调查阶段。在股份公司成立后介入，该阶段目的 是按照尽职调查指引的要求，在审计的基础上，对公司财务状况进行详细 调查，制作备案文件核心材料（尽职调查底稿、尽职调查报告、股份报价 转让说明书）。 耗时约2-4周时间。
关联交易事项。
3、主要调查方法及要求
访谈
应留下书面访谈记录，访谈人、被访谈
主
人签字确认
要
调
查
盘点
方
应亲自盘点并予记录，盘点记录应包ຫໍສະໝຸດ Baidu时
法
间、地点、资产名称、账面数量、实盘数
及
量、资产状况、盘点结论
要
求
函证
要求会计师加大函证范围；回函比例不 足60%的，券商应补充函证（独立邮寄、
回函直接寄给券商）
4、申报报表与原始报表的处理
申报报表必须以原始报表为基础进行调整。
5、财务调查阶段
（1）第一阶段——摸底阶段。在协议签订后介入，该阶段目的系对拟挂 牌主体的财务状况进行摸底，为改制作准备。在具体操作上，项目人员应 对报告期财务报表的所有科目进行查看，大致了解其核算内容及核算的规 范性，并重点关注以下问题：收入确认原则、成本结转方法、存货核算情 况、注册资本真实性、关联方及关联交易、税务情况、内控情况。耗时约 1周时间。
（2）财务调查与审计结论原则上应保持一致。出现分歧时：对会计报表 公允性有重大影响的，一定要坚持原则，协调会计师调整；对报表公允 性不构成影响的，可以在尽职调查底稿中予以保留，但对外披露数据仍 以审计值为准。
（3）审计仅对财务报表的公允性负责，而财务调查除核查报表的公允性 外，还应关注财务事项所折射出的影响公司挂牌的非财务问题。
因项目差异，在实践中部分阶段可能会合并进行。
（二）内部控制调查
保证财务报告的可靠性是内部控制的目标之一，良好的内部控制能够保 护资产的安全和完整，提高财务报告的可靠性。现代审计是建立在内部 控制基础上的抽样审计，它要求公司管理层设计、实施和维护与财务报 表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的 重大错报。因此，财务事项的尽职调查也比照风险导向审计理论，以内 控为财务调查的切入点。
1、调查项目及方法
尽职调查指引对内部控制的调查内容围绕内部控制五要素（控制环境、 风险识别与评估、控制活动与措施、信息沟通与反馈、监督与评价）展 开。归纳起来，应采取以下调查方法：
?查阅公司各项业务管理规章制度 ?查阅公司董事会、总经理办公会、部门例会等会议记录 ?查阅公司会计管理的相关资料（包括但不限于财务核算、现金管理、 费用报销等内部规定） ?与公司管理层、各业务部门负责人等进行访谈或问卷调查 ?查阅公司业务流程相关文件 ?对关键业务流程进行穿行测试 ?了解公司内部审计、监事会运行情况 ?查看管理层对内部控制的自评报告
会计师对某公司审计后发现，公司账面存货中有部分已经卖出（售价 为117万元），但是公司财务报表尚未确认销售收入。会计师在审计时对 该笔收入进行了调整，并补计提该笔收入应缴纳的增值税17万元。 从会计师的角度而言，上述调整后，公司报告期的销售收入及纳税义务 在财务报表上得以公允反映。但是从券商尽职调查的角度，还应关注公 司在事后是否将该笔收入向税务部门申报、是否完税。如果公司仅仅只 是将会计师的审计调整搁置一边，不作任何税务处理，则公司有瞒报、 偷逃之嫌，合法合规上将会存在瑕疵。
最近一期 报表日
6个月
报送日 不超过3个月
不少于3个月
有效期 截止日
2、财务调查与审计的关系
（1）财务调查可以在会计师审计的基础上进行，但在引用会计师的审计 结论时，应对所引用的意见负责。因此，从这个意义上，券商尽职调查 实际应独立于审计（如对存货的调查，券商不能直接以会计师的抽盘结 果为证据，而应亲自抽盘）。